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《中級會計實務(wù)》考前復(fù)習(xí)點：遞延所得稅負債
導(dǎo)語：遞延所得稅負債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。下面是其相關(guān)知識點，一起來復(fù)習(xí)下吧：
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
遞延所得稅負債的確認和計量
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
【知識點】：遞延所得稅負債的確認和計量;
第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
遞延所得稅負債的確認和計量
(一)遞延所得稅負債的確認
1.除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。
【例】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。
分析：
20×8年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為200 000元，計稅時允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值1 800 000元與其計稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅負債50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。
【例題判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅費用。( )
【答案】×
【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認的暫時性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債對應(yīng)確認的是商譽或營業(yè)外收入，不計入所得稅費用。
【例題判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。( )
【答案】×
【解析】符合免稅合并條件，對于合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債，調(diào)整合并形成的商譽或者計入當(dāng)期損益。
(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。
該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。
(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。
對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖：
①在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。
�、谠诔钟幸鈭D由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。
(二)遞延所得稅負債的計量
遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。
【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2×16年3月31日。2×16年3月31日，該寫字樓的賬面余額50 000萬元,已計提累計折舊10 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為46 000萬元，甲企業(yè)對該項投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2×16年12月31日,該項寫字樓的公允價值為48 000萬元，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
要求：編制甲企業(yè)2×16年12月31日與所得稅有關(guān)的會計分錄。
【答案】2×16年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為48 000萬元，計稅基礎(chǔ)=(50 000-10 000)-(50 000-10 000)/20×9/12=38 500(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=48 000-38 500=9 500(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=9 500×25%=2 375(萬元)。其中，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值為46 000萬元，寫字樓賬面價值=計稅基礎(chǔ)=50 000-10 000=40 000(萬元)，差額(應(yīng)納稅暫時性差異)6 000萬元確認為其他綜合收益，遞延所得稅負債對應(yīng)其他綜合收益的金額=6 000×25%=1 500(萬元)，2×16年轉(zhuǎn)換日后產(chǎn)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異=(48 000-46 000)+(50 000-10 000)/20×9/12=3 500(萬元)，遞延所得稅負債對應(yīng)所得稅費用的金額=3 500×25%=875(萬元)，或遞延所得稅負債對應(yīng)所得稅費用的金額=2 375-1 500=875(萬元)。
會計分錄如下：
借：所得稅費用 875
其他綜合收益 1 500
貸：遞延所得稅負債 2 375
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