2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（五）答案及解析

　　(1)董事會(huì)、經(jīng)理層、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制中有非常重要的作用，并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：

　�、俣�事會(huì)。董事會(huì)直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見;及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。

　　A公司董事會(huì)的失誤在于將自己負(fù)責(zé)的監(jiān)督職能不恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)給A公司的管理層，缺乏有效的監(jiān)督，同時(shí)在選擇和授權(quán)方面也存在問(wèn)題，董事會(huì)應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的方法選擇管理層，在選擇管理層時(shí)采用親屬關(guān)系作為標(biāo)準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)�，�?duì)于其授權(quán)也存在不恰當(dāng)之處。另外存在對(duì)李某沒(méi)有將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向董事會(huì)做出報(bào)告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。

　　②經(jīng)理層。經(jīng)理層直接對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)。總經(jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：貫徹董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的決策意見;為其他高級(jí)管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)談，對(duì)他們控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

　　A公司管理層的缺陷，主要是在兩個(gè)方面，一個(gè)是首席執(zhí)行官李某誠(chéng)信和道德價(jià)值的扭曲，第二個(gè)方面部分高級(jí)管理人員存在缺失，例如財(cái)務(wù)經(jīng)理存在嚴(yán)重失職。

　�、蹆�(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé);對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通;應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

　　A公司內(nèi)部審計(jì)部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負(fù)責(zé)，使其在設(shè)置上就缺乏了有效的監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)委員會(huì)之間也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的溝通，造成沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。

　　(2)甲集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在的不當(dāng)之處包括：

　�、偌准瘓F(tuán)公司董事長(zhǎng)何某：

　　缺陷：集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，將保護(hù)資產(chǎn)安全作為唯一的目標(biāo)來(lái)抓。

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)并不僅僅是保護(hù)資產(chǎn)安全，應(yīng)該是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)五個(gè)方面。

　　②甲集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某：

　　缺陷：要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理，加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度，不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立，不能夠與財(cái)務(wù)部門一同歸財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理，同時(shí)對(duì)于每期報(bào)告的內(nèi)部要求不同，過(guò)于苛刻，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況詳細(xì)報(bào)告。

　�、奂准瘓F(tuán)下屬B公司總經(jīng)理：

　　缺陷：要加大對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要的職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的，并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)并不是管理職責(zé)，讓其承擔(dān)管理層的職責(zé)是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

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