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《中級會計實務(wù)》合并報表遞延所得稅練習(xí)題
在備考中級會計職稱考試的最后階段,一切節(jié)省,歸根到底都?xì)w結(jié)為時間的節(jié)省;一切經(jīng)濟,最后都?xì)w結(jié)為時間的經(jīng)濟。下面小編整理了中級會計實務(wù)第十六章合并報表遞延所得稅練習(xí)題,希望對您有所幫助。
【計算分析題】
2016年1月1日,長江公司取得新華公司60%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)π氯A公司實施控制。2016年5月20日,長江公司向新華公司銷售一批商品,成本為260萬元(未計提跌價準(zhǔn)備),售價為400萬元(不含增值稅)。至2016年12月31日,該批商品已經(jīng)對外出售40%,2017年度,新華公司將剩余商品全部對外出售。長江公司和新華公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅,適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定,企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定本題中從合并財務(wù)報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,不考慮其他因素的影響。
要求:
(1)計算2016年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),并編制所得稅相關(guān)的會計分錄。
(2)計算2017年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),并編制所得稅相關(guān)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案 :
(1)2016年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400-260)×(1-40%)×25%=21(萬元)
會計分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 21
貸:所得稅費用 21
(2)2017年度內(nèi)部交易存貨全部對外出售,不存在未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,所以相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)余額為0。2017年12月31日合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為0,2017年12月31日合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=0-21=-21(萬元)
會計分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 21
貸:未分配利潤——年初 21
借:所得稅費用 21
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 21
相關(guān)知識點:合并報表中所得稅的抵銷
1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項計提壞賬準(zhǔn)備的所得稅合并處理
例:集團(tuán)內(nèi),甲子公司應(yīng)收乙子公司的應(yīng)收賬款為:100萬元,期末甲子公司按10%計提了壞賬準(zhǔn)備。所得稅稅率為25%。
所得稅的合并處理主要是正確認(rèn)定合并遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)。該項業(yè)務(wù)中,甲子公司應(yīng)收賬款所得稅會計處理認(rèn)定其賬面價值為90萬元,而其計稅基礎(chǔ)為100萬元,因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元,其會計處理為:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 25000
貸:所得稅費用 25000
對于該項業(yè)務(wù),乙子公司認(rèn)定的應(yīng)付賬款的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)100萬元,無暫時性差異。然而從集團(tuán)看來,該項業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付項目,因此合并抵銷分錄為:
借:合并所得稅費用 25000
貸:合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000
2.內(nèi)部存貨交易的所得稅合并處理
例:母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司。所得稅稅率為25%,試做內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的所得稅合并處理。
母公司已將存貨賣出,不做所得稅調(diào)整。子公司確認(rèn)的該項存貨的計稅基礎(chǔ)為1000萬元,無暫時性差異,不做調(diào)整。然而從集團(tuán)角度來看,其認(rèn)定的賬面價值為800萬元,計稅基礎(chǔ)為1000萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元,應(yīng)做合并所得稅調(diào)整:
借:營業(yè)收入 10000000
貸:營業(yè)成本 8000000
存貨 2000000
借:合并遞延所得稅資產(chǎn)500000
貸:合并所得稅費用 500000
若該項存貨在下年度全部賣出,由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元,而從集團(tuán)來看銷售成本應(yīng)是800萬元,造成合并毛利高200萬元,應(yīng)調(diào)增合并所得稅費用50萬元。
借:期初未分配利潤 2000000
貸:營業(yè)成本 2000000
借:合并所得稅費用 500000
貸:期初未分配利潤 500000
3.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的所得稅抵銷
例:母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用,子公司款項已付,所得稅稅率為25%。該固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷,無預(yù)計凈殘值。
該項資產(chǎn)母公司已賣出,不做所得稅處理,子公司確認(rèn)的該項固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為60萬元,不做調(diào)整。然而從集團(tuán)來看,該項資產(chǎn)會計賬面價值為50萬,計稅基礎(chǔ)為60萬,產(chǎn)生可抵扣暫時陸差異10萬元,相應(yīng)分錄為:
借:營業(yè)收入 600000
貸:營業(yè)成本 500000
固定資產(chǎn) 100000
借:合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000
貸:合并所得稅費用 25000
以后子公司對該固定資產(chǎn)逐期計提折舊,從集團(tuán)角度來看該項資產(chǎn)的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會計分錄為:
借:合并期初未分配利潤 100000
貸:固定資產(chǎn) 100000
借:累計折舊 20000
貸:管理費用 20000
借:合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000
貸:合并期初未分配利潤 25000
在本期,子公司第一年扣除的累計折舊為12萬元,但從集團(tuán)來看,累計折舊應(yīng)為10萬元,因此累計折舊賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生2萬元的應(yīng)納稅暫時陸差異,則調(diào)整分錄為:
借:合并所得稅費用 5000
貸:合并遞延所得稅負(fù)債 5000
第二年的所得稅處理會計分錄為:
借:合并期初未分配利潤 100000
貸:固定資產(chǎn) 100000
借:累計折舊 20000
貸:期初未分配利潤 20000
借:累計折舊 20000
貸:管理費用 20000
借:合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000
貸:合并期初未分配利潤 25000
借:期初未分配利潤 5000
合并所得稅費用 5000
貸:遞延所得稅負(fù)債 10000
第三至第五年的所得稅處理會計分錄與第二年類似。
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