高級會計師考試模擬試題（附答案）
模擬題一：
甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，與2013年1月1日起執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日，甲單位新人總會計師張某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負責人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：
(1)2013年1月以來，為應(yīng)對業(yè)務(wù)量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國家有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實際情況，甲單位直接動用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)200萬元以彌補人員增資缺口。
(2)2013年3月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業(yè)務(wù)工作會議，發(fā)生各項出國費共計18萬元，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費超預(yù)算支出2萬元在A實驗室建設(shè)專項經(jīng)費的差旅費預(yù)算項目下列支。
(3)甲單位一專用設(shè)備購置項目原計劃與2013年3月至4月執(zhí)行，財政部門批復的項目預(yù)算為100萬元。甲單位已經(jīng)收到100萬元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購程序，與2013年3月同中標供應(yīng)商簽訂了采購合同。合同規(guī)定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設(shè)備安裝調(diào)試驗收合格后另支付50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2013年4月5日甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2013年6月30日，甲單位該專用設(shè)備購置項目負責人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進度，將項目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商(首付50萬元已按合同約定支付)。
(4)2013年7月25日，甲單位根據(jù)財政部2013年7月19日召開的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施動員視頻會議精神以及上級主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出：各部門要認真學習《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防 敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動風險的防范和管控。
(5)2013年7月，甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，以一項專利權(quán)作價出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權(quán)賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元的處理，并對支付的稅費做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理。
(6)甲單位將一棟實驗樓建造工程項目出包給C公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會計制度》在基建帳套單獨核算。2013年7月，甲單位以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應(yīng)商安裝一套價值60萬元的消防設(shè)備。甲單位在基建帳套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬元處理，在單位“大帳”中做增加在建工程和財政補助收入各60萬元的處理。
(7)2013年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設(shè)備，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備與7月30日前安裝、調(diào)試、驗收合格并投入使用。甲單位7月份對該項設(shè)備進行了確認入賬處理但未計提折舊。
(8)2013年6月至8月，甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管部門單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出(非財政專項資金支出)。
(9)2013年7月，甲單位以財政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品，購入當月全部被各部門領(lǐng)用。8月，因部門低值易耗品質(zhì)量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。
(10)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元)進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發(fā)費總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2013年8月20日交付甲單位試運行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗收，甲單位按合同約定以財政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業(yè)支出和財政補助收入各80萬元的處理。
要求：
根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項(1)至(10)的處理是否正確。對于事項(1)至(4)，如不正確，分別說明理由;對于事項(5)至(10)，如不正確，分別指出正確的會計處理。
[答案]
1. 事項(1)處理不正確。
理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得挪用。
2. 事項(2)處理不正確。
理由：項目資金應(yīng)專款專用，基本支出不應(yīng)再項目支出中列支。
3. 事項(3)處理不正確。
理由：因提供商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應(yīng)對措施。
甲單位沒有根據(jù)合同實際履行情況辦理價款結(jié)算。
4. 事項(4)處理正確。
5. 事項(5)處理不正確。
正確處理：
增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各95萬元。
增加其他支出、減少銀行存款各5萬元。
減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))80萬元、沖減累計攤銷20萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元。
6. 事項(6)處理不正確。
正確處理：
在“大賬”中增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金各60萬元。
增加事業(yè)支出和財政補助收入各60萬元。
7. 事項(7)處理正確。
8. 事項(8)處理不正確。
正確處理：
20萬元確認為事業(yè)支出(非財政專項資金支出)，5萬元確認為事業(yè)支出(其他資金支出)。
9. 事項(9)處理不正確。
正確處理：
將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬。
10. 事項(10)處理不正確。
正確處理：
增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬元。
增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各80萬元。
模擬題二：
甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%;當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán);當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會計政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對外銷售了其中的60%,取得銷售收入14400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)公司施加重大影響;當日，C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財務(wù)報表，且不考慮增值稅因素。
(4)甲公司還開展了一下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成多有相關(guān)手續(xù)。
①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。
②2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。
假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由：如果屬于企業(yè)合并判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。
2. 根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本：計算加工資在合并財務(wù)報表中明確人的商譽金額。
3. 根據(jù)資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表是對相關(guān)項目的抵消處理。
4. 根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應(yīng)確認的投資收益：計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務(wù)報表中資產(chǎn)類項目的影響。
5. 根據(jù)資料(4)，分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財務(wù)報表范圍，并分別說明理由。
[答案]
1. (1)屬于企業(yè)合并。
理由：并購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權(quán)。
(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)購買日為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。
2. (1)初始投資金額成本為200000萬元
(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000(萬元)
3. 抵銷應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款各20000萬元;
抵銷應(yīng)收賬款[或：壞賬準備]和資產(chǎn)減值損失各600萬元;
抵銷營業(yè)收入20000萬元、營業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元;
抵銷存貨[或：存貨跌價準備]和資產(chǎn)減值損失各80萬元;
確認遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用各238萬元。
4. (1)甲公司個別利潤表中應(yīng)確認對C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬元)
(2)甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表時應(yīng)調(diào)整：
調(diào)增長期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2000萬元。
5. (1)E公司不納入合并范圍。
理由：D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。
(2)F公司納入合并范圍。
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權(quán)。
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