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2015高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題（六）答案及解析
案例分析題一
套期保值準則規(guī)定，運用套期保值會計應滿足五個條件：(1)在套期開始時，企業(yè)對套期關系有正式指定，并準備了關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關系所確定的風險管理策略;(3)對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業(yè)應當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。 天健公司該套期關系經(jīng)董事會批準，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預期高度有效;預期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續(xù)評價并高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。
2. 分析、判斷天健公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并說明理由 (1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。 理由：現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認的資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。天健公司將在未來購入甲材料，屬于很可能發(fā)生的預期交易，其價格的變動將使天健公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。 (2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。 理由：按照套期保值準則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入資本公積，并單列項目反映。 (3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。 理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。 (4)在塑料制品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益正確。 理由：根據(jù)套期保值準則規(guī)定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益;或將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。天健公司在將塑料制品出售時，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉入當期損益是正確的。
案例分析題二
1.根據(jù)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，判斷上述各項的處理是否正確
(1)防疫中心申請財政資金用于購置專項設備，市衛(wèi)生局審批是不正確的。理由：事業(yè)單位用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的(包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進行的購置)，應當按照規(guī)定程序經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。該資金應通過市衛(wèi)生局審核，市財政局審批。
(2)防疫中心用國有資產(chǎn)投資，由防疫中心自行審批是不正確的。理由：按照規(guī)定，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資，需經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。該投資應該由市衛(wèi)生局審核，市財政局審批。
防疫中心用舊設備對外投資，未進行資產(chǎn)評估是不正確的。理由：根據(jù)規(guī)定，事業(yè)單位用非貨幣性資產(chǎn)對外投資應進行資產(chǎn)評估。
(3)經(jīng)防疫中心管理層批準，將閑置辦公場所出租不正確。理由：按照規(guī)定，將國有資產(chǎn)出租，需經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。
將取得的租金收入未納入統(tǒng)一賬目進行核算和管理不正確。理由：按照規(guī)定，取得的收入應當納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
2.根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，分析、判斷上述各項的會計處理是否正確
(1)撥入專款會計處理不正確。
�、偈盏綋苋氲膶ｍ椩O備購置資金記入其他收入500萬元不正確。正確的做法是，借記“銀行存款”科目500萬元，貸記“撥入�？�”科目500萬元。
②購入的專用設備，在增加固定資產(chǎn)同時，增加專用基金不正確。正確的做法是，借記“固定資產(chǎn)”科目450萬元，貸記“固定基金”科目450萬元。
�、蹖⑹Ｓ鄵苋雽？钯Y金留歸本單位使用時，轉入其他應付款不正確。正確的做法是，借記“撥入�？�”科目50萬元，貸記“事業(yè)基金――一般基金”50萬元。
(2)防疫中心收到的日常經(jīng)費會計處理正確。
(3)防疫中心用設備對外投資的會計處理不正確。正確的會計處理是，在對固定資產(chǎn)和固定基金進行賬務處理的基礎上，還應對固定資產(chǎn)進行評估，按照評估價值150萬元，一方面增加對外投資150萬元，同時增加事業(yè)基金(投資基金)150萬元。
(4)防疫中心未將租金收入納入統(tǒng)一賬目核算，未進行賬務處理不正確。正確的會計處理是，一方面增加銀行存款80萬元，同時增加其他收入80萬元。
(5)防疫中心將取得的投資收益計入經(jīng)營收入不正確。正確的會計處理是，一方面增加銀行存款30萬元，同時增加其他收入30萬元。
3.根據(jù)財政部《政府收支分類改革方案的通知》、《政府收支分類改革方案》，應將撥入的專項設備款進行如下分類：(1)按支出功能分類，屬于醫(yī)療衛(wèi)生支出;(2)按支出經(jīng)濟分類，屬于其他資本性支出。
將收到的日常經(jīng)費進行如下分類：(1)按支出功能分類，屬于醫(yī)療衛(wèi)生支出;按支出經(jīng)濟分類屬于商品和服務支出。
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