會計謹(jǐn)慎性原則有哪些要求
會計謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，謹(jǐn)慎性原則在會計工作中有哪些要求？下面是小編為你整理的會計謹(jǐn)慎性原則的要求，希望對你有幫助。
會計謹(jǐn)慎性原則有哪些要求 篇1
1、謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
2、在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，例如，應(yīng)收賬款的可回收性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。
3、會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失 既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。
4、謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則，會損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是不符合會計準(zhǔn)則要求的。
會計謹(jǐn)慎性原則有哪些要求 篇2
1、在資產(chǎn)方面：謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)方面應(yīng)用很多，首先，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當(dāng)期費(fèi)用，而無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限，10年中最短者;其次，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法;再其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失計提減值準(zhǔn)備，其中包括：短期投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、壞賬損失準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備;最后、在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價方法選擇后進(jìn)先出法，物價下跌時選擇先進(jìn)先出法。
2、在收入方面：如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，應(yīng)按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入，如果完工程度不能可靠計量，按實(shí)際消耗成本確認(rèn)收入，當(dāng)發(fā)生成本高于可能收回效益，按實(shí)際能收回收益確認(rèn)收入。
3、債務(wù)重組方面：新制度規(guī)定債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額確認(rèn)為資本公積，若發(fā)生債務(wù)重組損失，確認(rèn)為當(dāng)期損失。在債權(quán)人方面，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。
4、投資及清算股利的應(yīng)用：《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，股權(quán)投資成本以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，作為資本公積的準(zhǔn)備項目。如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。對于股權(quán)投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，采用成本法時除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資賬面價值一般應(yīng)保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)作為當(dāng)期收益。
會計謹(jǐn)慎性原則有哪些要求 篇3
體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計實(shí)務(wù)方法有很多，主要包括：計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、存貨的成本與市價孰低計價法、存貨的后進(jìn)先出法發(fā)出假設(shè)、存貨的跌價損失準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊法、長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、研發(fā)支出的費(fèi)用化處理方法等。這些謹(jǐn)慎性方法的運(yùn)用首先影響企業(yè)財務(wù)報表數(shù)字，使企業(yè)凈資產(chǎn)被低估、正的經(jīng)濟(jì)盈余被遞延反映，但是有關(guān)這種謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)后果，即投資者能否看出不同方法下盈余計量的謹(jǐn)慎性差異，還存在較多的爭議。
1、謹(jǐn)慎性對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)字的影響
謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是對于利得與損失的不對稱確認(rèn)要求，也就是說反映利得比反映損失要求有更嚴(yán)格的可證實(shí)性，損失被立即確認(rèn)，而利得只有在實(shí)現(xiàn)以后才被確認(rèn)。謹(jǐn)慎性的這種非對稱確認(rèn)特征主要影響企業(yè)財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)、應(yīng)計和盈余項目。
(1)凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)低于其市場價值。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)資產(chǎn)的市場價值時刻在發(fā)生變化，但是所有的這些變化(增值或貶值)并不會立即、完整地反映在企業(yè)會計賬戶和財務(wù)報表中。在謹(jǐn)慎性原則下，資產(chǎn)價值減少(損失)通常被立即確認(rèn)，而資產(chǎn)價值的上升(利得)通常被遞延到它被出售或它的價值通過收入現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)時才被確認(rèn)。例如，在謹(jǐn)慎性原則下，固定資產(chǎn)當(dāng)期的價值增值，是不允許反映在當(dāng)期的資產(chǎn)計價上，而只能等到固定資產(chǎn)被出售時才能反映這部分增值。而固定資產(chǎn)當(dāng)期的價值貶值，直接通過計提減值準(zhǔn)備減少資產(chǎn)賬面價值。
另外，企業(yè)的研究和開發(fā)支出、廣告支出一般而言會帶來未來的經(jīng)濟(jì)利得，具有經(jīng)濟(jì)價值，但按照謹(jǐn)慎性原則要求，研發(fā)支出和廣告支出直接費(fèi)用化，而不能資本化反映為企業(yè)的一項資產(chǎn)，它們的價值被遞延到以后期間由于研發(fā)支出和廣告支出而產(chǎn)生的收入現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)時才被確認(rèn)。但在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下，企業(yè)通常不會出售它的固定資產(chǎn)，并且研發(fā)支出和廣告支出是持續(xù)發(fā)生的，由此推論，會計上對于資產(chǎn)貶值的反映是及時的、并且數(shù)額較大，而對于資產(chǎn)增值的反映是不及時的、并且數(shù)額相對較少。因此我們可以得出結(jié)論，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用會導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)被系統(tǒng)低估——其賬面價值持續(xù)低于其市場價值。凈資產(chǎn)賬面價值被低估的程度越大，意味著企業(yè)會計越謹(jǐn)慎。利用謹(jǐn)慎性會計對企業(yè)凈資產(chǎn)的持續(xù)低估特征，Beaver和Ryan提出了對謹(jǐn)慎性的一種實(shí)證計量模式：凈資產(chǎn)賬面價值與市價比率計量模式。這一計量模式評估了凈資產(chǎn)被累積低估的程度，通過計算凈資產(chǎn)賬面價值與市價比率的持久偏差成分來反映財務(wù)報告謹(jǐn)慎性的程度。
(2)應(yīng)計項目的凈累計額持續(xù)為負(fù)。會計中的應(yīng)計項目是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生的會計盈余與現(xiàn)金流量之間的時間性差異。從長期來看，如果會計方法是中立的并且企業(yè)是穩(wěn)定的，折舊和攤銷之前的累計凈收益金額與經(jīng)營現(xiàn)金流量趨向一致，因?yàn)楫?dāng)凈收益超過(或低于)經(jīng)營現(xiàn)金流量時會緊跟有負(fù)的(或正的)應(yīng)計項目發(fā)生，正的應(yīng)計與負(fù)的應(yīng)計項目會隨著時間反轉(zhuǎn)，應(yīng)計項目的凈累計額趨向于零。但是在謹(jǐn)慎性原則下，應(yīng)計項目凈累計額持續(xù)為負(fù)，這是由于謹(jǐn)慎性對利得和損失的不對稱處理特征所導(dǎo)致。在謹(jǐn)慎性原則下，損失一旦存在就要求被立即確認(rèn)，即使與損失有關(guān)的現(xiàn)金流出可能還沒有實(shí)際發(fā)生;而利得只有在現(xiàn)金流入實(shí)際發(fā)生時才能被確認(rèn)。因此，在謹(jǐn)慎性原則下，損失趨向于被全部應(yīng)計而利得不能應(yīng)計，隨著時間的推移，應(yīng)計項目的凈累計額趨向于被低估并且持續(xù)為負(fù)。利用謹(jǐn)慎性會導(dǎo)致應(yīng)計項目的凈累計額持續(xù)為負(fù)的特征，GiVoly和Hayn提出了謹(jǐn)慎性的另一種計量模式：應(yīng)計項目的計量模式。這一模式認(rèn)為，企業(yè)長期持續(xù)顯著的負(fù)應(yīng)計是謹(jǐn)慎性的標(biāo)志。它通過計算負(fù)應(yīng)計累積的程度和速度來反映財務(wù)報告謹(jǐn)慎性程度。
(3)盈余反映的及時性和盈余變化的持續(xù)性在“利好”與“利差”時期存在差異。謹(jǐn)慎性原則在確認(rèn)利得與損失時存在嚴(yán)重的不對稱性，企業(yè)“利好”時期與“利差”時期的會計盈余必然在及時性和持久性方面存在一定的差異。
會計盈余的及時性是指當(dāng)期的會計盈余是否及時地反映了公司經(jīng)濟(jì)盈余的變化。在謹(jǐn)慎性原則下，會計人員反映利得比反映損失要求有更高的可證實(shí)性，因此本期的會計盈余會反映本期所有的負(fù)的經(jīng)濟(jì)盈余變化(損失)，而不會反映或只會部分反映本期正的經(jīng)濟(jì)盈余變化(利得)。換句話說，在謹(jǐn)慎性原則下，負(fù)的盈余和盈余變化要比正的盈余和盈余變化反映得及時。
會計盈余的持續(xù)性是指當(dāng)期的會計盈余變化能否持續(xù)到未來。持續(xù)性和及時性是一個問題的兩個方面。及時性意味著本期信息已經(jīng)反映在本期的會計盈余中，這樣的盈余一般不具有很強(qiáng)的持續(xù)性。持續(xù)性則是由于本期會計盈余沒有反映本期信息的全部影響，而是將其部分影響遞延，這樣的盈余一般不具有很強(qiáng)的及時性。在謹(jǐn)慎性原則下，由于負(fù)的盈余和盈余變化要比正的盈余和盈余變化反映得更加及時，因此正的盈余和盈余變化相對于負(fù)的盈余和盈余變化要更加持續(xù)。
利用謹(jǐn)慎性會計對正負(fù)盈余變化反映的及時性和持續(xù)性差異特征，Basu提出了另一種謹(jǐn)慎性實(shí)證計量模式：每股盈余/每股市價計量模式。這一計量模式反映了會計收益包括經(jīng)濟(jì)收益或利得的速度的差異，通過計算比較會計盈余對“好消息”和“壞消息”敏感性來反映財務(wù)報告謹(jǐn)慎性的程度。
2、謹(jǐn)慎性對股票市場價格的影響
從上面的分析我們知道，謹(jǐn)慎性原則會低估企業(yè)凈資產(chǎn)、遞延反映正的經(jīng)濟(jì)盈余，那么這種低估的凈資產(chǎn)和會計盈余是否會導(dǎo)致投資者對企業(yè)股票市場價格的低估呢?在這個問題上還在存在較大的爭議。
有效市場假設(shè)認(rèn)為，投資者不會系統(tǒng)地被盈余計量的各種可選擇會計方法所誤導(dǎo)，因此，從理論上分析，投資者在制定證券價格時應(yīng)該能夠估定不同方法下財務(wù)報表的內(nèi)在謹(jǐn)慎性差異，并且自行對會計報告盈余進(jìn)行調(diào)整，不會由于低估的賬面資產(chǎn)和盈余數(shù)額而低估企業(yè)股票市價。這一觀點(diǎn)得到了許多實(shí)證支持。例如Beaver和Dukes發(fā)現(xiàn)，采用加速折舊法(相對穩(wěn)健)企業(yè)的平均盈余反應(yīng)系數(shù)(ERCs)要比采用直線折舊法(相對激進(jìn))企業(yè)的平均盈余反應(yīng)系數(shù)(ERCs)顯著大。盈余反應(yīng)系數(shù)是指某一證券的超常市場回報相對于該證券發(fā)行公司報告的盈利中非預(yù)期因素的反映程度。盈余反應(yīng)系數(shù)越大，說明報告盈余信息含量越高。他們的證據(jù)表明市場在制定證券價格時考慮了盈余計量的內(nèi)在方法，并且據(jù)此對企業(yè)報告盈余進(jìn)行自行調(diào)整，支持了有效市場假設(shè)。
但是另一方面，也有不少觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)的資本市場并不是完全有效的，投資者通常不會區(qū)分盈余計量所采用的各種會計方法的謹(jǐn)慎性差異，因此，謹(jǐn)慎性原則對凈資產(chǎn)的低估和對正的經(jīng)濟(jì)盈余的滯后反映，可能會導(dǎo)致市場對該股票價格的低估。例如，Salamon和Kopel將企業(yè)劃分為激進(jìn)會計組合群(同時運(yùn)用直線折舊法和F1FO)和謹(jǐn)慎會計組合群(同時運(yùn)用加速折舊法和LIFO)，實(shí)證結(jié)果表明，這兩類企業(yè)的盈余反應(yīng)系數(shù)不存在顯著差異，這一證據(jù)并不支持有效市場假設(shè)。
總之，在“證券市場是否完全有效”問題上還存在相當(dāng)大的爭議，因此謹(jǐn)慎性對股票市場價格的影響也是莫衷一是，還需要進(jìn)一步研究分析。
會計謹(jǐn)慎性原則有哪些要求 篇4
摘 要
會計謹(jǐn)慎性原則是會計工作中的一項重要原則，雖然目前已經(jīng)被廣泛采用，也成為現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)制度的一個重要特征，但是謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)的具體應(yīng)用中是一把“雙刃劍”，在處理不確定性和復(fù)雜性的業(yè)務(wù)時，從業(yè)人員選擇的會計政策不符合要求，因而影響會計政策的可靠性。不僅如此，企業(yè)有時出于自身利益的考慮，往往都會操縱利潤、虛估資產(chǎn)，而導(dǎo)致所披露的會計信息無法反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況，因而也會影響謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。本文介紹了謹(jǐn)慎性原則在我國會計核算中的具體運(yùn)用情況，揭示了其逐漸暴露的局限性，并有針對地提出了一些改進(jìn)意見和措施。
關(guān)鍵詞
謹(jǐn)慎性原則；會計實(shí)務(wù)應(yīng)用；問題；
措施
1、謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的應(yīng)用
1.1 在資產(chǎn)方面的應(yīng)用
1.1.1 在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用
在目前，企業(yè)會選擇運(yùn)用雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法，也就是加速折舊法來作為固定資產(chǎn)折舊的核算方法，這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的原則。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)價值的減損，減損的形式是固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移，并且從企業(yè)的商品銷售中來獲取一定的利益和補(bǔ)償。采用直線法計算折舊額時，各時期計提的折舊額是相同的，但是在加速折舊法下，在固定資產(chǎn)使用的前期多計提折舊，后期則少計提折舊。折舊速度的加快，固定資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，符合謹(jǐn)慎性原則。
1．1．2 在期末存貨核算中的應(yīng)用
存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。當(dāng)存貨價格處于上升時期，采用先進(jìn)先出法，造成當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期的利潤。反過來，當(dāng)存貨價格處于持續(xù)下降時期，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法人為地調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用，違背了謹(jǐn)慎性的要求。所以很多企業(yè)使用成本與市價孰低法計算資產(chǎn)期末價值，這也是謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的'典型表現(xiàn)。
1.1.3 在無形資產(chǎn)中的應(yīng)用
無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，《企業(yè)會計準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》第四條中有明確的規(guī)定，必須滿足下面的兩個條件才能對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量：
�。�1）與無形資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，企業(yè)管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。同時，由于自創(chuàng)商譽(yù)不符合可靠性原則，如果將自創(chuàng)商譽(yù)作為一項資產(chǎn)予以確認(rèn)和計量。這樣會導(dǎo)致企業(yè)信息的用戶對企業(yè)的前景抱有盲目的樂觀，這就違背了謹(jǐn)慎性原則，是極其不穩(wěn)健的做法。因此第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。”這些規(guī)定都充分體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則。
債務(wù)重組收益從本質(zhì)上來講是屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，債務(wù)重組收益計入“資本公積―其他資本公積”，而不是計入“營業(yè)外收入”，這一點(diǎn)正體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。若是出現(xiàn)債務(wù)重組損失，那么就劃分到當(dāng)期利益損失或獲得中，計入“營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失”。這樣一來，低收益確認(rèn)就會得到保證。謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組上體現(xiàn)為兩點(diǎn)，從債務(wù)人來說，在以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，只能確認(rèn)債務(wù)重組的損失，在重組過程中增加的凈資產(chǎn)，增加到資本公積，只有在收到補(bǔ)價的一方才能夠確認(rèn)收益；從債權(quán)人方面來說，用修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的時候，修改的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，則不應(yīng)該確認(rèn)，不得將這部分或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――租賃》要求承租人對融資租賃固定資產(chǎn)計價符合謹(jǐn)慎性原則。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這一規(guī)定，明確了融資過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不包含在融資租賃資產(chǎn)的入賬價值里。資產(chǎn)實(shí)際購入的成本是由最低的租賃付款額現(xiàn)值體現(xiàn)的，如果低于租賃資產(chǎn)原賬面價值，則資產(chǎn)入賬價值應(yīng)采用最低租賃付款額現(xiàn)值。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
借款費(fèi)用會計準(zhǔn)則也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。借款費(fèi)用能否資本化首先要界定區(qū)分的界限。借款費(fèi)用非資本化期間，則費(fèi)用不得資本化，只能費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計入固定資產(chǎn)的入賬價值。這正體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則中的不得高估資產(chǎn)的要求。
2、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的問題
2.1 謹(jǐn)慎性原則與其他會計準(zhǔn)則相互矛盾
2.1.1 與權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖突
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱應(yīng)計制原則，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表，其核心是根據(jù)實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。而謹(jǐn)慎性原則卻是把還沒發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失以及費(fèi)用提前計入損益，與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的核心發(fā)生了沖突。
在歷史成本原則的要求下，財產(chǎn)物資的計價應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本，有物價變動情況時，除了國家有另外的規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整賬面價值。可是在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時，存貨可以采用成本市價孰低法計價，市價指的是重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本時，存貨計價就按重置成本計價，這顯然背離了歷史成本原則。
2.2 會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德制約
在會計實(shí)務(wù)處理過程時，謹(jǐn)慎性原則具有的主觀性比較強(qiáng)，會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德對謹(jǐn)慎性原則的使用也有相應(yīng)的影響力，這樣不確定的會計信息就會產(chǎn)生。對于可能發(fā)生的不同種類的事項，比如“合理核算”是確認(rèn)、計量費(fèi)用和損失的標(biāo)準(zhǔn)，但也不能忽略不一定會發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債，并且也不能秘密計提準(zhǔn)備。盡管在我國會計行業(yè)的發(fā)展頗為迅速，但是會計人員的素質(zhì)仍然參差不齊。造成這樣的原因是：一是部分會計人員更新知識的能力比較弱，業(yè)務(wù)水平處在比較低的水平，不能夠及時地把新制度運(yùn)用在會計實(shí)務(wù)中。二是雖然部分會計人員對這些新的應(yīng)用了如指掌，但是如果這部分人員存在職業(yè)道德問題，又或者出于某種目的，濫用謹(jǐn)慎性原則，已達(dá)到私利。
2.3 謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
依照我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢，我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和國家財力還沒有強(qiáng)大到普遍運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，所以在與國際接軌的同時，還應(yīng)該考慮具體國情，所得稅要達(dá)到目標(biāo)，即要求確保國家及時繳納稅收和穩(wěn)定的財政收入。所以，在所得稅確認(rèn)時，在時間上，提前計量收入類、資產(chǎn)類，延遲確認(rèn)費(fèi)用、負(fù)債；在金額上，多計收入、資產(chǎn)，少計費(fèi)用、負(fù)債；在對國家財政收入有利的情形之下，默認(rèn)不確定性項目。但是謹(jǐn)慎性原則在確認(rèn)計量過程中，要求必須記錄能預(yù)見的費(fèi)用和相關(guān)損失并予以確認(rèn)，不能確定的收入，則不能記錄和入賬。謹(jǐn)慎性原則與所得稅政策相沖突的不協(xié)調(diào)的表現(xiàn)在金額、時間和性質(zhì)上。針對稅前列支費(fèi)用稅法與會計制度的規(guī)定是不一樣的，以八項準(zhǔn)備金的提取為例，壞賬準(zhǔn)備超過3‰以上和其他七項準(zhǔn)備金都要調(diào)整納稅所得額，使得企業(yè)要補(bǔ)交所得稅，企業(yè)增加當(dāng)期現(xiàn)金流出，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用條件受到限制。
3、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的完善措施
3.1 加強(qiáng)會計準(zhǔn)則、會計制度與稅法政策的協(xié)調(diào)一致
為了促進(jìn)企業(yè)合理地積極地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，實(shí)現(xiàn)會計制度與稅法制度協(xié)調(diào)統(tǒng)一是有必要的，這樣可以縮短稅收政策與會計制度之間的差異。相關(guān)部門應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)處理兩者的關(guān)系，在溝通協(xié)調(diào)中使稅收合理化，減輕由于不合理的稅收導(dǎo)致企業(yè)納稅負(fù)重，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
3.2 對會計人員進(jìn)行定期職業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員的綜合素質(zhì)
會計人員是會計行為的真正主體，因?yàn)楸仨氂伤麄冐瀼厥褂脮嫓?zhǔn)則、會計方法。企業(yè)選擇適合自身的會計政策，使得會計報表反映信息真實(shí)、可靠，這些都是對會計人員專業(yè)知識和職業(yè)道德提出的要求。所以會計人員應(yīng)該學(xué)習(xí)會計法、相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德知識，在工作的實(shí)踐過程中提高自身的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)水平和道德質(zhì)量，幫助企業(yè)顯現(xiàn)出更加客觀真實(shí)的財務(wù)情況和經(jīng)營取得的成果。
3.3 避免謹(jǐn)慎性原則與其他原則的沖突
合理的確定各個原則的先后使用順序是有必要的，這樣能夠有效地避免謹(jǐn)慎性原則與其他原則矛盾。在會計原則中，最重要的是真實(shí)性原則，謹(jǐn)慎性原則只能在堅持真實(shí)性原則這個前提條件下進(jìn)行運(yùn)用。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則或其他原則與謹(jǐn)慎性相互沖突時，選擇什么樣的原則是由經(jīng)濟(jì)活動的不確定性程度來決定，不確定性程度比較高時，優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性，這樣能夠更合理反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以，可以根據(jù)具體情況具體分析來安排這些會計原則的先后使用順序。
4、結(jié) 論
會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等會計核算的全過程都離不開謹(jǐn)慎性原則，其重要性是顯而易見的。如何正確的使用謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)會計報表所呈現(xiàn)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有很大的影響，更進(jìn)一步會影響報表的用戶因這些反映的狀況和成果作出的投資、籌資以及經(jīng)營管理方面的決策，所以貫徹落實(shí)謹(jǐn)慎性原則對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說是很重要的，不可或缺的。
在現(xiàn)階段，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制不太健全、配套措施不夠完善，所以很多時候還是摸索著前進(jìn)的。只有堅持謹(jǐn)慎穩(wěn)健的態(tài)度，才能在保證日后企業(yè)積極健康的前進(jìn)。在改革我國經(jīng)濟(jì)體制的過程中，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中使用的范圍是我們必須要做好的事情，使謹(jǐn)慎性原則滲入企業(yè)發(fā)展的各個階段和環(huán)節(jié)，只有真正的貫徹落實(shí)謹(jǐn)慎性原則才能為企業(yè)提供最及時、最準(zhǔn)確、最全面的相關(guān)信息，我國的會計核算體系才會更加的完善，才會發(fā)展得更好。
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