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關(guān)于會計舞弊的研究文獻綜述
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計舞弊擾亂正常經(jīng)濟的發(fā)展，影響人們的正常生活。有哪些相關(guān)的研究文獻綜述呢？下面是小編為你整理的會計舞弊的研究文獻綜述，希望對你有幫助。
會計舞弊的概念
舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄�，損害國家、組織或他人利益的故意行為。
會計舞弊的途徑
收入舞弊途徑
﹙1﹚擴大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入;將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購買業(yè)務(wù);將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。
﹙2﹚提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時就確認(rèn)收入;對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入;將向附屬機構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入;在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時過早確認(rèn)收入。
﹙3﹚利用財務(wù)報表合并技術(shù)虛增收入。無論是國際會計準(zhǔn)則還是我國會計準(zhǔn)則，均以擁有實質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對相關(guān)公司是否擁有“實質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財會人員的專業(yè)判斷;另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進一步“拓寬”財務(wù)報表合并范圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實施財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。
費用舞弊手段
﹙1﹚收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。
﹙2﹚費用攤提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費、折舊費、研發(fā)費、預(yù)計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費用的計提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費用減少或增加。
非經(jīng)營性損益操縱
企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營性收益，進行利潤操縱，企業(yè)采用非經(jīng)營性損益進行利潤舞弊的手段主要如下。
﹙1﹚債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績及配股需要的情況下，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達到操縱利潤的目的。
﹙2﹚非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，也就是差額不計入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對商業(yè)實質(zhì)的判斷也存在著一定的會計彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。
﹙3﹚借款費用。新準(zhǔn)則將借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大到需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達到操縱企業(yè)利潤的目的。
﹙4﹚無形資產(chǎn)。雖然新準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，但在實際操作中，很難明確劃分這兩個階段，因此，一些公司就可能通過主觀劃分，來決定研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，以達到操縱利潤的目的。此外新準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的攤銷年限不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。
﹙5﹚政府補助。新準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益;用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益”。在這里，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個不同的時態(tài)，卻關(guān)系到補助的確認(rèn)金額及當(dāng)期利潤實現(xiàn)程度。當(dāng)前的環(huán)境之下，是否如實確認(rèn)，完全依賴于企業(yè)的誠信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補助操縱當(dāng)期利潤。
﹙6﹚固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計凈殘值至少每年復(fù)核一次。只要與原估計有差異時，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，對業(yè)績進行調(diào)整，從而達到操縱利潤的目的。
﹙7﹚資產(chǎn)減值。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及存貨，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。因此，新準(zhǔn)則雖然對上市公司的利潤操縱起到一定的抑制作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了一定的空間。而且，減值準(zhǔn)備的計提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當(dāng)年虧損，不按規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，留待以后年度進行“以前年度損益調(diào)整”，以達到粉飾會計報表的目的。
﹙8﹚公允價值。新準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價值”引入中國會計體系。但是，由于我國市場經(jīng)濟不發(fā)達，公允價值的應(yīng)用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，難以做到真正的公允，可能一些公司會利用“公允價值”來調(diào)節(jié)操縱利潤。
會計舞弊的研究文獻綜述
隨著全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展，上市公司財務(wù)會計報告舞弊也頻頻曝光，使整個世界資本市場都籠罩在財務(wù)會計報告舞弊的陰影中。與此同時，國內(nèi)經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，上市公司數(shù)量激增，一些上市公司由于不同目的，進行財務(wù)會計報告舞弊，以獲得大量投融資。這種舞弊行為的存在，干擾了證券和資本市場的正常秩序。
通過分析財務(wù)會計報告舞弊的有關(guān)研究，得出了上市公司財務(wù)會計報告舞弊的理論形式及影響因素，提出防范財務(wù)會計報告舞弊的對策，提高證券市場監(jiān)管效率，抑制財務(wù)會計報告舞弊行為產(chǎn)生，保護投資者的利益，保護證券市場的穩(wěn)定發(fā)展。
對于上市公司財務(wù)報告舞弊問題，如果不加強打擊和治理，我國的證券市場就很難良性地發(fā)展，而投資人的經(jīng)濟利益也會受到一定程度的消極影響。只有通過分析上市公司財務(wù)報告舞弊問題形成的原因并提出相應(yīng)的對策，才會有效的改變證券市場、進一步使資源有效配置和達成保障經(jīng)濟平穩(wěn)運行的前提。因此，通過對財務(wù)會計報告舞弊的危害、形成因素的分析穩(wěn)定證券市場交易，從而找到防范措施，穩(wěn)定證券市場交易，使投資者做出正確的投資決策。
一、上市公司財務(wù)會計報告舞弊的表現(xiàn)形式
(一)利用會計報表作假。利潤表的粉飾直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真?zhèn)巍Ｌ摌?gòu)收入，達到虛增利潤的結(jié)果;故意提前或延遲收入確認(rèn)時間，使當(dāng)期收入提高或降低;上市公司最常用的手法就是將可能在以后期間發(fā)生的損失在當(dāng)前盈利狀況良好的情況下提前確認(rèn)，這樣做的目的就是平衡企業(yè)的盈利狀況不會造成后期的突然虧損;公司將本期己實際發(fā)生的費用或損失暫不確認(rèn)以提高當(dāng)期盈利水平[1];將本期的費用確認(rèn)為資本化支出可以有效地隱藏費用化支出從而達到虛增資產(chǎn)的目的。
(二)利用表外披露內(nèi)容舞弊。表外信息指跨級報表的編寫者提供給報表使用者有助于正確了解企業(yè)狀況的內(nèi)容的表內(nèi)不能傳達的情況。表外信息有助于相關(guān)使用者更好的了解公司狀況、或有關(guān)事項和未來發(fā)展等重要信息，對表內(nèi)信息的補充內(nèi)容起到了解釋和說明的作用[2]。表外信息的舞弊通常是在附注中填寫與實際情況不符的內(nèi)容，隱瞞一些不利與企業(yè)發(fā)展的重大事項，但不會對表內(nèi)數(shù)據(jù)造成影響。舞弊方式包括：隱瞞或有事項、關(guān)聯(lián)方承擔(dān)借款和借款費用、向關(guān)聯(lián)方支付管理費、為關(guān)聯(lián)方輸出資金等方式。
二、上市公司財務(wù)會計報告舞弊的影響因素
(一)財務(wù)會計報告產(chǎn)生的內(nèi)在因素
1、公司的財務(wù)壓力。對于當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展普遍面臨著償債難和融資難。這兩方面的壓力共同造成了公司的財務(wù)壓力。這些都迫使面臨財務(wù)危機的企業(yè)想盡一切辦法去隱藏自身的弱點，避免公眾發(fā)現(xiàn)自己的經(jīng)營窘境，盡力維持企業(yè)繼續(xù)發(fā)展。
2、管理層的利益驅(qū)動。管理層介于企業(yè)所有者和下級員工之間，維持公司整體運營，既要迎合上級需求，又要維護下級穩(wěn)定，在管理之余還要保障公司的利益。因此，追求利益的最大化不僅有利于建立威信還能得到領(lǐng)導(dǎo)的信任，這使他們更加重視企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營出現(xiàn)問題，他們將會利用各種措施進行舞弊留住自身的職位。
3、會計信息不對稱。在企業(yè)日常的運營中經(jīng)常出現(xiàn)交易的一方行為與另一方所具備的信息是不符的，雙方的信息不匹配也會對彼此為了驗證獲取信息帶來高額成本這樣是不劃算的，這也就是所謂的信息不對稱。其主要的影響表現(xiàn)在逆向選擇和道德風(fēng)險這兩個方面。
(二)財務(wù)會計報告產(chǎn)生的外在因素
1、政府援助地方企業(yè)。目前，地方政府特別重視地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，因此對他們而言只要是能夠推動經(jīng)濟發(fā)展的事情他們就會做。并且想要上市的公司大多都缺乏流動資金所以很難爭取上市資格，地方政府不能坐視不管，因此地方政府就會利用當(dāng)?shù)刭Y金成功籌集資金，這樣不僅可以幫助公司上市，而且推動了區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展，兩全其美。
2、證券監(jiān)管行為不規(guī)范。被公眾所熟悉的監(jiān)管機構(gòu)無非就是稅務(wù)局，法院，證監(jiān)會等等。這些都是隸屬于政府監(jiān)管下的體制，這些監(jiān)管部門有他們監(jiān)管的通病，各監(jiān)管部門職責(zé)不清互相交叉，導(dǎo)致重復(fù)勞動，不僅麻煩了相關(guān)監(jiān)管人員而且也大量的浪費了企業(yè)的時間，效率大幅度下跌，并且成本過高，這些都使監(jiān)管沒有達到預(yù)期的效果。
3、會計師事務(wù)所獨立性弱。獨立性決定了注冊會計師出具的報告是否可靠。按照規(guī)定來說應(yīng)該是企業(yè)所有者委托注冊會計師審計公司的財務(wù)報表，得出報表是否可信的結(jié)論，從而反映企業(yè)的管理層是否能夠勝任管理公司。但實際管理上，注冊會計師的委托是由管理層發(fā)出的，由管理層決定審計機構(gòu)聘用，費用等，因此注冊會計師受到了管理層的制約，這一行為破壞了原有的三方關(guān)系，有時甚至?xí)仁棺詴嫀煘榱死娑爮墓芾韺映鼍咛摷賵蟾�，欺騙所有者。
三、上市公司財務(wù)會計報告舞弊的防范措施
(一)針對舞弊產(chǎn)生內(nèi)在因素的防范措施
1、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。完善公司產(chǎn)權(quán)制度，才能加強監(jiān)控者參與監(jiān)控的動機和能力。市場主體需要依靠完善的產(chǎn)權(quán)制度進行進一步的交易活動。在此基礎(chǔ)上所有者憑借財務(wù)報告追求資本最大化，在產(chǎn)權(quán)制度下才能使所有者和管理層形成良好的契約關(guān)系[3]。
2、完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。公司想要長久的治理下去，就要明確董事會、監(jiān)事會、股東大會的權(quán)利和責(zé)任，使他們明確內(nèi)在關(guān)系，使其在做好本職工作的基礎(chǔ)上互相制約，達到權(quán)力抗衡，不能讓任意一方輕舉妄為。
3、建立審計委員會。公司治理想要達到極佳狀態(tài)就應(yīng)該在內(nèi)部建立審計委員會，使公司時時刻刻在內(nèi)部就有人監(jiān)管，而非等到年末靠會計師事務(wù)所一次檢查。這一結(jié)論是許多經(jīng)營良好的企業(yè)得出的結(jié)論。審計委員會的建立也是為了使公司的財務(wù)能夠更清晰，保證無誤。獨立董事是一種新的理念，在當(dāng)前董事會中所占比重不大，而會計信息披露違法的問題已成為全社會日益關(guān)注的熱點，因此，我們必須全力地加速審計委員會的建立。
(二)針對舞弊產(chǎn)生外在因素的防范措施
1、建立健全的社會監(jiān)督體系。除了公司內(nèi)部的監(jiān)管和政府外部的監(jiān)管外，還應(yīng)該引入兩種監(jiān)管模式即媒體監(jiān)督和市場參與者監(jiān)管。這兩種模式也是當(dāng)前市場新型的模式，有效的利用他們有助于提高整個市場的辦事效率，同時，健全整個監(jiān)管體系有利于使公眾參與進來，使企業(yè)信息真正的做到公開透明，使信息使用人因為有了這些監(jiān)管模式而更加信賴企業(yè)出具的信息，做到全面監(jiān)管。
2、完善證券市場監(jiān)督制度。將股票的發(fā)行制度作進一步的完善，使股票上市的資格條件更具體更科學(xué)，更加側(cè)重于多變量控制研究，以此達到加劇一些股票操縱者的使用難度，不再利用手段控制大盤;同時，發(fā)行新股的條件也要作進一步的完善，將配股和增發(fā)的政策側(cè)重點改為以凈收益率為主;修改股票暫停上市和終止上市條件。
3、加大違法懲罰力度。
第一，修改過寬的法律條文：將那些條文指向不明確的，處罰力度和處罰方式不明確的條款進行修繕。明確指出觸犯條文的成本已達到殺一儆百的效果，打消他們的違法心理。
第二，加強執(zhí)法力度：制度的有效實施才能讓他的制訂達到應(yīng)有的效果。法律應(yīng)發(fā)揮它應(yīng)有的威懾力，才可以降低舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。對舞弊企業(yè)的嚴(yán)格要求，才可以對上市公司的財務(wù)報告舞弊者產(chǎn)生極大的威懾作用，警示想要舞弊的人不要再有舞弊的念頭。
會計舞弊的研究文獻綜述
財務(wù)報表審計即為CPA中的法定業(yè)務(wù)，它是會計審計的關(guān)鍵，但是由于會計規(guī)范性偏差以及數(shù)據(jù)錯誤，對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了巨大的困擾。從某種意義上而言，影響會計舞弊的主要原因在于財務(wù)報表缺乏規(guī)范性制度，科學(xué)性不強，其作用無法凸顯�，F(xiàn)如今，市場經(jīng)濟深入發(fā)展，我國企業(yè)之間的競爭愈加激烈，某些企業(yè)為了降低資金投入，減少稅費，就利用制度漏洞對財務(wù)報表中的會計行為開展不合規(guī)矩的應(yīng)用，危害投資者的利益。對此，本文就結(jié)合市場的發(fā)展規(guī)律，對財務(wù)報表審計中出現(xiàn)的會計舞弊行為做出分析，并提出行之有效的對策完善制度體系，促進行業(yè)的全面發(fā)展。
1 會計舞弊行為無法揭示的原因
隨著改革開放政策的實施，世界各國被連接為了一個整體，作為財務(wù)保證的根本，會計行為一直是重點的監(jiān)督項目。然而，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)階段我國有關(guān)財務(wù)報表審計的錯誤時有發(fā)生，會計舞弊行為愈加嚴(yán)重，在影響企業(yè)信用的同時，還不利于市場的協(xié)調(diào)發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟無法正常運轉(zhuǎn)。
究其原因，主要包含兩大因素。其一，企業(yè)財務(wù)報表審計程序不規(guī)范，在實際性會計工作中缺乏良好道德，基本上都是“上有政策，下有對策”，采用的審計方式也不夠科學(xué)，與實際不相符，粗放型審計占主導(dǎo)，相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)也不高，有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟的各項行為、關(guān)聯(lián)性交易無法及時解決，舞弊行為嚴(yán)重;其二，企業(yè)資金較少，可是在審計中所要花費的資金卻較多，兩者的矛盾現(xiàn)象使得一些小企業(yè)不得不放棄部分報表的審計，隱蔽性的舞弊行為也就難以被發(fā)現(xiàn)。另外，在審計過程中為了提高精準(zhǔn)性，有時候就需要擴大審計的范圍、增加審計的時間，也同樣加大了成本投入。
2 基于財務(wù)報表審計會計舞弊行為存在的危害
會計舞弊行為對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響十分嚴(yán)重，在很大程度上甚至?xí)斐善髽I(yè)決策失誤，導(dǎo)致資金的浪費。例如，我國藍(lán)田股份公司，在會計核算過程中運用了一些非合法的手段，借助虛增投入的方法來增加收入，使得賬面現(xiàn)金流有假，最終被查出問題后遭到了查封，涉事的董事長也被警方拘留起來，結(jié)束了職業(yè)生涯。具體而言，有關(guān)財務(wù)報表審計會計舞弊行為的危害如下：
首先，賬目數(shù)據(jù)錯亂。會計是有關(guān)企業(yè)財務(wù)收支的精準(zhǔn)計算與報告，報表審計錯誤，最直接的影響就是數(shù)據(jù)失真，無法為企業(yè)經(jīng)營提供正確的數(shù)據(jù)。其次，影響企業(yè)的決策。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)營機構(gòu)，企業(yè)的很多行為都是依靠會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)做出的決策。但是一經(jīng)發(fā)生舞弊行為，企業(yè)很容易做出錯誤的決定，無法結(jié)合市場的運行狀況和未來的發(fā)展提出科學(xué)的規(guī)劃。
最后，對于整個資本市場也會產(chǎn)生巨大的危害。市場經(jīng)濟下的運作方式屬于開放市場，舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重會損害開放性與高效性，導(dǎo)致信息的獲取與對稱性，阻礙國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。
3 建立有效會計舞弊機制的方法
從以上論述中，我們能夠直觀清晰的認(rèn)識到企業(yè)會計舞弊行為的出現(xiàn)對財務(wù)報表審計造成的影響，以及影響市場經(jīng)濟發(fā)展的根本。想要降低會計舞弊行為造成的嚴(yán)重危害，就必須結(jié)合實際，按照市場規(guī)律和科學(xué)的機制制定科學(xué)的辦法，保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
3.1 實現(xiàn)政府介入
舞弊揭示機制是建立在政府介入的前提下的，政府介入能夠通過行政手段對市場秩序進行規(guī)范，同時也體現(xiàn)了其主導(dǎo)作用。而在政府介入的過程中，政府行為要符合相應(yīng)的規(guī)范要求，對自身的責(zé)任及任務(wù)有清晰的認(rèn)識。堅持依法治國，對于舞弊現(xiàn)象做到即時發(fā)現(xiàn)，即時通報，即時處理。
其次，要本著公正、公正、透明、負(fù)責(zé)的態(tài)度介入到財務(wù)報表審計的過程中去，這樣一來能夠在給企業(yè)的工作人員一定的壓力的基礎(chǔ)上，有效的防止和規(guī)避會計舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn);再者，現(xiàn)有的會計、審計準(zhǔn)則在某些層面存有一定缺陷，從而對審計工作結(jié)果的真實，客觀性造成了一定影響。鑒于此，要完善現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則，審計結(jié)果反饋后要對問題整過程進行跟蹤，對于整改不到位或者是無整改效果的，要采取相應(yīng)的措施，加大管控力度對舞弊現(xiàn)象進行遏制。
3.2 健全完善會計舞弊揭示體系
完善健全的制度體系以及規(guī)范的原則是會計舞弊行為能夠遏制的根本和遵循的準(zhǔn)則，基于現(xiàn)實情況，企業(yè)會計必須制定科學(xué)的機制，從三個方面出發(fā)。第一，完善現(xiàn)有的工作評價制度，規(guī)范相關(guān)制度內(nèi)容，用會計工作的科學(xué)辦法規(guī)范約束管理內(nèi)容;第二，建立會計舞弊組織機構(gòu)，對工作人員進行綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，針對審計報表中的錯誤內(nèi)容對舞弊方案實施管理，突出組織機構(gòu)中人力的優(yōu)勢作用;第三，及時做好總結(jié)和分析工作，結(jié)合市場運行規(guī)律認(rèn)識會計舞弊行為存在的不足，對發(fā)展中的規(guī)律做出有效的揭示，并不斷的提出和完善相應(yīng)的方案，推行切實標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定體系，將舞弊揭示工作整理為有效的運行機制。
3.3 完善風(fēng)險評估體系
財務(wù)報表的內(nèi)容是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的反映，通過對報表中資金流向數(shù)據(jù)進行分，可以了解在該時間內(nèi)企業(yè)資金的使用情況。報表中不同項目背后體現(xiàn)的經(jīng)濟含義不一樣。比如，企業(yè)的價值取向主要是通過平均準(zhǔn)備金水平來反映的。而對風(fēng)險的承擔(dān)能力則是體現(xiàn)在財產(chǎn)準(zhǔn)備金率，所以在建立有效的會計舞弊揭示機制中，建立健全相關(guān)的風(fēng)險評估體系，使得企業(yè)的審計人員能夠切實的掌握自身的經(jīng)濟狀況，最大限度上為企業(yè)的經(jīng)營活動提供風(fēng)險預(yù)警，能夠有效的防止會計舞弊行為的發(fā)生，促進會計舞弊揭示機制的順利進行。
3.4 加強監(jiān)管力度
嚴(yán)格的監(jiān)管，科學(xué)的監(jiān)督是預(yù)防會計舞弊行為的有效對策，也是規(guī)范企業(yè)運營的方法。針對現(xiàn)階段的問題，企業(yè)財務(wù)報表要及時更新，監(jiān)管部門要獨立設(shè)置監(jiān)督機構(gòu)，對監(jiān)督控制人員開展集中培訓(xùn)，樹立他們正確的價值觀，養(yǎng)成良好的道德素養(yǎng)，在發(fā)現(xiàn)問題的時候能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決，在確保舞弊機制順利運行的同時避免危害行為的發(fā)生。
4 結(jié)束語
總而言之，針對目前財務(wù)報表審計中會計舞弊行為的出現(xiàn)，企業(yè)必須對報表的正確性做出確認(rèn)，發(fā)揮政府的作用，完善建立舞弊揭示機制，確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和正確性。與此同時，企業(yè)要樹立誠信經(jīng)營的理念，根據(jù)市場運行的規(guī)律推動經(jīng)營方式的科學(xué)建立，探究運行的有效規(guī)律，從多個方法實施監(jiān)管，減少舞弊行為的出現(xiàn)。
會計舞弊的研究文獻綜述
隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展會計工作對于企業(yè)的發(fā)展越來越重要而財務(wù)報表的審計作為會計工作的重要環(huán)節(jié)之一在實際的發(fā)展過程中,存在著會計舞弊的現(xiàn)象使得財務(wù)報表的審計出現(xiàn)失真的現(xiàn)象對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響周此,為了確保企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展在進行財務(wù)報表審計的過程中需要建立健全會計舞弊揭露機制避免在審計的過程中會計出現(xiàn)違法操作的行為,確保財務(wù)報表審計工作的真實性為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
一、會計舞弊揭露機制存在的問題
( 一) 審計程序存在缺陷
就目前來看在對企業(yè)財務(wù)報表進行審計的過程中,審計程序存在著缺陷形成了“ 上有政策,T有對策” 的格局在大部分會計舞弊的行為當(dāng)中多采取虛構(gòu)的經(jīng)濟行為措助關(guān)聯(lián)交易的方式,串通舞弊會計審計人員依靠現(xiàn)有的審計方式很難能夠發(fā)現(xiàn)舞弊行為,使得舞弊揭露存在一定的困難。
( 二) 審計成本較高
在進行財務(wù)報表審計的過程中舞弊者往往處心積慮的根據(jù)現(xiàn)行的監(jiān)管政策以及審計的手段進行設(shè)計, 而會計師在進行審計之時要想防止出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象需要增大審計的范圍這會增加審計的時間使得審計的成本提高而大部分企業(yè)往往重視經(jīng)濟效益在運行的過程中盡可能的降低運作成本,因此,導(dǎo)致會計審計不能夠達到應(yīng)有的效果o
二、建立有效會計舞弊揭露機制的措施
( 一) 實現(xiàn)政府介入
在對財務(wù)報表進行審計的過程中要想提高會計舞弊揭露的效果需要實現(xiàn)政府的介入尤其是對于我國而言舞弊現(xiàn)象十分的嚴(yán)重實施政府介入規(guī)范市場運行秩序顯得十分必要。同時政府介入到會計舞弊揭露過程當(dāng)中之時需要強化自身的主導(dǎo)作用,對存在的舞弊行為進行嚴(yán)厲的制裁遵循依法治國的政策隱定市場經(jīng)濟的環(huán)境。此外政府介入到財務(wù)報表審計的過程當(dāng)中能夠給予相關(guān)工作人員一定的壓力確保其能夠積極投入到會計舞弊揭露工作當(dāng)中肩效的防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)孔
( 二) 建立健全會計揭露體系
在建立有效會計舞弊揭露機制的過程當(dāng)中需要建立健全會計揭露體系。首先建立完善的工作評價制度使得制度之間形成相互牽制的格局,以會計揭露內(nèi)部工作評價制度為工作規(guī)范約束其他類型的規(guī)則制度淇次工作人員需要收集、整理之前財務(wù)報表審計中存在的舞弊現(xiàn)象總結(jié)處理舞弊現(xiàn)象過程中的經(jīng)驗教訓(xùn),并組建專門的分析小組措助以往的處理經(jīng)驗制定出可行性的會計舞弊揭露方案并根據(jù)所表現(xiàn)出來的舞弊行為規(guī)情節(jié)的輕重予以相應(yīng)的處罰最后根據(jù)當(dāng)前會計舞弊揭露機制的發(fā)展趨勢進行合理的總結(jié)分析, 對部分不符合當(dāng)前發(fā)展規(guī)律的制度進行相應(yīng)的調(diào)整役定切實可行的制度標(biāo)準(zhǔn)確保會計揭露順利進行孔
( 三)梳理利益雙方的關(guān)系
在進行財務(wù)報表審計的過程當(dāng)中, 由于企業(yè)自身的審計委托關(guān)系較為復(fù)雜而這部分復(fù)雜的關(guān)系通常會對審計的程序造成一定的影響,使得審計過程存在繁瑣的現(xiàn)象甚至在審計的過程中會出現(xiàn)無源頭可循的現(xiàn)象。因此在會計舞弊揭露機制建立的過程當(dāng)中需要梳理財務(wù)報表審計過程中,委托與代理雙方的關(guān)系,建立專業(yè)性較強的人才機制把企業(yè)的競爭轉(zhuǎn)化成為領(lǐng)導(dǎo)的任命中,同時鼓勵企業(yè)進行并購行為使得自身利益訴求相一致的雙方能夠借助合并的方式增大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模從而使得市場活躍起來并利用市場經(jīng)營在C P A 專業(yè)的人才體制當(dāng)中加入替換機制。此外還需要明確對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán)責(zé)任使得會計部門能夠按照實施進行核算舫止其對企業(yè)經(jīng)營者的相關(guān)決策進行干涉。
( 四)構(gòu)建風(fēng)險評估體系
企業(yè)在運行的過程當(dāng)中, 主要就是為了追求經(jīng)濟效益的提高,而要想提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益就需要在規(guī)避風(fēng)險的前提條件之下盡可能的降低企業(yè)運行中的損失從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。而企業(yè)在實際的經(jīng)營過程當(dāng)中,要想實現(xiàn)這一目標(biāo)就需要構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險評估體系。其中從企業(yè)的角度來說, 由于社會中的行業(yè)眾多,企業(yè)在發(fā)展的過程中, 所進行的經(jīng)營活動都存在著一定的差別這就使得風(fēng)險評估存在著明顯的差異。對風(fēng)險評估造成影響的因素主要來自于企業(yè)本身的經(jīng)營活動、價值取向以及自身承受風(fēng)險的能力而這部分風(fēng)險因素都能夠在企業(yè)的財務(wù)報表中體現(xiàn)出來企業(yè)本身所從事經(jīng)營活動的特點會展示在財務(wù)報表周期性的資金流向上,同時企業(yè)在運營中所采取的價值取向是激進的方式還是保守的方式在企業(yè)財務(wù)報表的平均準(zhǔn)備金水平方面都能夠得到清晰的表明而企業(yè)自身所能夠承受風(fēng)險能力的大小池能夠在財務(wù)報表的財產(chǎn)準(zhǔn)備金率上得到明確的結(jié)果,因此企業(yè)的財務(wù)報表能夠把企業(yè)在運營過程中所展現(xiàn)出來的實際情況清晰的展現(xiàn)出來而在這一基礎(chǔ)之上構(gòu)建風(fēng)險評估體系能夠有效的對企業(yè)自身經(jīng)濟狀況的變化進行監(jiān)控, 從而最大限度上為企業(yè)的經(jīng)營活動提供風(fēng)險預(yù)警,防止企業(yè)出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟損失提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
( 五)強化內(nèi)部監(jiān)督
建立有效的會計舞弊揭露機制還應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督。強化內(nèi)部監(jiān)督的主要目的就是為了能夠有效的避免企業(yè)在運營過程中非法記錄經(jīng)濟活動的行為能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動進行有效的控制。要想強化內(nèi)部監(jiān)督,就需要建立相應(yīng)的監(jiān)督部門而這一監(jiān)督部門需要獨立于企業(yè)其他類型的監(jiān)督機構(gòu)之外其主要職責(zé)就是對財務(wù)報表審計中會計舞弊的行為進行有效的監(jiān)督并且,這一監(jiān)督部門在建立的過程中,需要對相關(guān)的工作人員進行嚴(yán)格的審查確保其具有正確的價值觀以及職業(yè)道德素質(zhì)尤其要注意,一旦監(jiān)督人員在工作的過程中出現(xiàn)問題需要及時的給予處罰從而保證監(jiān)督工作的公正、公平性促進會計舞弊揭露機制的正常運行o
三、結(jié)語
隨著時代的發(fā)展企業(yè)的財務(wù)工作愈加的重要在對企業(yè)財務(wù)報表進行審計的過程當(dāng)中需要建立有效的會計舞弊揭露機制通過政府的介入完善會計揭露體系以及強化內(nèi)部監(jiān)督等多項措施確保會計舞弊揭露工作的順利進行確保企業(yè)誠信經(jīng)營從而維護市場運行的穩(wěn)定性促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的實現(xiàn)。
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