高級會計師《案例分析》模擬試題及答案2017
案例分析題一
1、S集團公司擁有甲上市公司75%的表決權(quán)股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，分別在上海證券交易所和中國香港聯(lián)交所上市。
(1)甲公司2×13年進行了一系列重大的資本運作和機構(gòu)調(diào)整，以期優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競爭力。甲公司2×13年發(fā)生的相關(guān)事項如下：
�、�2×13年5月18日，為拓展境外銷售渠道，甲公司與乙公司簽訂合同，以45億港元的價格收購乙公司的全資子公司F公司的全部股權(quán)，使F公司成為甲公司的全資子公司。F公司主要從事中國香港地區(qū)的26個加油(氣)站和2個油庫的經(jīng)營業(yè)務(wù)。2×13年4月30日，F(xiàn)公司的賬面凈資產(chǎn)為26億港元。
2×13年5月28日，甲公司向乙公司支付了收購價款45億港元。2×13年7月1日辦理完畢F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
收購前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2×13年7月3日，甲公司以現(xiàn)金收購了S集團公司所屬G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)，G公司為S集團公司的全資子公司。2×13年6月30日，G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)資產(chǎn)賬面價值為26億元;國內(nèi)資產(chǎn)評估機構(gòu)以2×13年6月30日為基準日，對G公司擁有的油田開采資產(chǎn)進行評估所確認的價值為30億元。
甲公司與G公司簽訂的收購合同規(guī)定，收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的價款為35億元。2×13年8月28日，甲公司向G公司支付了全部價款，并于2×13年10月1日辦理完畢G公司油田開采業(yè)務(wù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
(2)2×13年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
①A公司。A公司系S集團財務(wù)公司，主要負責(zé)S集團所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運用等業(yè)務(wù)，注冊資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，S集團直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。
�、贐公司。B公司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊資本為50億元，B公司尚未完成股權(quán)分置改革。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司18%的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。
③C公司。C公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、蹹公司。D公司的注冊資本為18億元。甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對D公司的出資比例為50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。
�、軪公司。E公司系中外合資公司，注冊資本為80億元。甲公司對E公司的出資比例為50%。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負責(zé)。
除資料(1)、(2)所述的甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況之外，2×13年度未發(fā)生其他變動;不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司收購F公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司收購F公司的購買日或合并日，并說明甲公司在編制2×13年度合并財務(wù)報表時，F(xiàn)公司2×13年度哪個期間的利潤和現(xiàn)金流量應(yīng)當納入合并財務(wù)報表。
3.根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)是否屬于業(yè)務(wù)合并;若屬于，請說明該項合并應(yīng)當按同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并的處理原則進行會計處理并簡要說明理由。
4.根據(jù)資料(1)，確定甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的合并日(或購買日)，并說明甲公司在合并日(或購買日)如何確定所取得G公司油田開采業(yè)務(wù)的入賬價值，以及甲公司所取得該油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價值與支付的收購價款之間差額的處理方法。
5.根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司在編制2×13年合并財務(wù)報表時應(yīng)當將A公司、B公司、C公司、D公司、E公司中的哪些公司納入合并報表范圍。
參考答案
【正確答案】 1.甲公司收購F公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2.甲公司的購買日為2×13年7月1日。
F公司2×13年7月1日至2×13年12月31日的利潤和現(xiàn)金流量應(yīng)納入甲公司2×13年度合并財務(wù)報表。
3.甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。
該合并應(yīng)比照同一控制下的企業(yè)合并的處理原則進行會計處理。
理由：甲公司與G公司在合并前后同受S集團公司控制。
4.合并日為2×13年10月1日。
甲公司對于合并日所取得的G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)應(yīng)當按照該業(yè)務(wù)的原賬面價值確認。
甲公司對于合并日所取得的G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
5.應(yīng)納入甲公司2×13年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：B公司、D公司。
【答案解析】
【該題針對“同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】
案例分析題二
甲公司和乙公司合并前為無關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩家國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)。甲公司的企業(yè)規(guī)模較大，有較高的市場占有率和社會知名度，其營銷和管理水平也非常先進。乙公司則是一家規(guī)模較小的企業(yè)，資金較為緊張，銷售渠道十分不暢。但是乙公司擁有的一項汽車生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)，符合產(chǎn)品未來發(fā)展方向。
甲公司財務(wù)狀況良好，資金充裕，管理層的目標是發(fā)展成行業(yè)主導(dǎo)企業(yè)，要在市場份額和技術(shù)上占優(yōu)勢，2×13年12月甲公司積極籌備收購乙公司，獲得了乙公司的熱烈回應(yīng)，與并購有關(guān)的資料如下：
(1)并購方案。甲公司準備以現(xiàn)金收購方式獲得乙公司100%的股權(quán)，使乙公司成為甲公司的全資子公司。
甲公司的估計價值為120000萬元，乙公司的估計價值為56800萬元，并購后新公司價值210000萬元，甲公司擬支付的購買價為70000萬元，另還會發(fā)生收購交易費用9000萬元。
(2)實施并購。2×14年6月1日，甲公司開始實施并購，以每股7元的價格支付70000萬元收購了乙公司100%的股權(quán)，并于7月1日辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，在收購過程中實際支付交易費用9000萬元。同日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值假定為56800萬元，凈資產(chǎn)的賬面價值50000萬元，其中股本10000萬元，資本公積25000萬元，盈余公積5000萬元，未分配利潤10000萬元，公允價值與賬面價值之間的差額是乙公司一項10年期(剩余使用年限)管理用土地使用權(quán)評估增值所致。
(3)并購后交易事項。并購成功后，2×14年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤3100萬元，提取盈余公積310萬元，向股東分配現(xiàn)金股利1000萬元，截止到12月31日乙公司資產(chǎn)負債表中應(yīng)收甲公司貨款1000萬元，乙公司年終計提了100萬元的壞賬準備，A、B之間產(chǎn)生應(yīng)收賬款的商品交易形成的存貨期末已全部實現(xiàn)對外銷售。
假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
1.計算并購凈收益并判斷甲公司的該項并購行為是否可行。
2.計算并購日的商譽，并說明購買日編制合并報表時需要做哪些會計處理。
3.計算2×14年終編制合并報表時甲公司在權(quán)益法下應(yīng)確認的投資收益數(shù)額。
4.說明2×14年12月31日編制合并會計報表時應(yīng)做哪些會計處理。
參考答案：
【正確答案】 1. 并購收益=210000-(120000+56800)=33200(萬元)
并購溢價=70000-56800=13200(萬元)
并購凈收益=33200-13200-9000=11000(萬元)
從財務(wù)的角度分析，由于此并購產(chǎn)生11000萬元的并購凈收益，所以此項收購乙公司的方案是可行的。
2. 2×14年7月1日的并購產(chǎn)生商譽：70000-56800×100%=13200(萬元)
在非同一控制下的企業(yè)合并，購買日需要做出的會計處理為：
�、侔凑召徺I日的資產(chǎn)、負債的公允價值對乙公司的報表進行調(diào)整。
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 6800
貸：資本公積 6800(土地使用權(quán)增值)
�、诰幹坪喜①Y產(chǎn)負債表時要將甲公司長期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益抵銷。
借：股本 10000
資本公積 (25000+6800)31800
盈余公積 5000
未分配利潤 10000
商譽 13200
貸：長期股權(quán)投資 70000
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