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2015年中級會計師考試《會計實務(wù)》考前模擬題（五）答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案] B
[解析] 可比性要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。
2
[答案] A
[解析] 持有至到期投資、應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始入賬金額。
3
[答案] C
[解析] B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=(500-332)-100=68(萬元)。
丙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=1 000+300=1 300(萬元)
丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：
有合同部分：900-55×80%=856(萬元);對應(yīng)的成本為：1 300×80%=1 040(萬元);
無合同部分：(1 100-55)×20%=209(萬元);對應(yīng)的成本為：1 300×20%=260(萬元)。由此可見，兩部分丙產(chǎn)品均發(fā)生減值，因此A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。
A材料的可變現(xiàn)凈值：
有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(萬元);
無合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(萬元)。
A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(萬元)。
2009年末甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。
4
[答案] D
[解析] 該公司2008年12月份改良后固定資產(chǎn)價值=(200-200/5×2-30)-(50-50/5×2-30×50/200)+40=107.5(萬元)。
5
[答案] C
[解析] 企業(yè)為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，屬于辭退福利，所以應(yīng)該計入“管理費用”科目。
6
[答案] A
[解析] 宏達公司債權(quán)的賬面余額與收到資產(chǎn)公允價值之間的差額3 000元(50 000-47 000)，小于宏達公司為該項債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備4 000元，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備1 000元，沖減資產(chǎn)減值損失，應(yīng)確認債務(wù)重組損失為0。
7
[答案] B
[解析] 同一控制下通過企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
本題的賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)清理 2400
累計折舊 500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 3000
借：長期股權(quán)投資 3200
貸：固定資產(chǎn)清理 2400
資本公積——資本溢價 800
8
[答案] B
[解析] 專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=5 000+92.97=5 092.97(萬元)。
9
[答案] D
[解析] 2009年該項投資性房地產(chǎn)的“公允價值變動”余額=6 300-6 000=300(萬元)，對損益的影響=300-400=-100(萬元)。
10
[答案] A
[解析] 由于該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、補價為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的入賬價值。交換時，甲設(shè)備已計提的折舊額=500 000×2/5+(500 000-500 000×2/5)×2/5=320 000(元)，甲設(shè)備的賬面價值=500 000-320 000=180 000(元)，長江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180 000+10 000+30 000=220 000(元)。
11
[答案] D
[解析] 該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+600×0.9070+800×0.8638+1 000×0.8227+1 200×0.7835=3 379.1(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=3 500(萬元)，所以，該生產(chǎn)線可收回金額=3 500萬元。
12
[答案] C
[解析] 長城汽車公司期末應(yīng)該確認的預(yù)計負債金額=(90+100)/2+5=100(萬元)。
13
[答案] C
[解析] “固定資產(chǎn)”項目的金額=800-225-25=550(萬元)，“在建工程”在資產(chǎn)負債表中單獨列示。
14
[答案] B
15
[答案] B
[解析] “吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額，即發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額。由證券公司直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除.以凈額列示。由企業(yè)直接支付的審計費、咨詢費，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。故“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目的金額=10 000×10-50+20 000—20 000×4%-14=119 136(萬元)。
二、多項選擇題
1
[答案] ABCD
[解析] 謹慎性要求，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應(yīng)保持謹慎的態(tài)度和穩(wěn)妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，充分預(yù)計可能的負債、費用和損失。選項A，企業(yè)根據(jù)市場行情、資產(chǎn)性質(zhì)等原因，確定該項固定資產(chǎn)更新較快，為了規(guī)避風(fēng)險，采用加速折舊法，符合謹慎性要求。選項B，企業(yè)對已銷售的產(chǎn)品提供產(chǎn)品質(zhì)量保修，合理計提了產(chǎn)品質(zhì)量保險費，符合謹慎性要求。選項C，應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)合理預(yù)計應(yīng)收賬款損失金額的做法，符合謹慎性要求。選項D，企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，合理的少計資產(chǎn)及收益，體現(xiàn)出了企業(yè)的謹慎性。
2
[答案] ACD
[解析] 廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認，而不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入，這是宣傳媒體傭金確認收入的時間。
3
[答案] ABCD
4
[答案] CD
[解析] 選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增加變動，不會引起資本公積發(fā)生變化;選項B，對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，會引起損益發(fā)生變化;選項C，企業(yè)自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，賬面價值小于公允價值的差額會影響資本公積;選項D，增資也會引起資本公積發(fā)生變化。
5
[答案] AB
[解析] 選項A，屬于非正常中斷;選項B，屬于正常停工，其借款費用還是可以資本化的。
6
[答案] ABCD
[解析] 以上項目均符合現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定。
7
[答案] ABD
[解析] 本事項應(yīng)該確認一項預(yù)計負債，同時作為一項擔(dān)保事項，在作為調(diào)整事項的同時應(yīng)當(dāng)進行披露，所以選項C表述不正確。
8
[答案] CD
[解析] 支付固定資產(chǎn)清理費用應(yīng)計入“專用基金——修購基金”科目，收回對外投資收到現(xiàn)金屬于事業(yè)基金內(nèi)部的變動。其余兩項均會引起事業(yè)基金的變化。所以此題應(yīng)該選擇CD。
9
[答案] BD
[解析] 選項A，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超出部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。選項B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認的預(yù)計負債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除;選項D，稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
10
[答案] BCD
[解析] 選項A，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項B，應(yīng)在籌資活動中的“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映;選項C，在籌資活動中的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映;選項D，在籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。
三、判斷題
1
[答案] 錯
[解析] 事業(yè)單位的收入通常采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。
2
[答案] 錯
[解析] 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末其公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)該作為公允價值變動，在“公允價值變動損益”中核算。
3
[答案] 錯
[解析] 債務(wù)人以固定資產(chǎn)進行債務(wù)重組的，其固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額，應(yīng)該作為處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益核算。
4
[答案] 錯
[解析] 這種情況下，不需要調(diào)整報告年度的現(xiàn)金流量表正表，但需要調(diào)整報告年度的現(xiàn)金流量表補充資料。
5
[答案] 錯
[解析] 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。
6
[答案] 對
7
[答案] 對
8
[答案] 錯
[解析] 因為非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
9
[答案] 對
[解析] 或有負債無論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)均不符合負債的確認條件，因而不能予以確認，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。
10
[答案] 錯
[解析] 應(yīng)在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。
四、計算題
1
[答案] (1)根據(jù)上述資料編制與固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理
�、� 借：工程物資 4 680 000
貸：銀行存款 4 680 000
�、� 借：在建工程 5 165 000
貸：工程物資 4 680 000
庫存商品 400 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 000
③ 借：在建工程 435 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 435 000
�、� 借：固定資產(chǎn) 5 600 000
貸：在建工程 5 600 000
�、� 借：管理費用 70 000
貸：累計折舊 70 000
(2)編制與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理：
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 5 600 000
累計折舊 70 000
貸：固定資產(chǎn) 5 600 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 70 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 140 000
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 140 000
(3)編制會計政策變更的賬務(wù)處理：
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓(成本) 6 000 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 210 000(140 000+70 000)
貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 5 600 000
遞延所得稅負債 152 500
利潤分配——未分配利潤 457 500
借：利潤分配——未分配利潤 45 750
貸：盈余公積 45 750
2
[答案] (1)計算填列表格。
日期每期資產(chǎn)
支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置借款資金存款利息占用了一般借款的資產(chǎn)支出
2007年1月1日007500×0.25%×3=56.25—
2007年4月1日300030004500×0.25%×2=22.5—
2007年6月1日150045003000×0.25%×1=7.5—
2007年7月1日45009000—1000
2007年10月1日1000-—1000
2008年1月1日1500-—1500
2008年4月1日750-—750
2008年7月1日800-—800
(2)計算2007年專門借款資本化利息、費用化利息金額。
�、賾�(yīng)付利息金額=7500×6%+500×5%÷2=462.5(萬元)
其中：
資本化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×9/12+500×5%÷2=350 (萬元)
費用化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×3/12=112.50 (萬元)
�、趯ｉT借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25 (萬元)
其中：
資本化期間(4～12月)內(nèi)取得的利息收入22.5+7.5=30(萬元)
費用化期間(1～3月)內(nèi)取得的利息收入=56.25(萬元)
③資本化金額=350-30=320(萬元)
費用化金額=112.5-56.25=56.25(萬元)
(3)計算2007年一般借款資本化利息、費用化利息金額。
�、僬加昧艘话憬杩钯Y金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+1000×3/12=750(萬元)
�、谡加昧艘话憬杩钯Y本化率(年)=(9000×8%+1000×7%)/(9000+1000)=7.9%
�、垡话憬杩顟�(yīng)予資本化的利息金額=750×7.9%=59.25(萬元)
�、芤话憬杩顟�(yīng)付利息金額=9000×8%+1000×7%=790(萬元)
�、菀话憬杩钯M用化金額=790-59.25=730.75(萬元)
(4)計算2007年資本化利息、費用化利息合計金額。
資本化的借款利息金額=320+59.25=379.25(萬元)
費用化的借款利息金額=56.25+730.75=787(萬元)
(5)編制2007年有關(guān)會計分錄。
借：在建工程 379.25
財務(wù)費用 787
應(yīng)收利息(或銀行存款) 86.25
貸：應(yīng)付利息 1252.5(462.5 +790 )
(6)計算2008年專門借款資本化利息、費用化利息金額。
�、賾�(yīng)付利息金額=7500×6%+500×5%=475(萬元)
②資本化利息金額=475×9/12=356.25(萬元)
�、圪M用化利息金額=475-356.25=118.75(萬元)
(7)計算2008年一般借款資本化利息、費用化利息金額。
①占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
=(2000+1500)×9/12+750×6/12+800×3/12=3200 (萬元)
�、谝话憬杩钯Y本化率(年)=7.9%
�、垡话憬杩钯Y本化的利息金額=3200×7.9%=252.8(萬元)
�、芤话憬杩顟�(yīng)付利息金額=9000×8%+1000×7%=790(萬元)
�、菀话憬杩罾①M用化金額=790- 252.8 =537.2(萬元)
(8)計算2008年資本化利息、費用化利息合計金額。
資本化利息金額= 356.25+252.8 =609.05 (萬元)
費用化利息金額= 118.75+537.2 =655.95(萬元)
(9)編制2008年有關(guān)會計分錄。
借：在建工程 609.05
財務(wù)費用 655.95
貸：應(yīng)付利息 1265(475+790)
五、綜合題
1
[答案] (1)編制A公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄
借：長期股權(quán)投資——成本 5 400
貸：銀行存款 5 000
營業(yè)外收入 400
(2)計算A公司2008年末應(yīng)確認的投資收益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄
調(diào)整后B公司2008年度的凈利潤
=2 220-(1 200/6-1 500/10)-(800-600)×40%-(700-400)×(1-70%)=2 000(萬元)
A公司應(yīng)確認的投資收益=2 000×30%=600(萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
——其他權(quán)益變動 60
貸：投資收益 600
資本公積——其他資本公積 60
(3)分別計算A公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制A公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄
A公司換入資產(chǎn)價值總額=6 000+100+100×17%-27=6 090(萬元)
A公司換入設(shè)備應(yīng)分配的價值=6 090×[2 090/(2 090+4 000)]=2 090(萬元)
A公司換入房地產(chǎn)應(yīng)分配的價值=6 090×[4 000/(2 090+4 000)]=4 000(萬元)
借：固定資產(chǎn) 2 090
投資性房地產(chǎn) 4 000
銀行存款 27
投資收益 60
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
長期股權(quán)投資 6 060(5 400+600+60)
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：庫存商品 70
(4)分別計算C公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制C公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄
C公司換入資產(chǎn)價值總額=2 090+4 000+27-100×17%=6 100(萬元)
C公司換入商品應(yīng)分配的價值=6 100×[100/(100+6 000)]=100(萬元)
C公司換入股權(quán)投資應(yīng)分配的價值=6 100×[6 000/(100+6 000)]=6 000(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 1 800
累計折舊 900
貸：固定資產(chǎn) 2 700
借：長期股權(quán)投資 6 000
庫存商品 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000
固定資產(chǎn)清理 2 090
銀行存款 27
借：其他業(yè)務(wù)成本 3 500
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 3 500
貸：投資性房地產(chǎn) 7 000
借：固定資產(chǎn)清理 290
貸：營業(yè)外收入 290
2
[答案] (1)根據(jù)資料(1)編制2008年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項的會計分錄。
①12月1日
借：應(yīng)收賬款 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款 1 160
財務(wù)費用 10(1 000×1%)
貸：應(yīng)收賬款 1 170
�、�
借：勞務(wù)成本50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
借：應(yīng)收賬款 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
③
借：銀行存款 2 340
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340
預(yù)收賬款 2 000
借：發(fā)出商品 1 600
貸：庫存商品 1 600
�、�12月3日
借：銀行存款 510
長期應(yīng)收款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 723.2
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510
未實現(xiàn)融資收益 276.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 700
貸：庫存商品 1 700
12月31日
借：未實現(xiàn)融資收益 11.35
貸：財務(wù)費用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
�、�12月5日：
借：銀行存款 4 680
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680
借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000
貸：庫存商品 3 000
12月31日：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1 200(300×4)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 900 (300×3)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 300
借：庫存商品 300(100×3)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68(100×4×17%)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 100
貸：銀行存款 468(100×4×1.17)
�、�12月10日：
借：發(fā)出商品 5 000
貸：庫存商品 5 000
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
(2)根據(jù)資料(2)編制2008年12月與會計差錯相關(guān)的會計分錄。
①借：材料采購 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
�、谠摲慨a(chǎn)于2008年8月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應(yīng)停止計提折舊。多計提3個月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬元)。
08年8月底原賬面價值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬元)
調(diào)整后的預(yù)計凈殘值9 460萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=10 800-9 460=1 340(萬元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 340
(3)根據(jù)資料(3)編制2009年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整會計分錄。
①與Q公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預(yù)計負債金額。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業(yè)應(yīng)確認退出合同支付的違約金損失為一項預(yù)計負債。
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負債 80
�、诮瑁簯�(yīng)收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 8
③屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
④借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負債 80
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