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謹慎性原則在會計中的運用論文
謹慎性原則，是我國會計實際工作中的一項重要原則。下面是小編為你整理的謹慎性原則在會計中的運用論文，希望對你有幫助。
謹慎性原則在會計中的運用論文 篇1
[內(nèi)容摘要]
謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，但由于謹慎性原則在運用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點，隨著應(yīng)用范圍的擴大，任意調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也增大，謹慎性原則既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。
作為一項會計原則，謹慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護投資者和債權(quán)人的利益；另一方面，在運用該原則時不可避免地帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報表留下了空間。
[關(guān)鍵詞]
謹慎性原則；會計準則；主觀隨意性；職業(yè)判斷
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等，在會計環(huán)境中存在不確定因素和風險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。充分預(yù)計可能的負債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益。
應(yīng)用謹慎性原則主要是由于會計實際操作中有許多不確定因素影響會計要素的確認和計量，如果不加以估計和判斷，則不利于投資者和經(jīng)營者掌握企業(yè)的實際財務(wù)狀況，不能作出正確的的投資經(jīng)營決策；其次，企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的風險性，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就需要提高抵御經(jīng)營風險和駕馭市場的能力，這就需要我們謹慎地應(yīng)對市場的變化，謹慎地估計經(jīng)營風險。
二、謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用
謹慎性原則在我們的會計實務(wù)中的運用越來越廣，在具體的會計實務(wù)操作中隨處可見。如收入的確認、資產(chǎn)減值準備的計提、固定資產(chǎn)價值的確認、固定資產(chǎn)折舊的計提、或有事項的確認、關(guān)聯(lián)方交易的披露、投資性房地產(chǎn)公允價值的計量等。
�。ㄒ唬┦杖氲拇_認。
企業(yè)會計準則中收入定義如下：“收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹䦟�(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入�！币虼�，收入具有以下基本特征：
第一，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的；
第二，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者資產(chǎn)增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；
第三，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入。
《企業(yè)會計準則》中收入確認的判斷標準為：企業(yè)是否將商品所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給賣方；企業(yè)是否既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理的權(quán)利，也沒有對已售出商品實施控制；收入的金額是否能夠可靠地計量；與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本是否能夠可靠計量。只有企業(yè)的銷售同時滿足了上述五個條件，才能確認收入。否則，不予確認。在具體會計處理中如售后回購業(yè)務(wù)，在收到貨款時不確認收入，而作為一項負債在“其他應(yīng)付款”中核算。這樣可防止高估收入，體現(xiàn)了謹慎性原則。
�。ǘ┵Y產(chǎn)減值準備的計提。
企業(yè)會計準則中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額，其可收回金額以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與該資產(chǎn)的銷售凈價兩者較高者確定。如賬面價值高于可收回金額則計提資產(chǎn)減值準備，計入當期損益。資產(chǎn)減值準備具體包括：存貨跌價準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、壞賬準備、可供出售的金融資產(chǎn)減值準備等。
資產(chǎn)計提減值準備是因為資產(chǎn)未來期間不能給企業(yè)帶來原賬面價值的經(jīng)濟利益流入。資產(chǎn)的主要特征是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入則不能確認為資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)以能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益流入，就確認為多少資產(chǎn)。這樣則不致于導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增。因此，企業(yè)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值則應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備，確認資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。以后資產(chǎn)在攤銷和折舊時以扣減了減值準備后的賬面價值按預(yù)計尚可使用年限攤銷，計入當期損益。
新會計準則還規(guī)定，前期已確認的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復(fù)的，除資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下外，一率不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準備制度的實施，保證了各項資產(chǎn)價值的真實性，體現(xiàn)了謹慎性原則。
（三）借款費用資本化的確認。
借款費用能否資本化首先要嚴格地界定期間界限。區(qū)分借款費用資本化期間還是借款費用非資本化期間，非資本化期間不準資本化，只能費用化。在借款費用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計入固定資產(chǎn)的入賬價值，否則費用化，計入當期損益。再次，要區(qū)分專門借款和一般借款。專門借款按在資本化期間內(nèi)的借款利息扣除資本化期間內(nèi)未使用的專門借款的利息收益，確認為資本化利息。而一般借款的'利息資本化金額以在資本期間內(nèi)，累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率確定。它不是將所發(fā)生的借款利息全部資本化，計入資產(chǎn)價值。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則中的不得高估資產(chǎn)原則。避免企業(yè)高估資產(chǎn)少計利息費用。
（四）固定資產(chǎn)折舊的計提。
企業(yè)會計準則中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。即使是企業(yè)不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)也照樣計提折舊。防止企業(yè)根據(jù)自身的財務(wù)狀況任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，通過計提固定資產(chǎn)折舊來人為調(diào)節(jié)利潤，不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
固定資產(chǎn)折舊方法具體包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)通過計提折舊可以將成本費用均衡地分攤到每個會計期間。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法則是兩種加速折舊方法。它是根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇的。特別是技術(shù)更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)，它在使用的前期為企業(yè)創(chuàng)造了較多的經(jīng)濟利益，隨著時間的推移，該固定資產(chǎn)將被技術(shù)更先進的固定資產(chǎn)所代替，則其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益成遞減態(tài)勢，所以加速折舊可以讓企業(yè)在使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，從而可以將固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益提前得到實現(xiàn)，并且加速了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。
（五）或有事項的確認。
企業(yè)會計準則中規(guī)定：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。或有事項滿足負債確認條件才能確認為預(yù)計負債。具體條件如下：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)、其履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。而“很可能”指的是發(fā)生的可能性為大于50%但小于等于95%，如果小于等于50%則不能確認。而與此相對應(yīng)的，如果企業(yè)清償?shù)脑擃A(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模瑒t補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認預(yù)計負債的賬面價值。“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%。雖然或有事項在當期都不能100%的確定其未來是否發(fā)生，但謹慎性原則要求我們不能對潛在的負債和資產(chǎn)視而不見，該確認為資產(chǎn)或負債時就應(yīng)該確認，并在報表附注中給予披露。給投資者、經(jīng)營者及相關(guān)人員提供真實的財務(wù)信息，作出正確的決策。對于“很可能”、“基本確定”等相關(guān)比率的確定，可以規(guī)避企業(yè)濫用或有事項任意低估資產(chǎn)，高估費用。
�。╆P(guān)聯(lián)方交易的披露。
“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽钡囊暈殛P(guān)聯(lián)方，“如果兩方或多方同受一方控制”的也視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容如下：
1、企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。具體包括：
�。�1）、母公司和子公司的名稱。母公司不是最終控制方的，還應(yīng)當披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表母公司名稱。
�。�2）、母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化。
（3）、母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
2、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。
3、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
通過對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，使企業(yè)提供的會計信息更加真實可靠，符合謹慎原則的要求。
�。ㄆ撸┩顿Y性房地產(chǎn)公允價值的計量。會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)計量模式可以由成本計量模式轉(zhuǎn)換為公允價值計量模式，反之則不能。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價與公允價之間的差額沖減留存收益，不得計入當期損益。自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于固定資產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積，反之公允價值小于固定資產(chǎn)賬面價值的差額計入公允價值變動損益，沖減了當期損益。會計準則的這些規(guī)定，防止了企業(yè)利用資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換和計量模式的變更，人為調(diào)節(jié)利潤，充分地體現(xiàn)了謹慎性原則。
三、謹慎性原則在實際應(yīng)用中存在的問題
（一）謹慎性原則的相關(guān)條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性。例如會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，那會計人員可以根據(jù)管理當局的意圖或自己的主觀意愿自由選擇。又如應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例，準則中并沒有強制規(guī)定具體的計提標準，企業(yè)可根據(jù)實際情況具體選擇計提比例。那企業(yè)就有操作的空間，如果要調(diào)增當期利潤則可少提壞賬準備，反之則多提壞賬準備。所以這些核算方法的選擇未必能客觀地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假的信息創(chuàng)造了合理的空間。
�。ǘ┲斏餍栽瓌t與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致。謹慎性原則中資產(chǎn)減值準備的計提，稅法在計算應(yīng)納稅所得額時不準許稅前扣除，預(yù)計負債的計提，稅法在計算應(yīng)納稅所得額時當期不能扣除，在企業(yè)實際發(fā)生時才允許扣除。這樣企業(yè)在當期需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這使謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用受到限制。
�。ㄈ┲斏餍栽瓌t與其它原則的沖突。謹慎性原則有很多屬于會計估計的內(nèi)容，它強調(diào)對很可能發(fā)生的損失計入預(yù)計負債，對資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)減值跡象的計提資產(chǎn)減值準備，但所有的這些都是沒有實際發(fā)生的，這將會違背“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權(quán)責發(fā)生制原則。它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負債、費用。
（四）公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約。計提資產(chǎn)減值準備中要以資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為參照，而可變現(xiàn)凈值主要以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)�？墒浅斯善�、基金等一部分資產(chǎn)的市場價格可以取得外，其他相當一部分資產(chǎn)因不存在活躍的市場，缺少市場價格信息，我們無法取得其公允價值，這樣就無法準確地計提資產(chǎn)減值準備�？蓵嬋藛T為了謹慎從事，不得不低估資產(chǎn)，高估成本費用，從而導(dǎo)致會計信息失真。
�。ㄎ澹┲斏餍栽瓌t導(dǎo)致企業(yè)的會計信息橫向不可比。由于各企業(yè)所采用的會計計量基礎(chǔ)不同，有的采用公允價值計量，有的采用歷史成本計；由于采用的會計核算方法不同，固定資產(chǎn)折舊有的采用加速折舊，有的采用直線法折舊，造成企業(yè)之間缺乏一致性，會計信息缺乏可比性，不利于管理當局橫向比較，從而不能作出正確的分析、決策。
四、謹慎性原則合理運用的建議
�。ㄒ唬⿲χ斏餍栽瓌t的相關(guān)內(nèi)容、條款給予細化。由于會計準則規(guī)定中的模糊性、不夠明確性，造成會計人員在具體實務(wù)處理時有人為的主觀性和隨意性。對謹慎性原則的相關(guān)內(nèi)容、條款給予細化，明確其具體的適用范圍和前提條件，限制具體業(yè)務(wù)操作時的空間范圍。擠掉人為的虛增資產(chǎn)和虛增利潤的水分。從而保證其財務(wù)信息的真實性、公允性。
�。ǘ┘訌姇嫓蕜t、會計制度與稅法政策的協(xié)調(diào)一致。謹慎性原則要想在市場經(jīng)濟條件下得到推廣和運用，首先要將會計準則、會計制度與稅法在資產(chǎn)確認、貨幣計量等方面口徑盡量保持一致，縮小兩者之間在確認和計量方面的差異。其次，稅法政策要逐漸深入到企業(yè)經(jīng)濟的實質(zhì)，與相關(guān)會計準則和會計制度在會計實務(wù)的處理上盡量協(xié)調(diào)一致，而不能相背離或有沖突。使謹慎性原則在會計實務(wù)中的合理運用營造適度的外部環(huán)境。使財務(wù)報表能夠提供真實可靠的財務(wù)信息。
�。ㄈ⿲嬋藛T進行定期職業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員的綜合素質(zhì)。鑒于謹慎性原則在會計實務(wù)中運用越來越廣，要求會計人員要在實務(wù)操作中作出正確的職業(yè)判斷，準確的業(yè)務(wù)分析，則必須對會計人員進行定期培訓(xùn)，不但要其加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，而且要其加強經(jīng)濟、管理、金融、法律等方面的知識的學(xué)習(xí)，切實地增強對經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)測能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力，提高其專業(yè)勝任能力，正確地運用謹慎性原則。
�。ㄋ模┍M量避免謹慎性原則與其它原則的沖突。在運用謹慎性原則的同時，首先應(yīng)以客觀性原則為基礎(chǔ)，在不違背客觀性原則的基礎(chǔ)上應(yīng)用謹慎性原則。與其他會計核算原則的運用，應(yīng)根據(jù)實際情況具體合理確定其優(yōu)先順序。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同環(huán)境下的不同，謹慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則的應(yīng)用范圍、時間和程序，揭示與其他會計原則的沖突和對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變化情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準確地理解企業(yè)財務(wù)狀況。
�。ㄎ澹┙⒑屯晟剖袌鰞r格機制。隨著我國市場經(jīng)濟的日益繁榮，市場價格體系的逐步建立和完善，相關(guān)政府部門應(yīng)加強市場價格信息的傳遞，將各類商品的交易價格定期向社會發(fā)布，企業(yè)可充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將各種信息收集并儲存起來。會計人員在對資產(chǎn)進行確認計價時很輕易地獲得公允價值。這樣不至于對公允價值的判定造成較大的偏差。
�。┘訌娡獠繉徲嫳O(jiān)督。由于會計人員在謹慎性原則的具體運用中，謹慎度的把握完全憑借其個人主觀判斷。由于市場信息的不對稱，有的會計人員在實務(wù)處理時過度謹慎，低估資產(chǎn)，高估成本、費用，企業(yè)的財務(wù)狀況反映過于悲觀，不利于企業(yè)的擴大在生產(chǎn)，使企業(yè)的錯失發(fā)展良機。有的會計人員在實務(wù)處理時不太謹慎，或為了管理當局經(jīng)營業(yè)績評價的需要，高估了資產(chǎn)和收益，低估了成本、費用。虛增了利潤，財務(wù)狀況反映過于樂觀，使企業(yè)盲目地擴大再生產(chǎn)，損害了投資者和債權(quán)人的利益。要想會計人員客觀地把握謹慎度，我們可以定期地聘請注冊會計師對相關(guān)賬務(wù)處理進行審計，加強監(jiān)督，選擇適合本企業(yè)實際情況的謹慎性原則。防止濫用、曲解、不正確地使用謹慎性原則。避免企業(yè)在市場競爭中由于風險造成的損失，保持企業(yè)良性發(fā)展。
總之，由于謹慎性原則在運用時兩面性，要求我們相關(guān)部門和會計人員必須充分地認識其利弊，合理正確地運用謹慎性原則，不夸大其詞，或過于謹小慎微，將謹慎性原則正確地應(yīng)用于實務(wù)中，充分發(fā)揮其在企業(yè)風險防范中的作用，最大限度地保護投資者、債權(quán)人的利益，促進企業(yè)的進一步發(fā)展，深入其在會計實務(wù)中的運用。
參考資料：
1、《企業(yè)會計準則（2006）》，中華人民共和國財政部制定，經(jīng)濟科學(xué)出版社；2006年2月版；
2、《企業(yè)會計準則講解（2006）》，財政部會計司編寫組，人民出版社；2007年4月版；
3、《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》，企業(yè)會計準則編審委員會，立信會計出版社；2006年11月版；
4、《新會計準則下謹慎性原則在會計中的應(yīng)用》，查秉柱，科技資訊；2007年第2期；
5、《淺談謹慎性原則在企業(yè)中的合理運用》，劉玉萍，消費導(dǎo)刊；2007年第5期；
6、《論謹慎性原則在財務(wù)會計中的運用》，趙聰，時代經(jīng)貿(mào)；2006年總35期。
謹慎性原則在會計中的運用論文 篇2
謹慎性原則，是我國八項會計信息質(zhì)量要求之一。它要求企業(yè)面對可能存在的風險時，保持謹慎態(tài)度，對企業(yè)資產(chǎn)和利潤的核算寧低勿高。在會計實務(wù)中，一方面，謹慎性原則有著不可否認的積極意義。謹慎性原則肯定了經(jīng)濟生活中不確定因素的存在，將風險反映于會計核算的過程之中，避免了會計信息失真。但另一方面，謹慎性原則又有其固有的局限性。謹慎性原則更多依賴于會計人員的職業(yè)判斷，因而為人為操縱利潤提供了可能。因此，多措并舉進行改進，提高其可操作性，才是合理運用謹慎性原則的關(guān)鍵。
一、研究環(huán)境分析
1。外部環(huán)境分析
在我國特色社會主義市場經(jīng)濟體制日益完善的大背景下，我國企業(yè)在經(jīng)濟運營中面臨著更多的風險和挑戰(zhàn)，面對的不確定因素也逐漸增多。市場經(jīng)濟是謹慎性原則產(chǎn)生的直接原因和重要推動力，謹慎性原則的產(chǎn)生得益于市場經(jīng)濟體制，發(fā)展依賴于市場經(jīng)濟體制，但也正是市場經(jīng)濟體制的波動性，造成了謹慎性原則的諸多局限性。例如謹慎性原則運用中的重要概念――公允價值，其取得完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷以及對市場價格的熟知程度，但是市場價格受供求關(guān)系的影響，價格無時無刻不在發(fā)生變化，會計人員幾乎不可能完全掌握市場信息。在市場經(jīng)濟下，如果要符合謹慎性原則的同時保證完全客觀，對于會計人員來說很難做到。
2。內(nèi)部環(huán)境分析
影響謹慎性原則目標的實現(xiàn)的內(nèi)部因素眾多，現(xiàn)就以下兩個因素做淺顯探討。
一是經(jīng)營者和股東的目標不同。經(jīng)營者的目標是盡可能地展示財務(wù)狀況的良好面，美化甚至隱瞞財務(wù)狀況的不良面，以取得股東對其經(jīng)營業(yè)績的認可來獲得更多的薪金報酬。而謹慎性原則的運用，其結(jié)果是“低估”資產(chǎn)和利潤，與經(jīng)營者的目標相沖突，更多地維護了股東的權(quán)益。
二是部分會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的缺失。謹慎性原則對會計人員的職業(yè)判斷提出了高要求，與此同時，也給會計人員提供了相應(yīng)的操縱空間。會計人員可利用謹慎性原則將自身利益最大化的同時，粉飾財務(wù)狀況，又不違反會計法規(guī)。
二、謹慎性原則在我國準則中的發(fā)展進程
1993年，我國頒布的《企業(yè)會計準則―基本準則》中，首次提出了謹慎性原則這個概念。
1998年發(fā)布《收入》《投資》《建造合同》等七個具體準則，從實際操作的角度完善了會計準則，在會計核算流程中更加滲透了謹慎性原則這一理論要求。《投資》準則中，短期投資初始計量時，遵循賬面成本和市價孰低原則；長期投資持有過程中，出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況變故或者持有的投資公允價值下跌時，其計量遵循可收回金額與賬面價值孰低原則�！妒杖搿窚蕜t中，明確了收入確認的標準，提出收入的確認條件更多達四條。《建造合同》準則中，規(guī)定預(yù)計總收入不足以彌補預(yù)計總成本時，將預(yù)計損失立即確認為當期費用。1998年，謹慎性原則通過準則規(guī)范的形式，得到了進一步的具體體現(xiàn)。
1999年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》，要求股份公司對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資這四項資產(chǎn)計提減值準備；在構(gòu)建固定資產(chǎn)時，規(guī)定借款費用交付使用時立即要進行資本化處理，將借款費用計入固定資產(chǎn)構(gòu)建成本之中；規(guī)定資本公積金中，捐贈實物資產(chǎn)價值、資產(chǎn)評估增值、投資等不可轉(zhuǎn)增股本；對于收入確認方面，以經(jīng)濟實質(zhì)作為收入確認的判斷標準，要求與資產(chǎn)有關(guān)的風險報酬已轉(zhuǎn)移才可確認收入。
2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》，在第二章的第十八條明確對謹慎性原則的內(nèi)涵和外延進行規(guī)定。
如今，謹慎性原則已在我國會計工作中得到了廣泛而普遍的應(yīng)用，更是被會計理論界普遍認可。
三、謹慎性原則在新準則下的應(yīng)用范圍
�。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)、負債確認與計量中的應(yīng)用
1、計提資產(chǎn)減值準備
�。�1）對于應(yīng)收賬款，設(shè)立壞賬準備備抵賬戶，按照未來可收回金額低于應(yīng)收賬款賬面價值的差額計提壞賬準備，確認壞賬損失。由于賒銷是企業(yè)經(jīng)營過程中的常見收款方式，受市場風險、對方企業(yè)經(jīng)營狀況等諸多因素影響，部分應(yīng)收賬款難以收回在所難免。因此通過設(shè)立備抵賬戶的核算方式，可以在一定程度上防止應(yīng)收賬款被高估的現(xiàn)象。
（2）對于存貨，設(shè)立存貨跌價準備備抵賬戶，期末計價遵循”成本與可變現(xiàn)凈值孰低”原則，按照可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。
2、負債“高估”，資產(chǎn)“低估”
例如融資租入固定資產(chǎn)的'初始計量時，將該租賃資產(chǎn)租賃期開始日的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者作比較，選擇價值較低的作為該資產(chǎn)的入賬價值。
3、固定資產(chǎn)折舊中，采用加速折舊法
2006年新制度中，允許企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊選用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。這兩種方法的共同特點就是企業(yè)前期承擔的固定資產(chǎn)價值攤銷較多，后期承擔地較少。這不僅體現(xiàn)了新準則與國際接軌，也是謹慎性原則的重要體現(xiàn)。
4、資產(chǎn)期末價值復(fù)核時，“調(diào)低不調(diào)高”
例如融資租入固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)于每期期末，對未擔保余值進行復(fù)核。如果未擔保余額增加，則不做賬面調(diào)整；有證據(jù)表明未擔保余額已經(jīng)減少的，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益。
5、或有事項中，或有資產(chǎn)和或有負債“區(qū)別對待”
例如企業(yè)在某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)中產(chǎn)生潛在的債務(wù)，滿足會計準則確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債，并且在會計報告中進行披露。而對于或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認也不可在會計報告中進行披露。除非該資產(chǎn)很有可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，才可在財務(wù)報表中披露。
6、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債確認“門檻”不同。
對于遞延所得稅資產(chǎn)，其確認也必須遵循謹慎性原則，并且要求經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性大于95%才可確認。而對于遞延所得稅負債，只需經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性大于50%即可確認。
（二）謹慎性原則在收入確認與計量中的體現(xiàn)
我國會計準則要求企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制的要求對收入進行確認與計量。即根據(jù)收入發(fā)生與否來進行確認與計量。企業(yè)收入的類型有很多種，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，它們的確認條件是不同的。
1、銷售商品收入
銷售商品收入只有在同時滿足下列條件時才能予以確認：
�。�1）企業(yè)已將商品與所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方；
�。�2）企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
�。�3）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且流入的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量；
�。�4）已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2、勞務(wù)合同收入
建造合同應(yīng)當按照完工百分比法進行收入確認。當勞務(wù)合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：
�。�1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用；
（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認收入；
�。�3）當預(yù)計合同總成本超過合同總收入時，應(yīng)當將預(yù)計損失確認為當期費用。
�。ㄈ┲斏餍栽瓌t在會計列報方面的體現(xiàn)
1、負債的列報
企業(yè)的負債分為短期負債和長期負債，企業(yè)應(yīng)將短期負債和長期負債分開列報，使債權(quán)人能夠清晰地了解企業(yè)的短期償債能力和長期償債能力，避免做出錯誤決策。
2、每股收益的列報
企業(yè)的每股收益最能反映股東權(quán)益的盈利水平，每股收益又分為基本每股收益和稀釋每股收益。企業(yè)不僅要列報基本每股收益，還要列報稀釋每股收益，使報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有充分的了解，不至于高估企業(yè)普通股的獲利能力。
3、資產(chǎn)的所有權(quán)狀況的列報
企業(yè)很可能存在被抵押的存貨、固定資產(chǎn)等，為了使報表使用者獲得更客觀的財務(wù)信息，企業(yè)必須對上述資產(chǎn)做出披露，否則決策者會對報表做出錯誤的解讀，高估企業(yè)財務(wù)狀況。
4、融資租入資產(chǎn)的列報
對于融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不占有該資產(chǎn)的所有權(quán)，但是實質(zhì)上與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益大部分都流入了承租企業(yè)。出于謹慎考慮，企業(yè)必須將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)進行核算，承擔其后續(xù)折舊支出，并且在報表附注中給予其充分的披露。
5、關(guān)聯(lián)方交易事項的列報
企業(yè)為了達到一定目的可能會利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表。關(guān)聯(lián)方交易可能不具有商業(yè)實質(zhì)，不按照公允價值進行交易。企業(yè)應(yīng)當在報表附注中充分披露關(guān)聯(lián)方交易事項，提高財務(wù)報表信息的可靠性。
四、謹慎性原則的優(yōu)越性
�。ㄒ唬┍ＷC了會計信息的有效性
面對著千變?nèi)f化的市場環(huán)境及市場競爭，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動也包含了越來越多的風險，作為自負盈虧的市場主體，企業(yè)比以往更關(guān)注自身的經(jīng)營成果。企業(yè)的會計系統(tǒng)必須要將風險因素考慮進去，充分合理地運用謹慎性原則，從而才可提供真實可靠的會計信息。
�。ǘ┱鎸嵎从沉私�(jīng)濟業(yè)務(wù)中的不確定性
謹慎性原則存在的一個基礎(chǔ)就在于會計活動本身包含了一定的會計假設(shè)。會計活動不是對現(xiàn)實經(jīng)濟活動的影射，它涉及一定的不確定性，這一不確定性為謹慎性原則的運用奠定了理論基礎(chǔ)和條件。落實謹慎性原則有利于資本的保全，從財力上為各項風險做好準備，增強企業(yè)的抗風險能力。
（三）與其他會計原則相協(xié)調(diào)
在眾多會計原則中，謹慎性原則并不是最重要的一條，從理論上而言，謹慎性原則是對其他會計原則的一個補充，各會計原則的共同落實才保證了會計信息的質(zhì)量。然而對于同一項經(jīng)濟活動，特別是企業(yè)經(jīng)濟活動涉及較強的不確定性時，企業(yè)可能可以采用不同的會計處理方法。會計方法是否合理依賴于會計人員的職業(yè)判斷，為了確保判斷的結(jié)果科學(xué)，必然需要謹慎性原則的約束。
（四）真實反映企業(yè)盈利情況
會計處理方法的選擇會直接或間接地影響到報表上的盈利狀況，如果會計方法選擇不當，則企業(yè)有可能會出現(xiàn)報表上盈利實際上虧損的現(xiàn)象。企業(yè)不僅要為這種虛假利潤繳納所得稅，還有可能需要支付更多的股利，其結(jié)果是股東利益被侵蝕。謹慎性原則的貫徹可以有效防止這一現(xiàn)象的發(fā)生，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，有助于企業(yè)的健康長久的發(fā)展。
五、應(yīng)用中的局限性
（一）定義的模糊性導(dǎo)致應(yīng)用主觀性
由于謹慎性原則較為抽象，會計準則缺乏具體全面的可操作性規(guī)定，因而存在濫用該原則以達到操縱利潤的現(xiàn)象。以上市公司的資產(chǎn)減值準備的計提為例，當需要企業(yè)體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績時，企業(yè)可少提或不提當年的資產(chǎn)減值準備，營造企業(yè)經(jīng)營業(yè)績上升、利潤增加的假象。謹慎性原則的定義模糊性，為企業(yè)粉飾財務(wù)報表提供了“合理”空間，造成會計信息不可驗證，導(dǎo)致財務(wù)信息的失真。
�。ǘ┡c稅法規(guī)定不協(xié)調(diào)
現(xiàn)行稅法稅前費用的列支與會計制度規(guī)定的費用列支，口徑不一致。稅收以真實可靠的事實行為為依據(jù)，并不認可對或有事項的會計估計。例如會計核算中的準備金的計提，是謹慎性原則的重要體現(xiàn)，但這種做法不被稅法所接受。這就導(dǎo)致了這樣的不合理現(xiàn)象：企業(yè)計提準備金，減少了本期賬面利潤的同時，還應(yīng)補交這部分的所得稅，這就直接減少了企業(yè)現(xiàn)金流量，對企業(yè)的長遠發(fā)展不利。
�。ㄈ┦艿綍嬋藛T職業(yè)水平的極大制約
我國會計從業(yè)人員眾多，職業(yè)素質(zhì)參差不齊，相當數(shù)量的會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，不能夠達到合理運用謹慎性原則的要求。有的會計人員對市場經(jīng)濟環(huán)境中的不確定因素采取回避態(tài)度，“依葫蘆畫瓢”地處理會計事項，沿用老套路，缺乏基本的職業(yè)判斷；有的會計人員對謹慎性原則的理解有偏差，一味地“壓低收益，多計損失”，導(dǎo)致應(yīng)入賬的收入不入賬，成本費用無原則地擴大計提范圍。
�。ㄋ模┯行┣闆r下與其他會計原則相抵觸
�。�1）與真實性、客觀性、可靠性等原則相沖突�？陀^性等原則要求以實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為會計核算的依據(jù)，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。而謹慎性原則針對的是可能發(fā)生但沒有真實發(fā)生的經(jīng)濟事項，因而與這幾項會計原則相矛盾。
�。�2）與配比原則相沖突。配比性原則要求各項收入要與其相關(guān)的成本、費用同時計量。而謹慎性原則則將某些成本、費用提前計量，使某些收入的成本被提前確認，提前沖銷了收益，導(dǎo)致收入和費用的確認不同步，違背了配比原則的基本要求。
六、改進措施
�。ㄒ唬└鲿嬙瓌t的重要性不同，應(yīng)予以區(qū)分
真實性原則是最重要的會計原則，謹慎性原則不能凌駕于真實性原則之上。在謹慎性原則與其他會計原則相沖突時，要根據(jù)經(jīng)濟事項的重要性、不確定性區(qū)別對待。此外，不同企業(yè)在運用謹慎性原則時所采用的標準不統(tǒng)一，運用的時間、條件和方式上都存在差異，因此企業(yè)必須對謹慎性原則的運用進行必要的披露。
�。ǘ┨岣邥嬋藛T職業(yè)能力
會計活動涉及眾多不確定因素，在很多情況下依賴于會計人員的職業(yè)判斷。所以應(yīng)當拓展會計人員的學(xué)習(xí)途徑，提高其職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平。
我國當前的現(xiàn)狀是很多企業(yè)的會計從業(yè)人員的職業(yè)能力尚不能滿足工作中的實際需要。針對此現(xiàn)狀可以采取以下三種措施進行改善：首先，對會計人員進行職業(yè)道德教育。這是保證會計信息真實有效的關(guān)鍵所在，只有會計人員具有較高職業(yè)道德才會在做職業(yè)判斷時保持客觀。其次，我們正處于知識經(jīng)濟時代，知識更新的速度日趨加快，會計知識也不例外。會計人員應(yīng)掌握會計發(fā)展的潮流，系統(tǒng)全面地掌握會計知識，并深入會計知識運用。最后，會計人員可以定期進行案例學(xué)習(xí)，從實際情況中學(xué)習(xí)領(lǐng)悟會計謹慎性原則的運用，這也是一種提高職業(yè)判斷能力的有效方法。
�。ㄈ┏浞职l(fā)揮獨立審計的作用
獨立審計可以為企業(yè)合理運用謹慎性原則提高一層外部保證，應(yīng)充分發(fā)揮這一外部監(jiān)督作用。
濫用會計原則是存在于各企業(yè)中的一個常見的問題，為了自身的利益，企業(yè)很有可能不當?shù)厥褂弥斏餍栽瓌t，所以會計信息使用者可以利用外部審計的監(jiān)督職能使自己所獲取的會計信息更加真實可靠。與此同時，會計制度應(yīng)針對謹慎性原則的使用做出明確的規(guī)定，從立法的角度對該原則的使用做出規(guī)范，促使企業(yè)既不過度謹慎也不會謹慎性不足，這對謹慎性原則的運用是一種有效的約束，使企業(yè)無法濫用謹慎性原則操縱利潤，從而保護了會計信息使用者的合法權(quán)益。
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謹慎性原則在會計中的運用論文 篇3
[摘要]
本文以國際會計慣例為基礎(chǔ)，從會計結(jié)構(gòu)的角度，詳細的論述我過新會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的運用；在采用謹慎性原則的同時，應(yīng)防止過度謹慎的做法。
[關(guān)鍵詞]
謹慎性原則必要性運用過度謹慎。
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預(yù)見的損失和費用都應(yīng)予以記錄和確認，而沒有十足把握的收入則不能予以確認和入帳。
謹慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務(wù)時，不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標準對這些不確定因素進行估計。
二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責任。
三是因為企業(yè)面臨著一個有風險的市場，企業(yè)必須謹慎的處理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。比方說，只要企業(yè)同其他企業(yè)有經(jīng)濟往來就有可能發(fā)生壞帳；另外企業(yè)在經(jīng)營中也存在資產(chǎn)過時削價處理和其他損失等情況。對于上述可能發(fā)生的費用和損失，在進行會計核算時，則應(yīng)遵循謹慎原則，即將可能發(fā)生的損失和費用，預(yù)先估計入帳，待費用或損失發(fā)生時，由于已經(jīng)提前預(yù)計，就不會使企業(yè)經(jīng)營成本造成忽高忽低的混亂。
一是我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹慎性原則的必要性
構(gòu)成當今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項會計假定，權(quán)責發(fā)生制，配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實際浸透社謹慎性原則（或謹慎思想）。
�。ㄒ唬�、權(quán)責發(fā)生制原則中包含謹慎性原則
現(xiàn)代會計以費用和收入的發(fā)生為依據(jù)，進行期間損益的計算�，F(xiàn)行的權(quán)責發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構(gòu)成的，其計算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計算時，會計人員必須選擇特定的一個數(shù)值，如果是單純的預(yù)見計算，從理論上來說就要使預(yù)計值和事實確定值的誤差盡可能縮少，為此應(yīng)選取中值。然而，會計只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達的數(shù)值。這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預(yù)見計算中采用謹慎原則時，預(yù)見計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達過小的'利潤。只要以白喊預(yù)見計算的權(quán)責發(fā)生制為前提，謹慎性原則就必然有一席之地。從理論上說，對資產(chǎn)減少的原因和將來支出的原因進行科學(xué)的調(diào)查研究，并計量可能發(fā)生的價值減少和支出的幅度，從中選擇避免使利潤過大表達的數(shù)值，是完全合理的。因此，只要會計計算中存在著預(yù)計因素，謹慎原則就是必要的。
�。ǘ崿F(xiàn)原則中包含謹慎原則
實現(xiàn)原則是指應(yīng)在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務(wù)時確認營業(yè)收入的原則。實現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿牛瑢崿F(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配，因為任何提前記入和提前分配都有會使企業(yè)嗇不確定性的風險。為了保護與企業(yè)有利害關(guān)系者利益。排斥這種不確定性風險，現(xiàn)代會計的計算結(jié)構(gòu)采取了以權(quán)責發(fā)生制和實現(xiàn)原則為前提，補之以配比原則的形式，事實上已把謹慎原則滲進了會計框架中，并賦予它們合理的地位。這樣一種會計計算框架的會計處理，人們都接受了，并不視為有意識地謀求利潤的過小表達的謹慎性原則。
（三）、在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則
在選擇會計處理方法時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法，這也是以謹慎生原則作為指導(dǎo)的。例如為盡早收回固定資產(chǎn)的原始投資，以利企業(yè)更新創(chuàng)造，折舊方法上以加速折舊法代替直線法；工程收益計算中以完工標準代替工程進度標準；銷售收入確定以貨款收回標準代替分期付款標準等，都是體現(xiàn)謹慎性原則的。
（四）、謹慎性原則的本質(zhì)
企業(yè)之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它對企業(yè)而言是有利的。謹慎性原則有兩個本質(zhì)：
第一、以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風險和損失，按謹慎的會計處理可能會與某些企業(yè)的廠長經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實行承包經(jīng)營和企業(yè)中，某些廠長經(jīng)理總希望在自已的任期內(nèi)完成承包指標，出現(xiàn)了少計費用，多計利潤的現(xiàn)象。但謹慎性原則是從風險上考慮保護企業(yè)的，在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用，從收益中獲得補償。
第二、收入和費用的時間性分布。謹慎性會計處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費用的發(fā)生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。例如：在折舊問題上，采用加速折舊法并非是對過去直線折舊法的否定，而是改變了每期折舊的金額分布，在固定資產(chǎn)使用前期分布以較大的折舊額，后期以較少的折舊額。
二是謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的具體運用
謹慎性原則被運用與我國的現(xiàn)代會計中，最主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）、提取壞帳準備。在商業(yè)信用的情況下企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金，而通常采用賒銷方法，由于市場的變化，購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況，這些情況一旦發(fā)生將以為著貸款可能無法收回，其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營活動受到影響。為了避免貨款發(fā)生上述情況，我國現(xiàn)代企業(yè)會計允許相應(yīng)采用收帳款余額百分比法提取壞帳準備金，以抵消可能對企業(yè)發(fā)生的破壞作用。
企業(yè)在提取壞帳準備時，是在壞帳損失尚未發(fā)生時，就預(yù)先提取。有人擔心這樣做是否會人為地擴大成本，影響會計核算的真實性。當然各企業(yè)的市場競爭地位不同，因而壞帳風險不一，為此，有關(guān)制度對提取壞帳準備規(guī)定了比較靈活的標準，即給予按應(yīng)收帳款年末余額的3‰——5‰的區(qū)間，有企業(yè)根據(jù)自身的實際情況作出選擇。到期末時還要根據(jù)實際發(fā)生的壞帳的情況對壞帳準備金進行調(diào)整，所以一般不會因為提取壞帳準備而影響費用的真實性。
�。ǘ�、低估存貨。由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產(chǎn)品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有：
第一是當企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準備。按財務(wù)制度規(guī)定，提取削價準備的企業(yè)，每月應(yīng)按庫存商品期末余額的一定比例集體削價準備，年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3‰——5‰進行清算。計提時，作增加商品當期銷售成本，企業(yè)發(fā)生削價損失時，沖減削價準備。
第二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進先出法對發(fā)出或零用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優(yōu)點是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當時的實際水平。
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