2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選模擬試題及答案(二)
案例分析題一
甲公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來(lái),為做大做強(qiáng)主業(yè),實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展,甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期,對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展,2012年度,甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)2012年3月31日,甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議,甲公司以200000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)A公司股份的80%;當(dāng)日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為220000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為210000萬(wàn)元。6月30日,甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),取得了對(duì)A公司的控制權(quán);當(dāng)日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為225000萬(wàn)元。收購(gòu)前,甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。
(2)2012年7月31日,甲公司向其在西部地區(qū)注冊(cè)的控股子公司B公司銷售一批商品,銷售價(jià)格為20000萬(wàn)元,銷售成本為16000萬(wàn)元;至12月31日,貨款全部未收到,甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬(wàn)元。B公司將該批商品作為存貨管理,并在2012年對(duì)外銷售了其中的60%,取得銷售收入14400萬(wàn)元;12月31日,B公司為尚未銷售的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。甲公司與B公司各位獨(dú)立的納稅主體,適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。
(3)2012年8月31日,甲公司取得C公司股份的20%,能夠?qū)公司施加重大影響;當(dāng)日,C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9月30日,甲公司以60000萬(wàn)元的價(jià)格從C公司購(gòu)進(jìn)某標(biāo)號(hào)燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50000萬(wàn)元。至12月31日,甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。甲公司和C公司之間為發(fā)生過(guò)其他交易。C公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000萬(wàn)元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,且不考慮增值稅因素。
(4)甲公司還開(kāi)展了一下股權(quán)投資業(yè)務(wù),且已經(jīng)完成多有相關(guān)手續(xù)。
、2012年10月31日,甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議,約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資40000萬(wàn)元和20000萬(wàn)元,D公司投資20000萬(wàn)元,在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù),甲公司通過(guò)其兩個(gè)子公司向E公司委派董事會(huì)7名董事中的4名董事。按照E公司注冊(cè)地政府相關(guān)規(guī)定,D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)。
、2012年11月30日,甲公司以現(xiàn)金200000萬(wàn)元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日,甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議,受托管理該股東所持的25%F公司股份,并取得相應(yīng)的表決權(quán)。
假定上述涉及的股份均具有表決權(quán),且不考慮其他因素。
要求:
1. 根據(jù)資料(1)判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由:如果屬于企業(yè)合并判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買日),并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2. 根據(jù)資料(1),確定甲公司在合并日(或購(gòu)買日)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本:計(jì)算加工資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中明確人的商譽(yù)金額。
3. 根據(jù)資料(2),計(jì)算并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的抵消處理。
4. 根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司2012年度個(gè)別利潤(rùn)表中對(duì)C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益:計(jì)算并簡(jiǎn)要說(shuō)明對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響。
5. 根據(jù)資料(4),分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,并分別說(shuō)明理由。
[答案]
1. (1)屬于企業(yè)合并。
理由:并購(gòu)交易完成后,甲公司對(duì)A公司擁有控制權(quán)。
(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由:收購(gòu)前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)購(gòu)買日為2012年6月30日。
理由:在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。
2. (1)初始投資金額成本為200000萬(wàn)元
(2)商譽(yù)金額=200000-235000×80%=12000(萬(wàn)元)
3. 抵銷應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款各20000萬(wàn)元;
抵銷應(yīng)收賬款[或:壞賬準(zhǔn)備]和資產(chǎn)減值損失各600萬(wàn)元;
抵銷營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本18400萬(wàn)元、存貨1600萬(wàn)元;
抵銷存貨[或:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]和資產(chǎn)減值損失各80萬(wàn)元;
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬(wàn)元。
4. (1)甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬(wàn)元)
(2)甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整:
調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資,調(diào)減存貨;調(diào)整金額2000萬(wàn)元。
5. (1)E公司不納入合并范圍。
理由:D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán),甲公司不擁有控制權(quán)。
(2)F公司納入合并范圍。
理由:甲公司自身持有股份和受托管理股份合計(jì)達(dá)65%,甲公司擁有控制權(quán)。
案例分析題二
甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位,按其所在省財(cái)政廳要求,執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,與2013年1月1日起執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日,甲單位新人總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議,了解到以下情況:
(1)2013年1月以來(lái),為應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)量的快速增長(zhǎng),甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實(shí)際情況,甲單位直接動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)元以彌補(bǔ)人員增資缺口。
(2)2013年3月,甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議,發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元,其中超預(yù)算支出2萬(wàn)元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)超預(yù)算支出2萬(wàn)元在A實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。
(3)甲單位一專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目原計(jì)劃與2013年3月至4月執(zhí)行,財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬(wàn)元。甲單位已經(jīng)收到100萬(wàn)元授權(quán)支付額度,并履行了政府采購(gòu)程序,與2013年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同。合同規(guī)定,在合同簽訂首日付款50萬(wàn)元,4月份設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬(wàn)元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動(dòng)致使其一直未履行合同交付設(shè)備,2013年4月5日甲單位也未催問(wèn)、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2013年6月30日,甲單位該專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系,供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,將項(xiàng)目剩余資金50萬(wàn)元支付給供應(yīng)商(首付50萬(wàn)元已按合同約定支付)。
(4)2013年7月25日,甲單位根據(jù)財(cái)政部2013年7月19日召開(kāi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施動(dòng)員視頻會(huì)議精神以及上級(jí)主管部門要求,制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出:各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神,積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè),以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐bai、提高公共服務(wù)的效率和效果,實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。
(5)2013年7月,甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資,與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬(wàn)元,累計(jì)攤銷為20萬(wàn)元,評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬(wàn)元。2013年7月30日,甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù),以銀行存款支付各項(xiàng)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲單位就此做增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各90萬(wàn)元的處理,并對(duì)支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬(wàn)元的處理。
(6)甲單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C公司承建,并按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建帳套單獨(dú)核算。2013年7月,甲單位以財(cái)政直接支付方式為該工程項(xiàng)目購(gòu)買并由供應(yīng)商安裝一套價(jià)值60萬(wàn)元的消防設(shè)備。甲單位在基建帳套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬(wàn)元處理,在單位“大帳”中做增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬(wàn)元的處理。
(7)2013年7月,甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬(wàn)元進(jìn)口一套設(shè)備,款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式結(jié)算,設(shè)備與7月30日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月份對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。
(8)2013年6月至8月,甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究,共發(fā)生支出25萬(wàn)元,其中:使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門單位撥入的科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元,使用單位自籌資金5萬(wàn)元。甲單位將25萬(wàn)元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)。
(9)2013年7月,甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬(wàn)元購(gòu)入一批事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品,購(gòu)入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。8月,因部門低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求,甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商,并收到供應(yīng)商退款2萬(wàn)元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶,并做增加銀行存款和其他收入各2萬(wàn)元的處理。
(10)甲單位為開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè),委托D軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬(wàn)元,累計(jì)攤銷30萬(wàn)元)進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展,合同約定的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額為80萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2013年8月20日交付甲單位試運(yùn)行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過(guò)驗(yàn)收,甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付80萬(wàn)元。甲單位做增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各80萬(wàn)元的處理。
要求:
根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)(1)至(10)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(4),如不正確,分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(5)至(10),如不正確,分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。
[答案]
1. 事項(xiàng)(1)處理不正確。
理由:基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用,但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得挪用。
2. 事項(xiàng)(2)處理不正確。
理由:項(xiàng)目資金應(yīng)?顚S,基本支出不應(yīng)再項(xiàng)目支出中列支。
3. 事項(xiàng)(3)處理不正確。
理由:因提供商原因無(wú)法履行合同,甲單位沒(méi)有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。
甲單位沒(méi)有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算。
4. 事項(xiàng)(4)處理正確。
5. 事項(xiàng)(5)處理不正確。
正確處理:
增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各95萬(wàn)元。
增加其他支出、減少銀行存款各5萬(wàn)元。
減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))80萬(wàn)元、沖減累計(jì)攤銷20萬(wàn)元,減少無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元。
6. 事項(xiàng)(6)處理不正確。
正確處理:
在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各60萬(wàn)元。
增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬(wàn)元。
7. 事項(xiàng)(7)處理正確。
8. 事項(xiàng)(8)處理不正確。
正確處理:
20萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出),5萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。
9. 事項(xiàng)(9)處理不正確。
正確處理:
將收到的退款支票存入零余額賬戶,增加零余額賬戶用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬(wàn)。
10. 事項(xiàng)(10)處理不正確。
正確處理:
增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬(wàn)元。
增加無(wú)形資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))各80萬(wàn)元。
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