中外會計準(zhǔn)則的比較研究論文
我國與外國使用的會計準(zhǔn)則是不一樣的，關(guān)于兩者之間的比較研究有哪些內(nèi)容？下面是小編為你整理的中外會計準(zhǔn)則的比較研究相關(guān)論文，希望對你有幫助。
中外會計準(zhǔn)則的比較研究論文篇1
會計準(zhǔn)則論文范文提要:隨著國際資本市場完成全球化步伐的日漸加快，全球各國的投資者請求完成會計規(guī)范統(tǒng)一的呼聲也是越來越高，而要完成全球會計規(guī)范的一體化，首先需求思索的問題就是各國在該方面存在哪些差別，以及怎樣化解這些差別。我國在推擠會計原則與國際接軌完成國際化的過程中，必需要充沛認(rèn)識到本國的根本國情，而不能一味地照搬其他國度的會計原則。這也使得關(guān)于中外會計原則差別的比擬剖析成為了當(dāng)今會計界的研討重點。本文就是在這一研討潮流之下，針對中外會計原則存在的種種差別進(jìn)行了研討，剖析致使中外會計原則存在差別的要素。
隨著國際經(jīng)濟一體化步伐的加快，世界各國間也逐步構(gòu)成了一個互相聯(lián)絡(luò)卻又互相獨立的會計管理體系，在這樣的時期背景之下，各國之間如何化解會計差別，讓會計變?yōu)橐环N國際上可以互通的商業(yè)言語，也成為了國際會計界的熱點話題。在我國參加世界貿(mào)易組織之后，推進(jìn)我國的經(jīng)濟體系與世界經(jīng)濟體系完成良性互動，完成我國會計原則的國際化也成為了一種勢在必行的趨向。而要真正融入國際資本市場，最為重要的一種辦法就是尋覓出中外會計原則存在的差別，針對這些差別進(jìn)行比擬剖析，從而減少差別，是我國真正可以與國際接軌，順應(yīng)國際市場的需求。
一、現(xiàn)階段我國與外國在會計原則上存在的差別
1、在政府補助方面存在的差別
我國的會計原則與國外同時期的會計原則在政府補助方面存在較大的差別，主要表如今關(guān)于政府給予援助的披露和政府進(jìn)行補助的核算的方位和定義上，同時中外會計原則中，關(guān)于這兩個方面的處置上也存在明顯的差別。在國外的會計原則中，將政府補助定義為政府部門經(jīng)過將資源轉(zhuǎn)移給主體，從而換得主體在未來或者以前依據(jù)某些條件來從事相關(guān)的運營管理活動所給予的援助。
2、在關(guān)于買賣披露及關(guān)聯(lián)方的關(guān)系上存在差別
國外的會計原則中規(guī)則，任何國有企業(yè)都必需依據(jù)關(guān)聯(lián)買賣的相關(guān)原則來進(jìn)行充沛的披露。而我國的會計原則則以為，只要在雙方之間有投資關(guān)系，而其中的一方關(guān)于另外一方在運營和財務(wù)上的決策存在較大的影響，并且兩者存在一定的經(jīng)濟方面利益的依存關(guān)系時，國有企業(yè)互相之間才干夠被視為互相關(guān)聯(lián)方。
3、在資產(chǎn)減值的會計手腕處置方面的差別
國外的會計原則在資產(chǎn)減值的會計處置方面規(guī)則，一旦資產(chǎn)發(fā)作任何的減值，就可以肯定計提減值和減值損失準(zhǔn)備，關(guān)于為曾經(jīng)計提的各種減產(chǎn)所準(zhǔn)備的資產(chǎn)，假如后期遇到了資產(chǎn)價值的上升，就可以將上升的價值進(jìn)行轉(zhuǎn)回。而我國的會計原則則為了預(yù)防各個企業(yè)經(jīng)過減值準(zhǔn)備來轉(zhuǎn)回被隨意調(diào)理的利潤，規(guī)則了企業(yè)不能在日后轉(zhuǎn)回曾經(jīng)提取了的任何減值準(zhǔn)備，特別不可以轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
4、在企業(yè)兼并方面中外會計原則所規(guī)則的會計處置差別
國外的會計原則規(guī)則的關(guān)于企業(yè)兼并所作的會計處置，僅僅觸及了非控制條件下所進(jìn)行的企業(yè)兼并，并且請求企業(yè)只可以運用購置法來處置企業(yè)兼并事務(wù)，但是卻完整無視了權(quán)益分離法在企業(yè)兼并的會計處置方面的作用。但是，在我國的會計原則中，不只觸及了同一控制條件下企業(yè)的兼并行為，更討論了非同一控制條件下企業(yè)的兼并行為。另外，還規(guī)則了在非同一控制條件下企業(yè)的兼并行為要采取購置法來進(jìn)行處置，而關(guān)于同一控制條件下的企業(yè)兼并行為要采取權(quán)益分離法來進(jìn)行會計處置。
5、關(guān)于公道價值的采用范圍方面存在的差別
我國的會計原則關(guān)于公道價值范圍的規(guī)則相比擬國際會計原則而言較為狹窄，限制更大更嚴(yán)厲，所以在運用上也更為慎重�，F(xiàn)階段我國會計原則所規(guī)則的公道價值范圍的計量根底僅可以用于非同一控制條件下、非貨幣性買賣、債務(wù)重組、投資興房產(chǎn)及其他金融工具的企業(yè)兼并。
二、招致中外會計原則存在差別的主要緣由
1、政治環(huán)境要素對會計原則的影響
由于采取不同會計原則有可能產(chǎn)生不盡相同的經(jīng)濟效果，從而影響到各個利益相關(guān)者，所以，會計原則不單單是一項技術(shù)手腕，更表現(xiàn)為一種政治程序。因此各國不同的政治制度也會間接地影響到該國的會計原則制定、會計實務(wù)以及會計理論，同時，各國的政治管理制度、與其他國度間的政治關(guān)系、政治體制革新和各種政治事情的發(fā)作都會對本國的會計原則產(chǎn)生極為嚴(yán)重的影響。
2、整體經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟程度對會計原則的影響
一國的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟開展程度是該國制定會計原則的最主要、最直接的影響要素，也是會計原則制定的基本緣由，其中主要指國度的經(jīng)濟收縮程度、國際貿(mào)易情況、國際經(jīng)濟組織參與狀況、國度的社會和經(jīng)濟政策、根本的企業(yè)資本構(gòu)造、該國資本市場的開展水品、經(jīng)濟的實踐運轉(zhuǎn)方式以及最基本的經(jīng)濟開展水平等。經(jīng)濟要素不只僅直接地決議會計原則的根本規(guī)則，還會經(jīng)過間接影響國度的文化、法律、教育、政治等各個方面，從而對會計原則帶來間接的影響。
3、社會教育和文化關(guān)于會計原則制定的影響
會計作為一種技術(shù)和社會互相影響的活動，會觸及到物質(zhì)技術(shù)和人這兩個方面，從而難以從基本上擺脫社會教育和文化帶來的影響，所以說，社會文化也是會計原則制定的重要影響要素。而社會教育關(guān)于會計原則的影響是經(jīng)過對會計人員的培育和教育所產(chǎn)生的，只要當(dāng)專業(yè)的會計教育和普通的會計教育都到達(dá)一定的程度，才能夠擬定和設(shè)計出與當(dāng)今興旺的市場經(jīng)濟體系相匹配的會計原則，并也能夠保證該會計原則的順利有效施行，所以說會計原則的施行和制定會遭到社會教育要素的影響。
4、稅收制度和稅收體系的影響
各國的稅收制度和稅收體系可以直接限制企業(yè)的會計實務(wù)和運營管理活動，稅務(wù)實務(wù)也是會計活動需求的重要組成局部。在一些國度之中將本國的稅則稅法當(dāng)做該國的會計原則，而在另一些國度之中，卻有著稅務(wù)會計和財務(wù)會計的區(qū)別，這些國度在應(yīng)納所得稅和會計利潤之間通常存在差別，這就請求依據(jù)該國度的稅法來調(diào)整會計利潤。
5、一國法律要素對會計原則產(chǎn)生的影響
法律要素作為一國各項規(guī)則制定的根底，也會對本國的會計原則產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，各個國度也都經(jīng)過制定相應(yīng)的法律法規(guī)來不同水平地影響本國會計原則的施行與制定。而會計原則作為對財務(wù)報告和會計核算施行統(tǒng)一管理的根本原則，其權(quán)威性與強迫性也主要是來源于公布和制定相關(guān)法律法規(guī)的管理部門。在有著成文法系和完好法律體系的國度中，普通由政府直接收理睬計活動，而職業(yè)會計的民間組織只可以發(fā)揮較小的影響和作用，會計標(biāo)準(zhǔn)自身非常注重邏輯性、完好性和系統(tǒng)性，企業(yè)的財務(wù)管理報告也非常關(guān)注正確性與合法性。而在運用判例法系的國度之中，法律法規(guī)關(guān)于會計活動的約束和管理是較為宏觀的，會計標(biāo)準(zhǔn)的施行通常由該行業(yè)的民間組織完成，這些國度的會計原則也愈加關(guān)注公道性與真實性的準(zhǔn)繩。
三、減少中外會計原則差別的主要措施
1、完善會計理論，促進(jìn)會計理論的研討工作
我國在會計原則的制定方面，現(xiàn)階段依然缺乏有經(jīng)歷的技術(shù)咨詢專家和實踐操作經(jīng)歷。而在西方經(jīng)濟較為興旺的國度中，會計原則的制定和管理機構(gòu)的原則制定人員與管理人員都是具有專業(yè)學(xué)問和理論經(jīng)歷的投資人、政府管理者、專業(yè)研討人員、證券買賣專家、企業(yè)家和會計界的專業(yè)研討人員等相關(guān)的專家，正是由于有了這樣強大的專家作為后臺，這些國度的會計原則制定才有較高的質(zhì)量，從而可以保證會計原則的順利有效施行。因而，我國應(yīng)該充沛自創(chuàng)這些國度的勝利經(jīng)歷，并分離本國的會計實務(wù)和時間需求，增強會計原則方面的專業(yè)研討，增強理論學(xué)習(xí)和理論工作，提升會計原則的設(shè)計程度，從而為制定和施行高質(zhì)量的會計原則奠定堅實的理論根底。另一方面，還要留意增強會計行業(yè)的從業(yè)和管理人員的業(yè)務(wù)程度，優(yōu)化其學(xué)問構(gòu)造，豐厚學(xué)問儲藏，同時還要增強理論經(jīng)歷的積聚和學(xué)習(xí)工作，使會計行業(yè)的從業(yè)人員可以得到全面的進(jìn)步，從基本上推進(jìn)我國會計原則的質(zhì)量，盡快減少與國外的差距，完成會計原則的國際化。
2、進(jìn)步會計行業(yè)從業(yè)人員的整體素質(zhì)
關(guān)于任何的管理活動，其中心內(nèi)容都是對人的管理，而會計原則的施行和運用同樣作為一種管理活動，會計原則的施行者，即會計從業(yè)人員就是這一活動的關(guān)鍵。但是我國現(xiàn)階段的會計行業(yè)卻嚴(yán)重缺乏所需的各種人才，這一問題的存在也嚴(yán)重限制了會計行業(yè)的進(jìn)一步開展，也障礙了會計原則的制定和施行，不利于會計原則作用的發(fā)揮。會計行業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)問題主要表現(xiàn)為整體學(xué)問構(gòu)造不合理，學(xué)問儲藏不完善，以及理論經(jīng)歷嚴(yán)重缺乏，這些問題在會計活動中的限制作用極為明顯。所以從業(yè)人員整體素質(zhì)問題必然會影響其從業(yè)程度和職業(yè)判別力，同時，隨著新的會計原則的公布施行，會計人員必將會面臨更大的問題，從而招致工作中的更大偏向。因而，我國應(yīng)該增強對會計行業(yè)從業(yè)人員的教育培育工作，不時進(jìn)步從業(yè)人員的整體素質(zhì)，加強其學(xué)問儲藏和專業(yè)學(xué)問，從而促進(jìn)會計行業(yè)的整體快速開展。
3、減少會計主體之間存在的差別
中外會計原則中，在企業(yè)的兼并問題方面還存在較多的差別，主要包括兼并商譽、調(diào)賬理論和計量與確認(rèn)的理論、企業(yè)兼并的界定等方面。在會計處置上，國外的會計原則只允許采取購置法，而不能運用權(quán)益分離法。但我國的會計原則中，卻關(guān)于同一控制和非同一控制的企業(yè)兼并會采取不同的辦法，同一控制的企業(yè)兼并采取權(quán)益分離法，而非同一控制企業(yè)兼并選取購置法。這些都標(biāo)明我國在會計主體上存在特殊性，這就請求會計從業(yè)人員在實踐的工作中要針對不同的特性和問題，采取不同的方法和手腕，必需要不時地標(biāo)準(zhǔn)同一控制企業(yè)的兼并，處理好我國理想存在的企業(yè)兼并問題。
4、不時標(biāo)準(zhǔn)和完善我國的市場經(jīng)濟體系
第一，我國現(xiàn)階段的市場機制仍不完善，市場法律法規(guī)也不非常健全，市場上合法充沛的競爭依然缺乏，企業(yè)間的買賣也尚不標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的市場條件下，假如不能充沛思索我國的實踐狀況，而將把公道價值作為根基的國外會計原則運用在我國，將會對我國市場經(jīng)濟的開展產(chǎn)生不利影響。所以，我國在設(shè)計會計原則時，應(yīng)當(dāng)僅僅在非貨幣買賣、非同一控制的企業(yè)兼并、投資性房產(chǎn)和其他金融工具等局部運用公道價值，但在生物性資產(chǎn)的管理原則中，應(yīng)該選擇歷史本錢方式來計量，這主要是由于我國的各種生物性資產(chǎn)不斷處于良莠不齊的生長階段上，從而沒有構(gòu)成非常完善的市場，因此難以得到公道價值，假如硬性采取公道價值，就很難保證其牢靠性。第二，我國的資本市場在容量和范圍等方面尚有缺乏，上市公司較少，在會計信息的運用上還有差別。這就請求各個企業(yè)在設(shè)計本身的會計目的時，必需思索企業(yè)的內(nèi)部管理、投資者決策以及國度宏觀層面上的管理等各個方面的請求。
四、總結(jié)
在我國參加世界貿(mào)易組織的這些年來，我國在會計原則的開展上曾經(jīng)獲得了宏大的成果，我國會計界研討學(xué)者和實踐工作者都做出了宏大的奉獻(xiàn)。將來隨著我國資本市場國際化步伐的加快和開展，我國在會計原則上必將不時減少與國際的差別，在質(zhì)量和數(shù)量上都獲得較快的進(jìn)步。為此，我國的會計原則研討者要認(rèn)識到產(chǎn)生這些差別的基本緣由，不時擴展本身思緒，明白存在的缺乏和優(yōu)勢，依據(jù)本身開展需求來自創(chuàng)國際先進(jìn)經(jīng)歷和理念，進(jìn)步本身研討程度，最終推進(jìn)我國會計原則的國際化進(jìn)程。
中外會計準(zhǔn)則的比較研究論文篇2
摘 要：會計準(zhǔn)則建設(shè)是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，會計準(zhǔn)則國際化是世界經(jīng)濟一體化的必然趨勢。由于各國政治、經(jīng)濟和法律的不同，會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定程序和內(nèi)容結(jié)構(gòu)都存在一定的差異。在我國會計準(zhǔn)則的制定過程中，既要考慮我國特有的會計環(huán)境，又要兼顧會計準(zhǔn)則的國際化需要，在國家化的實踐中必須強化執(zhí)行機制，在國際化的過程中必須堅持成本效益原則。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 比較 國家化 國際化
會計準(zhǔn)則是會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是會計工作的指導(dǎo)和規(guī)范�？v觀會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，美、英等西方國家會計準(zhǔn)則已有幾十年的歷史，國際會計準(zhǔn)則也有近30年的歷史。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)起步較晚，1992年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，1997年頒布第一個具體會計準(zhǔn)則，到目前為止，共頒布了16項具體會計準(zhǔn)則。建立我國的會計準(zhǔn)則體系，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，如何借鑒有代表性國家和國際會計準(zhǔn)則的建設(shè)經(jīng)驗，做到博采眾長，事關(guān)我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量和效率。本文擬通過對我國會計準(zhǔn)則與美、英等國和國際會計準(zhǔn)則的比較研究，指出它們的相同、相似和相異之處，說明其原因，提出對我國會計準(zhǔn)則建設(shè)可資借鑒的一般性結(jié)論。
一、會計準(zhǔn)則的國際比較
1.各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)不同，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的性質(zhì)出現(xiàn)差異。會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)大體分為兩種情況：一種是由獨立的民間組織制定，如美國、英國;一種是在政府有關(guān)部門主導(dǎo)下或由其附屬機構(gòu)制定，如中國、法國。美國是會計準(zhǔn)則的發(fā)祥地，也是會計準(zhǔn)則最成熟的國家，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，它是獨立于美國注冊會計師協(xié)會的民間組織，得到美國證券交易委員會(SEC)在制定會計準(zhǔn)則方面的授權(quán)與支持。英國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)為隸屬于財務(wù)報告委員會(FRC)的會計準(zhǔn)則理事會(ASB);我國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是財政部會計司;法國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)為經(jīng)濟事務(wù)部下設(shè)的全國會計委員會。由于制定機構(gòu)不同，會計準(zhǔn)則的性質(zhì)上出現(xiàn)差異。由官方制定的會計準(zhǔn)則屬于政府行政法規(guī)或部門規(guī)章，依靠政府的力量來強制各企業(yè)執(zhí)行;而由民間組織制定的會計準(zhǔn)則本身不具有法律地位，主要依靠制定成員的廣泛性、會計職業(yè)界的認(rèn)同和業(yè)務(wù)上的高度權(quán)威性等非政府力量來保障其實施。會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)和性質(zhì)不同，主要源于各國不同的會計環(huán)境，不存在優(yōu)劣之分。
目前，我國由財政部會計司制定會計準(zhǔn)則并通過部門規(guī)章的形式發(fā)布實施，是符合中國國情的最佳選擇。不過，在會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)方面應(yīng)向西方學(xué)習(xí)的是，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)成員應(yīng)吸收企業(yè)界、法律界、證券界、注冊會計師職業(yè)界及會計理論界的代表參加，增強其代表性，使會計準(zhǔn)則真正具備全社會公認(rèn)基礎(chǔ)上的高度權(quán)威性和科學(xué)性。
2.各國會計準(zhǔn)則的制定程序相近，但在具體細(xì)節(jié)方面呈現(xiàn)一定的差異。我國會計準(zhǔn)則的制定包括以下四個階段：一是計劃階段，由會計司根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和會計核算的現(xiàn)實要求擬定各年度的會計準(zhǔn)則項目，報部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后具體分工落實到起草小組和起草人。二是研究階段，由起草人廣泛搜集并研究國內(nèi)外的資料，提出初步結(jié)論。其中，德勤專家咨詢組則對世界主要國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究并提出比較研究報告，供起草人參考。三是起草階段，由起草人根據(jù)研究階段的成果形成研究報告，對起草準(zhǔn)則需要涉及的問題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上起草初稿，并經(jīng)起草小組討論后形成討論稿。四是征求意見和定稿階段，討論稿完成后，在會計準(zhǔn)則委員會內(nèi)討論，提出修改意見，由起草人擬定征求意見稿報部領(lǐng)導(dǎo)審閱。經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在全國范圍內(nèi)征求意見，起草人在對各方面意見進(jìn)行總結(jié)并報會計準(zhǔn)則委員審閱討論的基礎(chǔ)上對征求意見稿進(jìn)行修改，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審閱后形成定稿。
以上制定程序是借鑒國外經(jīng)驗并從中國國情出發(fā)而確定的，與國際上慣行的做法基本上保持了一致，但在各階段仍存在一定差異。在計劃階段，立項程序有所不同，比如FASB在立項時，既考慮技術(shù)可行性，還考慮準(zhǔn)則出臺后的普遍適應(yīng)性并分析執(zhí)行中可能遇到的問題，而我國在立項程序上對普遍適用性及可能遇到的問題研究不夠，應(yīng)予以借鑒。在研究階段，研究的內(nèi)容各有側(cè)重，比如FASB將擬定的項目分為已有準(zhǔn)則公報、已有概念公告的修正和一般的補充規(guī)定及實務(wù)運行問題兩種，并成立專家工作組重點研究前一類問題;而我國在立項后則側(cè)重于與他國的比較研究，傾向于直接借用他國已有成果，對產(chǎn)生差異的原因及我國國情研究不夠，應(yīng)予以加強。在起草階段，起草依據(jù)略有不同，比如FASB起草會計準(zhǔn)則以財務(wù)呈報概念框架為依據(jù)，以公眾意見作為評價備選方案的基礎(chǔ)，而我國則更多地依賴比較研究報告，雖然有類似于財務(wù)呈報概念框架的企業(yè)會計準(zhǔn)則，但內(nèi)容較陳舊，未發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)抓緊對基本會計準(zhǔn)則的研究和修改。在征求意見和定稿階段，征求意見的范圍和形式各不相同，比如FASB征求公眾意見的形式有討論備忘錄方式的書面意見和公眾聽證會方式的口頭意見兩種，征求意見的范圍是全體社會公眾。而在我國，征求意見的形式主要是書面意見，征求意見的范圍則主要是社會上層，應(yīng)予以改進(jìn)。
3.各國社會經(jīng)濟環(huán)境和法律體系不同，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則內(nèi)容不同，會計準(zhǔn)則體系各具特色。美國會計準(zhǔn)則的形成和發(fā)展是市場經(jīng)濟法制化、企業(yè)資本社會化、證券市場規(guī)范化和企業(yè)經(jīng)營國際化等眾多因素作用的結(jié)果。會計準(zhǔn)則的內(nèi)容十分龐雜，數(shù)量之多，世界罕見。從準(zhǔn)則制定的立足點看，旨在保護(hù)企業(yè)股東的經(jīng)濟利益，維護(hù)證券市場的穩(wěn)定和有序。英國的政治法律制度影響市場經(jīng)濟運行的一個顯著特點是政策法制化，英國的會計準(zhǔn)則雖然本身不具有法律地位，但它是在公司法這一法律框架內(nèi)制定的，客觀上對公司法中的有關(guān)會計規(guī)定起了補充作用。相對于美國而言，英國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容比較簡明，目標(biāo)與公司法一致，旨在保護(hù)資本的安全和完整，特別強調(diào)“真實與公允”原則。在法國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)不多。與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，資本市場的規(guī)模和機制受到一定限制，主要以銀行信貸為主，且法國政府非常重視從宏觀上對國民經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)行有計劃的調(diào)節(jié)和控制。由于其獨特的社會經(jīng)濟環(huán)境，構(gòu)成了其會計準(zhǔn)則的特有體系。法國會計準(zhǔn)則不同于英美，有關(guān)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容都被寫入法律條文作為國家法律的一個組成部分，或作為獨立的法律，對規(guī)范企業(yè)會計核算具有法律效力，影響最大的就是“會計總計劃”。法國會計準(zhǔn)則的主要目的是為企業(yè)界內(nèi)部管理和國民經(jīng)濟服務(wù)，會計準(zhǔn)則的.內(nèi)容十分廣泛，涵蓋財務(wù)會計、成本會計和社會責(zé)任會計等各方面，并呈現(xiàn)出統(tǒng)一性、合法性和極度穩(wěn)健性等特點。
我國作為發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟起步較晚，資本市場不夠完善，各項法規(guī)還有待健全，因而在會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中較多地借鑒了國際慣例。我國會計準(zhǔn)則體系包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩部分，基本準(zhǔn)則包括會計假設(shè)、會計原則、會計要素的確認(rèn)與計量、會計報表編制要求等內(nèi)容;具體會計準(zhǔn)則分為各行業(yè)共同業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計報表準(zhǔn)則三類。制定會計準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高會計信息的質(zhì)量。從表面上看，我國會計準(zhǔn)則有西方幾十年的準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗和資料可資借鑒，體系和內(nèi)容比較完善，但仍存在不足：雖然在體系上包括了類似于西方“財務(wù)會計概念框架”的基本會計準(zhǔn)則，但同英美等國相比，還顯得過于簡單，缺乏應(yīng)有的深度，如基本概念過于抽象、概念之間層次性、邏輯性不明確，因而應(yīng)加大研究和修改的力度;在各具體準(zhǔn)則的行文方式和內(nèi)容上已接近國際慣例，但對我國會計環(huán)境的研究不夠，對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果分析不夠，從一定程度上影響了準(zhǔn)則的效果。
4.國際會計準(zhǔn)則由于其面臨的特殊會計環(huán)境和制定機構(gòu)的超然獨立性，在很多方面與各國會計準(zhǔn)則存在差異。國際會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)原先為國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)，它是一個國際性的民間組織，自1973年成立以來，一直致力于制定和推廣國際會計準(zhǔn)則。2001年，國際會計準(zhǔn)則委員會完成重大重組，成立了國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)。國際會計準(zhǔn)則具有如下特點：一是在內(nèi)容上，由于國際會計準(zhǔn)則力求規(guī)范的是世界各國的面臨的會計問題并期望在國際范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守，這就決定了國際會計準(zhǔn)則所能涉及的僅是會計核算的一般原則，用以處理會計和交易事項最本質(zhì)和最一般的問題，因而在會計準(zhǔn)則的內(nèi)容上表現(xiàn)為面廣但不詳細(xì)，主要涉及的是符合普遍要求且又廣為關(guān)注的項目;又由于世界各國經(jīng)濟、技術(shù)、政治發(fā)展的不平衡，各國對會計核算的要求既有共性也有個性，因而會計準(zhǔn)則也包含了適合不同國家需要的準(zhǔn)則內(nèi)容。二是在會計事項的處理方法上，為了尋求不同利益相關(guān)集團(tuán)的支持與承認(rèn)，國際會計準(zhǔn)則具有很強的兼容性，在會計處理方法上規(guī)定了較多的可選擇性。三是在會計準(zhǔn)則體系和制定程序上較多地受到了美國的影響，這是由美國在會計準(zhǔn)則發(fā)展和制定上的領(lǐng)先地位決定的。但自2000年底以安然公司為代表的一系列會計舞弊案發(fā)生后，美國對現(xiàn)有以規(guī)則為基礎(chǔ)的繁雜的會計準(zhǔn)則體系進(jìn)行了反思，《2002年薩班斯—奧克斯利法案》的頒布，標(biāo)志著美國對國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)同感增強和參與程度的提高。四是由于國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的超然獨立性，與各國相比，國際會計準(zhǔn)則較少受到法律因素的影響。五是在國際會計準(zhǔn)則的目標(biāo)上，重組后的IASC確立了三大目標(biāo)：制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實施的、符合公眾利益的全球性會計準(zhǔn)則;促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運用;實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案。國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)無權(quán)要求世界各國強制執(zhí)行其準(zhǔn)則，其權(quán)威性主要來自于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量及各國會計職業(yè)界的支持和認(rèn)同，隨著世界經(jīng)濟一體化和資本市場全球化趨勢的發(fā)展，可以預(yù)見，國際會計準(zhǔn)則的國際權(quán)威性作用將逐漸增強。
二、會計準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢必然是國際化，但在現(xiàn)階段仍主要表現(xiàn)為國家化
隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化趨勢勢不可擋，對會計理論和實務(wù)提出了新的要求。會計作為國際通用的商業(yè)語言，必須順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，力求會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，從而為全球貿(mào)易往來和國際資本流動消除語言障礙，降低融資成本。根據(jù)聯(lián)合國跨國公司中心的一份材料，由于會計準(zhǔn)則之間的差異，一家德國公司的利潤，按美國會計準(zhǔn)則計算可多出兩倍，按澳大利亞會計準(zhǔn)則計算可多出22倍，按英國會計準(zhǔn)則計算可多出24倍，這說明了加強會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，增強會計信息的可比性是多么重要。此外，信息技術(shù)的發(fā)展尤其是國際互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用為會計準(zhǔn)則的國際化提供了技術(shù)上的支持，而國際會計準(zhǔn)則理事會日漸成效的工作則為會計準(zhǔn)則的國際化提供了制度基礎(chǔ)和保障。毫無疑問，隨著經(jīng)濟的全球化、資本市場的國際化和信息技術(shù)革命的加速，會計準(zhǔn)則的國際化已是大勢所趨，中國的會計準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)適應(yīng)這一變化趨勢，順勢而為，加快我國的會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程。自改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)促進(jìn)會計的國際化，從“三資”企業(yè)會計制度的制定、企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則的頒布、股份制企業(yè)會計制度的制定和修改、統(tǒng)一企業(yè)會計制度的制定、一系列具體會計準(zhǔn)則的發(fā)布實施這一系列會計規(guī)范的變遷，無不體現(xiàn)了我國會計理論和實務(wù)建設(shè)中的國際化精神，更反映了逐漸與國際慣例接軌過程中應(yīng)有的與時俱進(jìn)的態(tài)度，并得到了國際會計準(zhǔn)則委員會和世界銀行的充分肯定。與此同時，世界其他國家和組織也積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，從而更加速了會計的國際化進(jìn)程。歐盟財長理事會提出2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，澳大利亞已宣布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，日、韓等國也重建了會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，并按照國際會計準(zhǔn)則制定和修定其本國的會計準(zhǔn)則。美國雖然在相當(dāng)長的時期內(nèi)與國際會計準(zhǔn)則委員會處于“對立”狀態(tài)，對待國際會計準(zhǔn)則態(tài)度消極，但自1996年以后，受利益的驅(qū)動態(tài)度突變，轉(zhuǎn)而支持國際會準(zhǔn)則委員會制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，且在改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會中占據(jù)了近1/5的席位。
雖然會計準(zhǔn)則的國際化是大勢所趨，但是由于各國會計環(huán)境的差異，決定了國際化的進(jìn)程將是漫長的，在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為國家化。首先，國際會計準(zhǔn)則是定位于全球資本市場跨國上市和籌資的財務(wù)決策導(dǎo)向，以發(fā)達(dá)的經(jīng)濟為背景條件，對廣大發(fā)展中國家和中小企業(yè)并不完全適用。以我國會計環(huán)境為例，目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，政府是主要的信息使用者;經(jīng)濟發(fā)展水平不高，市場發(fā)育不完善，參與國際資本流動的程度較低;法制化程度不高;會計人員整體素質(zhì)不高，注冊會計師行業(yè)自律性較差。所有這些，決定了我國在相當(dāng)長的時期內(nèi)國家化特征明顯，重在建立適合我國國情的會計實務(wù)規(guī)范體系。其次，會計準(zhǔn)則的國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題，其背后的實質(zhì)是各國利益之爭，會計準(zhǔn)則制定權(quán)的獲得就是利益的博弈過程。根據(jù)成本效益原則，誰在會計準(zhǔn)則的制定權(quán)中居于主導(dǎo)地位，將會負(fù)擔(dān)較少的改革成本而充分享受會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的收益。根據(jù)目前情況看，發(fā)達(dá)國家借助資金雄厚的實力和會計準(zhǔn)則建設(shè)時間長等優(yōu)勢，在國際會計準(zhǔn)則的制定中取得了主導(dǎo)地位，如果國際會計準(zhǔn)則更多體現(xiàn)英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和特點，則意味著其他各國在會計準(zhǔn)則國際化的過程中承擔(dān)過多的改革成本，并有可能導(dǎo)致其為向國際會計準(zhǔn)則靠攏而花費的編制成本和學(xué)習(xí)成本大于因國際融資成本和國際貿(mào)易交易成本節(jié)約而產(chǎn)生的收益，這種博弈的非均衡狀態(tài)必將延緩會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。
三、為了確保會計準(zhǔn)則的效率，在國家化的實踐中必須強化執(zhí)行機制，在國際化的過程中必須堅持成本效益原則
我國1988年在財政部會計司內(nèi)設(shè)立會計準(zhǔn)則課題組，根據(jù)《會計改革綱要(草案)》所提出的研究和制定我國會計準(zhǔn)則、改革現(xiàn)行會計核算制度的設(shè)想，開展了一系列卓有成效的工作，會計準(zhǔn)則體系初步形成并日趨完善。而與此形成強烈反差的是，企業(yè)會計造假現(xiàn)象并沒有隨著會計規(guī)范的完善而減少，且愈演愈烈，這種現(xiàn)象不能不引起我們深思。“一個制定得再好、再完美、與國際慣例接軌的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就不是一個最好的會計標(biāo)準(zhǔn)或者難以達(dá)到會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的初衷。”誠然，會計信息失真的原因十分復(fù)雜，但都與沒有有效地執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。因而，在制定和完善會計準(zhǔn)則的同時，強化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機制，加強會計監(jiān)管，是我國會計準(zhǔn)則建設(shè)刻不容緩、至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。
推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，減少各國會計標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，其優(yōu)點不言而喻，可以提高各國會計信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場上進(jìn)行投資和融資、參與國際貿(mào)易企業(yè)的成本。但值得注意的是，中國的會計準(zhǔn)則不能僅僅考慮在境外上市的少數(shù)公司的需要，還應(yīng)考慮服務(wù)于大多數(shù)國內(nèi)企業(yè);不能僅僅看到會計準(zhǔn)則國際化可能帶來的收益，還要權(quán)衡其蘊含的成本和風(fēng)險。如果不切實際、不顧條件地向國際會計準(zhǔn)則和某個國家的會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，必然花費大量的改革成本和學(xué)習(xí)成本，付出昂貴的代價。因此，會計準(zhǔn)則的國際化決不是對國際會計準(zhǔn)則的照抄照搬，更不是英國化和美國化，而必須是在符合成本效益原則下的國際化。
通過以上分析可以看出，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，是維護(hù)市場經(jīng)濟秩序、保證市場公平和效率的必然選擇。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢必然是國際化，但由于各國政治經(jīng)濟環(huán)境的差異，會計準(zhǔn)則的發(fā)展程度不同，在會計準(zhǔn)則的性質(zhì)、制定程序、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系等方面呈現(xiàn)一定的差異，國際化的進(jìn)程也不一致。目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟體制剛剛建立，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要逐步建立適合我國國情的會計準(zhǔn)則體系非常必要。同時，順應(yīng)世界經(jīng)濟的發(fā)展，借鑒國際會計慣例，積極主動地參與會計的國際化進(jìn)程必不可少。此外，強化會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機制，把握好會計國際化進(jìn)程中的成本效益原則，則是提高會計準(zhǔn)則效率的必要保證。
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中外會計準(zhǔn)則的比較研究論文篇3
資本市場一體化及全球化進(jìn)程日益加快，世界各國的投資者目前關(guān)于實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)一體化的呼聲日益增高。當(dāng)前中外會計準(zhǔn)則存在一定的差異，這對會計標(biāo)準(zhǔn)一體化的實現(xiàn)會產(chǎn)生一定的影響。本文在分析導(dǎo)致中外會計準(zhǔn)則存在差異性的因素的基礎(chǔ)上，探討了縮小中外會計準(zhǔn)則差異的對策。
中外會計準(zhǔn)則/差異/資本市場/市場經(jīng)濟
當(dāng)前，世界各國所建立的會計管理體系存在一定差異，這種會計差異也對世界各國產(chǎn)生了比較大影響。如何讓會計能夠成為一種通用的商業(yè)語言，進(jìn)而實現(xiàn)資本市場一體化，這是當(dāng)前會計領(lǐng)域的一個研究熱點。我國的會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則跟國外其他國家的會計準(zhǔn)則尚存在一些差異，比如在政府補助、交易披露、資產(chǎn)減值會計處理方式等方面均存在差異。如何縮小這些差異，使得我國的資本市場能夠真正地融入到國際資本市場是本文探討的主要內(nèi)容。
一、導(dǎo)致中外會計準(zhǔn)則出現(xiàn)差異的因素分析
(一)政治環(huán)境因素
會計準(zhǔn)則不相同，產(chǎn)生的經(jīng)濟效果也是不一樣的，對不同的利益相關(guān)者也會帶來不同的影響。因此，我們說會計準(zhǔn)則不單是一種技術(shù)手段，可以說更是一種政治程序。不同的國家因為有不同的政治制度，導(dǎo)致不同的國家的會計準(zhǔn)則不一樣，以及會計管理體系及會計理論也存在差異。與此同時，政治體制的變革與政治事件也會對一個國家的會計準(zhǔn)則帶來影響。
(二)經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)濟水平因素
一個國家制定什么樣的會計準(zhǔn)則，一般是根據(jù)本國的經(jīng)濟環(huán)境及經(jīng)濟發(fā)展水平來進(jìn)行制定的。這些經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展水平主要包括經(jīng)濟膨脹的水平以及國際貿(mào)易發(fā)展?fàn)顩r、該國的經(jīng)濟運行方式等。值的一提的是，一個國家的經(jīng)濟因素既會直接影響會計準(zhǔn)則的制定，也會間接影響到一個國家的文化教育以及政治體制等多個方面，這在一定程度上對該國的會計準(zhǔn)則也會產(chǎn)生間接的影響。
(三)社會教育與社會文化因素
會計所涉及到的內(nèi)容有物質(zhì)技術(shù)與人等，為此它很難擺脫出社會教育與社會文化方面所帶來的影響。社會教育給會計準(zhǔn)則帶來的影響主要是通過對會計隊伍進(jìn)行培養(yǎng)及教育等途徑產(chǎn)生的。一個國家的會計專業(yè)教育水平只有到達(dá)一定的水準(zhǔn)，才能夠科學(xué)設(shè)計跟發(fā)達(dá)國家的會計管理體系一致的會計準(zhǔn)則，并可以確保本國的會計準(zhǔn)則可以得到有效的實施。
(四)稅收制度與稅收體系因素
一個國家的稅收制度與稅收體系可以直接地影響到會計實務(wù)與會計經(jīng)營管理方面的活動。同時，稅務(wù)實務(wù)也屬于會計活動中的比較重要的組成部分。稅務(wù)會計與財務(wù)會計在一些國家中是相通的，而在一些國家則是存在差異。
二、縮小中外會計準(zhǔn)則差異的主要措施
(一)完善會計理論，提高會計理論的研究
在國內(nèi)，制定會計準(zhǔn)則尚缺乏咨詢實踐經(jīng)驗豐富的會計技術(shù)專家。西方國家制定會計準(zhǔn)則則是一些有實際操作經(jīng)驗的會計人員及管理人員，比如證券交易專家與會計領(lǐng)域資深的專業(yè)研究人員等。因為西方國家有了這些強大的專家隊伍作為后盾，其制定的會計準(zhǔn)則才有比較高的質(zhì)量。為此，我國要認(rèn)真借鑒西方國家有益的經(jīng)驗，結(jié)合本國的會計實務(wù)的實際情況，不斷強化會計準(zhǔn)則理論及實證研究，以大幅度提升我國的會計準(zhǔn)則之設(shè)計與發(fā)展水平，盡量縮小跟西方國家之間的差距，進(jìn)而推進(jìn)會計準(zhǔn)則能夠更快地國際化。
(二)提升會計行業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
會計管理的核心其實就是人的管理。會計從業(yè)人員則是會計活動的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，我國會計行業(yè)最缺少的就是專業(yè)人才，這個問題不可忽視，已經(jīng)影響到了會計行業(yè)的深入發(fā)展，嚴(yán)重阻礙了我國會計準(zhǔn)則之制定與有效實施。筆者認(rèn)為，可以通過加強培訓(xùn)、加大會計專業(yè)教育的培養(yǎng)力度等途徑，提升會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素質(zhì)。
(三)縮小會計主體之間存在的差異
在企業(yè)合并過程中，合并商譽與調(diào)賬實踐等方面問題是中外會計準(zhǔn)則所存在的一個比較大差異。國外所采用的會計處理方式只是購買法，不采用權(quán)益結(jié)合法。而我國則既可以選取購買法，也可以運用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并。由此可見，我國在會計主體方面存在一些特殊性，為此我國會計從業(yè)人員應(yīng)該針對會計工作的特點與問題，靈活實施不一樣的辦法與手段，規(guī)范企業(yè)合并的會計處理方式，妥善處理好企業(yè)合并問題。
(四)不斷規(guī)范與完善我國的市場經(jīng)濟體系
當(dāng)前我國的市場機制尚不夠成熟，市場經(jīng)濟體系也夠完善，企業(yè)與企業(yè)之間的交易尚不夠規(guī)范�；谶@個背景，假如不去考慮國內(nèi)的實際情況，則將公允價值當(dāng)作國外會計準(zhǔn)則在我國進(jìn)行使用，則會對給我國市場經(jīng)濟帶來許多不利的發(fā)展因素。筆者認(rèn)為，在實施公允價值的過程中，應(yīng)改結(jié)合實際進(jìn)行操作，在非貨幣交易的企業(yè)合并中、投資性房產(chǎn)中才可以部分使用公允價值;而在生物性資產(chǎn)方面的管理準(zhǔn)則當(dāng)中，則可以選擇歷史成本方式進(jìn)行計量。因為生物性資產(chǎn)在國內(nèi)屬于參差不齊，并未建立比較成熟的市場，進(jìn)而很難得到公允價值，假如硬性規(guī)定使用公允價值，則難以確保其可靠性。
綜上所述，中外會計準(zhǔn)則存在一定的差異，導(dǎo)致這些差異的影響因素比較多。我們應(yīng)該充分認(rèn)識存在差異的原因，并不斷拓寬解決對策，縮小中外會計準(zhǔn)則差異，以推動我國會計準(zhǔn)則能夠更快地實現(xiàn)國際化進(jìn)程。
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