關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的論文范文
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)相當(dāng)熱門的行業(yè)，關(guān)于這個(gè)行業(yè)的論文有哪些？下面是小編為你整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)論文，希望對(duì)你有幫助。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的論文篇1
淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問題及對(duì)策
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是當(dāng)下一個(gè)極其熱門而又備受爭(zhēng)議的行業(yè)，它之所以會(huì)受到眾人的關(guān)注，主要在于行業(yè)本身的特性以及此行業(yè)在發(fā)展過程中暴露出的問題，使得大家不得不重新審視這個(gè)行業(yè)在如今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)中所擔(dān)任的角色和發(fā)揮的重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)經(jīng)歷了從無到有，從劣到優(yōu)的過程，那么在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中究竟存在什么樣的問題?如何去解決面臨的問題使之更有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢?這正是此篇文章的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問題及產(chǎn)生的原因
1.會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值與現(xiàn)實(shí)值之間的差異較大
作為會(huì)計(jì)信息使用者，在閱讀和使用經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并且出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)假定一個(gè)事實(shí)，即：經(jīng)過審計(jì)沒有舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表是可信賴的，沒有差錯(cuò)的。會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)在這個(gè)既定假設(shè)的基礎(chǔ)上，作出相應(yīng)的判斷和經(jīng)濟(jì)決策，假如投資活動(dòng)失敗，人們首先想到公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在舞弊，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因有以下幾點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，僅僅出具了合理的保證，并不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表沒有任何差錯(cuò)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，時(shí)間和精力有限，并不能對(duì)整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)有詳細(xì)的了解。假如被審計(jì)單位惡意舞弊，也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了其舞弊行為，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保證只是在有限的時(shí)間和范圍內(nèi)出具的合理保證;注冊(cè)會(huì)計(jì)師刻意隱瞞或者與被審計(jì)單位聯(lián)合，出具有失公允的審計(jì)報(bào)告以獲取非法報(bào)酬。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，沒有按照收集整理法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為一份虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者遭受到損失。
2.審計(jì)的獨(dú)立性受到限制，獨(dú)立性弱化
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂和本質(zhì)屬性，只有保持了獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有可能在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出具客觀公正的審計(jì)意見。如果將專業(yè)勝任能力理解為發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，那么獨(dú)立性就是揭露舞弊的概率，僅僅能發(fā)現(xiàn)舞弊是不夠的。
導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受限的因素是多方面的：行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)加劇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所不得不受制于被審計(jì)單位，否則將面臨解聘的威脅，即所謂的“客大欺店”，在這種情況下，審計(jì)的獨(dú)立性就受到了嚴(yán)重的削弱;非審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)來源依靠非審計(jì)業(yè)務(wù)，非審計(jì)業(yè)務(wù)帶來利潤(rùn)收入的比重逐漸增大。我國(guó)目前主要是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力向客戶提供管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。這些大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有機(jī)會(huì)直接或間接地受托為同一客戶(特別是為上市公司)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。非審計(jì)業(yè)務(wù)的增多可能會(huì)產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我評(píng)價(jià)，嚴(yán)重影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效利用內(nèi)部審計(jì)成果的程度不高
實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)作為增加組織價(jià)值，更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而采取的重要措施。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部的一個(gè)職能部門，對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)方式、特點(diǎn)、弱點(diǎn)都有比較詳細(xì)的了解，其工作成果有一定的借鑒意義。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效利用內(nèi)部審計(jì)成果提高工作效率的原因有：不能對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理的判斷，無法對(duì)該公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，拒絕利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，導(dǎo)致大量重復(fù)工作的出現(xiàn)，降低了工作效率。對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員提供的相關(guān)結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法利用自己的職業(yè)判斷結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)該結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，只能親自實(shí)施相關(guān)的程序，導(dǎo)致重復(fù)工作;注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的內(nèi)審部門缺乏有效的溝通。溝通在任何一個(gè)行業(yè)中，都顯得非常重要，尤其是審計(jì)行業(yè)。有效的溝通可以換來被審計(jì)單位的積極配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)，其獲取信息的渠道基本上來自于被審計(jì)單位內(nèi)部，缺乏有效的溝通，將使審計(jì)工作難以正常開展。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律責(zé)任日益拓展，處罰力度日益加大
從目前看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及的法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的拓展主要體現(xiàn)在“訴訟爆炸”現(xiàn)象和“深口袋”理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境逐漸復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常面臨因經(jīng)營(yíng)失敗或者管理層舞弊導(dǎo)致的破產(chǎn)而遭受起訴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要為此承擔(dān)本不應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的原因有以下幾點(diǎn)：消費(fèi)者利益的保護(hù)主義逐漸興起，當(dāng)其依據(jù)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告作出經(jīng)濟(jì)決策，結(jié)果卻遭受損失時(shí)，相應(yīng)的就會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行賠償，并且社會(huì)公眾將注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)成財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人，一旦失敗，往往就出現(xiàn)了“深口袋”理論;目前國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的界定并不清晰，很多情況下無法明確判定究竟是審計(jì)失敗還是經(jīng)營(yíng)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能變成“替罪羊”;注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的專業(yè)勝任能力不足，無法勝任審計(jì)工作，出具了不合理的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗，最終受到法律的追究。
5.信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展緩慢，安全性值得提高
信息系統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)稱IS審計(jì)(Information System Audit， ISA)，我們可以按照如下定義來理解它的含義：信息系統(tǒng)審計(jì)是信息系統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)政府或企業(yè)等組織的信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開發(fā)、實(shí)施到維護(hù)的整個(gè)生命周期進(jìn)行全面審查與評(píng)價(jià)，在此過程中，信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效性做出判斷，并向企業(yè)的管理者報(bào)告。
我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展緩慢的原因主要有以下幾個(gè)方面：缺乏熟練掌握信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的專業(yè)人才。隨著經(jīng)濟(jì)管理與信息技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，跨越傳統(tǒng)審計(jì)理論、信息系統(tǒng)管理理論、行為科學(xué)理論和計(jì)算機(jī)科學(xué)四個(gè)科學(xué)領(lǐng)域的信息系統(tǒng)審計(jì)，作為多學(xué)科融合的交叉學(xué)科，已成為國(guó)內(nèi)外的一個(gè)研究熱點(diǎn)。因此要求審計(jì)人員不但具備傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)，更要具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)管理信息系統(tǒng)的知識(shí);缺乏相關(guān)的專業(yè)審計(jì)軟件，目前國(guó)內(nèi)已有的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件普遍存在功能簡(jiǎn)單的缺點(diǎn)，只能應(yīng)對(duì)簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的分析;信息系統(tǒng)審計(jì)的推廣進(jìn)程緩慢，不少審計(jì)人員由于觀念上的理解偏差和技術(shù)水平的限制，很少甚至幾乎不運(yùn)用信息系統(tǒng)審計(jì)，使其喪失了本應(yīng)發(fā)揮的作用。
二、針對(duì)上述問題采取的相應(yīng)措施
1.縮小會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望值與現(xiàn)實(shí)值的差距
加大宣傳力度，使更多的會(huì)計(jì)信息使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，正確認(rèn)識(shí)到作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，僅僅對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允性出具合理的保證，并非是絕對(duì)保證。通過開展一系列的培訓(xùn)班或者發(fā)放宣傳手冊(cè)等手段，積極的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣傳是非常有必要的;規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。建立在社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理期望值的基礎(chǔ)上，解決該問題的另外一方面就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)值，要做到這點(diǎn)，最根本的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，職業(yè)能力的提高，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)做到疏而不漏，對(duì)于被審計(jì)單位的無理要求要學(xué)會(huì)說“不”。
2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性
為了防止“客大欺店”的現(xiàn)象的發(fā)生，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)當(dāng)具備較高的戰(zhàn)略眼光，以做大做強(qiáng)為目標(biāo)，只有具備了較強(qiáng)的實(shí)力，才有可能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，才不會(huì)受制于被審計(jì)單位，從而使自身的獨(dú)立性得到保護(hù);施行審計(jì)輪換制。對(duì)于一家連續(xù)多年為某一家企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)其工作年限達(dá)到一定限額時(shí)，應(yīng)該解除雇傭關(guān)系，聘請(qǐng)另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。長(zhǎng)期的合作關(guān)系可能導(dǎo)致雙方之間因?yàn)檫^于熟悉和了解，而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位每年都存在的錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生麻木心理，或者視而不見，選擇不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告可以相互監(jiān)督，避免由于長(zhǎng)期合作帶來的舞弊行為。
3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效利用內(nèi)部審計(jì)成果的程度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等相關(guān)問題，從而決定是否采納或者部分采納內(nèi)部審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)采用的審計(jì)程序和方法是否得當(dāng)，審計(jì)證據(jù)是否充分，對(duì)自己的審計(jì)工作是否有用等相關(guān)問題;審計(jì)前，審計(jì)過程中和審計(jì)后都要與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行充分有效的溝通。審計(jì)前與內(nèi)部審計(jì)人員溝通，可以更好地了解公司的內(nèi)部情況，為制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃以及與內(nèi)審人員的寫作打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。審計(jì)過程中的積極溝通有利用雙方互相學(xué)習(xí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題可以共同商討。審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就審計(jì)結(jié)果與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，切磋。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作，必須考慮到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，運(yùn)用自己的職業(yè)判斷作出合理的選擇。
4.明確我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任
完善有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)條款。通過法律條款的制定，進(jìn)一步明確被審單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所各方承擔(dān)的法律責(zé)任，指出出現(xiàn)哪些情況時(shí)由誰(shuí)來承擔(dān)責(zé)任，避免責(zé)任的模糊，界定不清等情況;審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確自己的職責(zé)，在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，并在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行相應(yīng)的記錄，作為日后一旦出現(xiàn)訴訟案件時(shí)的證據(jù);慎重的選擇被審計(jì)單位。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在簽訂審計(jì)合約時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解，包括被審計(jì)單位的性質(zhì)，所從事的行業(yè)，近年來的業(yè)績(jī)等信息，以此來決定是否接受被審計(jì)單位的委托，切勿盲目接受。
5.進(jìn)一步推進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)
當(dāng)下是海量數(shù)據(jù)的時(shí)代，信息技術(shù)正在以前所未有的方式和速度改變著社會(huì)的發(fā)展，如何有效利用信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)成為更好更快發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，尤其是面對(duì)日益繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完備的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)能夠更加有效的完成對(duì)數(shù)據(jù)的收集整理和分析。開發(fā)專門用于信息系統(tǒng)審計(jì)的軟件。目前國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)用較少的原因之一就是缺乏高效，專業(yè)化程度較高的軟件，此類軟件作為一種非常重要的工具在審計(jì)過程中將發(fā)揮巨大的作用;培養(yǎng)一批掌握信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的專業(yè)人才。人才是發(fā)展一切事物的先決條件，通過學(xué)校教育和繼續(xù)教育加大對(duì)這方面人才的培養(yǎng)，使更多的審計(jì)人員掌握信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)與方法，更好的為審計(jì)事業(yè)貢獻(xiàn)力量;建立完整的信息系統(tǒng)審計(jì)方法體系。鑒于信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別，在審計(jì)方法上必然存在較大差異，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無法滿足審計(jì)的需要，因此審計(jì)專家應(yīng)當(dāng)通過總結(jié)相關(guān)的案例和積累的工作經(jīng)驗(yàn)，在總結(jié)的基礎(chǔ)上逐步建立起一套系統(tǒng)的方法體系。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)改革開放恢復(fù)重建發(fā)展的30幾年的時(shí)間里取得了較大成就，雖然當(dāng)前面臨著各種各樣的問題和障礙，但是只要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)情積極應(yīng)對(duì)產(chǎn)生的問題，在發(fā)展中不斷完善，以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的為社會(huì)的發(fā)展發(fā)揮巨大作用。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的論文篇2
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及未來
【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步和繁榮、企業(yè)的成長(zhǎng)和擴(kuò)大、監(jiān)管的多方位滲透和強(qiáng)化、審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高和完善，與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，整個(gè)行業(yè)將會(huì)由低端的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和簡(jiǎn)單重復(fù)勞動(dòng)逐步走向規(guī)范化、專業(yè)化、效益化、國(guó)際化，其未來發(fā)展前景將更加美好。
【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 現(xiàn)狀 未來
上世紀(jì)八十年代初隨著“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的成立，我國(guó)宣告正式恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。從上世紀(jì)八十年代中期的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》到上世紀(jì)九十年代初期的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布實(shí)施，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從無到有，從少到多，不斷發(fā)展壯大。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過7400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過8.5萬(wàn)人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，為我國(guó)的改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展起到了積極的作用。但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求和全球會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。因此，充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及未來尤為重要。
一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展是不容置疑的，但現(xiàn)階段其執(zhí)業(yè)水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則偏離較大，特別是進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀更加嚴(yán)竣。
1、高端的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等財(cái)務(wù)人才奇缺。目前市場(chǎng)上財(cái)務(wù)管理類職位競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，普通和初級(jí)財(cái)務(wù)人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項(xiàng)名為中國(guó)未來十年緊缺人才資源的調(diào)查中，會(huì)計(jì)師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術(shù)知識(shí)和國(guó)際事務(wù)的會(huì)計(jì)人才更為搶手，毫無疑問，會(huì)計(jì)師行業(yè)將成為未來人氣較高的“金領(lǐng)一族”。 在國(guó)內(nèi)，現(xiàn)在最為緊缺的當(dāng)屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師，按照現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才供不應(yīng)求的矛盾十分突出。據(jù)有關(guān)權(quán)威方面的統(tǒng)計(jì)，中國(guó)內(nèi)地現(xiàn)在需要懂國(guó)際慣例、符合國(guó)際需求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大約35萬(wàn)人，而目前符合要求的只有6萬(wàn)名左右，且大多數(shù)得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。
2、新準(zhǔn)則推行會(huì)計(jì)師面臨挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)業(yè)分析人士表示，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及對(duì)外開放的要求，中國(guó)在明后兩年也將采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。澳大利亞國(guó)家會(huì)計(jì)師公會(huì)(NIA)中國(guó)首席代表梁�；⒄J(rèn)為，由于中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差距較大，一旦明后年開始推行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很有可能出現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)師不會(huì)做賬的尷尬局面。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師中還主要是早期考核通過的年齡較大的`一批人，而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的專業(yè)人才則是奇缺。加上國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少，培訓(xùn)的層次也較低，使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。因此，按目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)情況，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來極大的挑戰(zhàn)。
3、CPA行業(yè)工作流程化、模式化導(dǎo)致專業(yè)人員與非專業(yè)人員差距縮小。CPA行業(yè)審計(jì)方法和程序格式化、流程化，基于相同審計(jì)目的審計(jì)業(yè)務(wù)，大部分事務(wù)所對(duì)從業(yè)人員的要求是完成工作底稿，認(rèn)為只要完成了它就完成了審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致職業(yè)判斷功能弱化。在風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)量相當(dāng)?shù)膶徲?jì)任務(wù)中，出現(xiàn)了專業(yè)的審計(jì)師不一定能超過專業(yè)的計(jì)算機(jī)專家。
4、現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)成為競(jìng)爭(zhēng)的殺手锏，影響行業(yè)的健康發(fā)展。由于審計(jì)市場(chǎng)供大于求，導(dǎo)致各事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍化，采取“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，影響審計(jì)質(zhì)量。而低收費(fèi)與低服務(wù)相配比，致使審計(jì)程序減少，無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了其審計(jì)質(zhì)量，影響行業(yè)的健康發(fā)展。
5、CPA行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分配體制革新緩慢。利益的懸殊在CPA行業(yè)體現(xiàn)得更集中，因?yàn)檫@是個(gè)專業(yè)型行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是配比的。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛繁林立，大部分事務(wù)所分配體制仍然沿用80%和20%的財(cái)富法則。很多注師只能通過高強(qiáng)度勞動(dòng)來?yè)Q取高額收入，工作缺少主動(dòng)性和積極性。也有人說這個(gè)行業(yè)是個(gè)“青春”行業(yè)， 如果沒有持續(xù)加班的體能，缺少離家獨(dú)戰(zhàn)的灑脫，可能無法求得高薪。當(dāng)然，高收入還可能伴有亞健康等“并發(fā)癥”，而低收入者則在希望與失望中自我撫慰。由于分配制度的弊端，有些事務(wù)所時(shí)常出現(xiàn)助理人員比注師收入高的情況，這樣容易導(dǎo)致助理人員不思進(jìn)取、安于現(xiàn)狀或者注師人才的流失。還可能出現(xiàn)注師為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而選擇放棄簽字費(fèi)的情況，這些都不利于行業(yè)的發(fā)展、壯大。
6、國(guó)內(nèi)事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不足。目前國(guó)內(nèi)大部分上市公司、國(guó)際跨國(guó)公司和國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)基本上由四大國(guó)際所分享，國(guó)內(nèi)所不能在完全的市場(chǎng)上和國(guó)際所競(jìng)爭(zhēng)，這與一些管理部門和地方政府規(guī)定有很大關(guān)系。國(guó)內(nèi)所畢竟起步晚，再加上政策差別，這樣的結(jié)果只會(huì)加速國(guó)內(nèi)所的微弱，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)和健康發(fā)展。另一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，更多的企業(yè)加快實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，積極參與國(guó)際合作競(jìng)爭(zhēng)，在全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場(chǎng)。建設(shè)一個(gè)內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、互利共贏、安全高效的開放型經(jīng)濟(jì)體系，離不開國(guó)際可比的財(cái)務(wù)信息和國(guó)際化會(huì)計(jì)服務(wù)，這對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展提出了新的要求。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來發(fā)展的幾點(diǎn)建議
最近，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，明確提出了加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)和具體措施，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來發(fā)展意義重大。根據(jù)上述現(xiàn)狀，特提出以下幾點(diǎn)建議。
1、參加后期繼續(xù)教育，推廣國(guó)際注冊(cè)審計(jì)師考試。目前我國(guó)獲得這類資格的CPA不多，因此有必要大力推廣，促使更多的CPA為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
2、加大國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)資料的學(xué)習(xí)，使其知識(shí)不斷得到積累和更新，提高其執(zhí)業(yè)水平和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需積極參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)計(jì)劃，加強(qiáng)業(yè)務(wù)練兵和崗位培訓(xùn)，改革完善人力資料約束機(jī)制、考核分配制度及合伙人進(jìn)入與退出機(jī)制，把加快培養(yǎng)中青年管理團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)骨干列入重要議事日程，推動(dòng)從業(yè)人員隊(duì)伍順利實(shí)現(xiàn)新老交替、平穩(wěn)過渡。
3、提高準(zhǔn)入門檻，加大處罰力度。設(shè)立一個(gè)事務(wù)所門檻很低，只需要2個(gè)連續(xù)5年執(zhí)業(yè)的CPA。致使小型事務(wù)所太多，大量不合格的CPA擠入市場(chǎng)，亮出低價(jià)的招牌，瓜分市場(chǎng)，如此便降低了審計(jì)質(zhì)量，形成惡性循環(huán)。因此應(yīng)提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的其他中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人不得承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，將素質(zhì)低的CPA拒之門外，同時(shí)加大處罰力度，讓其承受不起違規(guī)造成的損失而不得不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
4、制定統(tǒng)一、科學(xué)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)應(yīng)當(dāng)遵循市場(chǎng)化原則，可以借鑒國(guó)際慣例，根據(jù)公司規(guī)模、收入、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控能力和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測(cè)，根據(jù)不同級(jí)別人員的每小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限)，來決定審計(jì)費(fèi)用。
5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。作為審計(jì)服務(wù)的主要承擔(dān)者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、項(xiàng)目實(shí)施、責(zé)任權(quán)限、報(bào)酬等方面做出明確規(guī)定，以能為客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
人的本能是趨利避害，資本的特性是賺取利潤(rùn)，成本和回報(bào)之間，永遠(yuǎn)都在核算。因此，我們有理由相信：隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步和繁榮、企業(yè)的成長(zhǎng)和擴(kuò)大、監(jiān)管的多方位滲透和強(qiáng)化、審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高和完善，與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，整個(gè)行業(yè)將會(huì)由低端的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和簡(jiǎn)單重復(fù)勞動(dòng)逐步走向規(guī)范化、專業(yè)化、效益化、國(guó)際化，其發(fā)展前景將更加美好。
主要參考文獻(xiàn)：
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師的論文篇3
法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特色及對(duì)我國(guó)的啟示
摘要：由于歷史原因，法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著不同于其他國(guó)家的特殊性，實(shí)行的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)審計(jì)師“兩師”并存的制度，并且在法國(guó)小型事務(wù)所在市場(chǎng)中發(fā)揮著重要的作用，具有較高的信譽(yù)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)已經(jīng)形成了一套特有的制度形式，但是由于我國(guó)改革開放時(shí)間較短，經(jīng)濟(jì)格局變動(dòng)過快，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是處于被動(dòng)跟進(jìn)的狀態(tài)。因此，需要借鑒國(guó)外已經(jīng)成熟了的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提高其前瞻性和有效性。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;行業(yè)特色;內(nèi)控制度;小型事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2008)04-0086-03
改革開放以來，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展十分迅速，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平也迅速提高，在改革開放的經(jīng)濟(jì)大潮中發(fā)揮了重要作用，但另一方面又面臨著審計(jì)質(zhì)量的提高及其制度與國(guó)際接軌的諸多難題。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，審計(jì)行業(yè)的規(guī)范和完善既要立足中國(guó)的社會(huì)環(huán)境、歷史文化傳統(tǒng)，又要面向世界兼取各種審計(jì)制度之長(zhǎng)，適應(yīng)國(guó)際交流和國(guó)際協(xié)調(diào)發(fā)展。
法國(guó)是一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟(jì)為核心、自由競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)家計(jì)劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟(jì)與國(guó)有經(jīng)濟(jì)并存的混合型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的是有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合。在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法律制度和有效的運(yùn)行機(jī)制。而我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境與法國(guó)審計(jì)業(yè)狀況有相近之處，本文從法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特色的分析入手，結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展需要，從服務(wù)業(yè)務(wù)、行業(yè)監(jiān)管、小型事務(wù)所發(fā)展等方面探討其對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的借鑒意義。
一、法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特色
(一)法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體
在法國(guó)，由于“兩師”并存的特點(diǎn)，所以其會(huì)計(jì)界也存在兩大職業(yè)組織，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)。其執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)審計(jì)師分屬兩協(xié)會(huì)管理和指導(dǎo)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，該協(xié)會(huì)自組建以來一直置于財(cái)政經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的控制之下。其主要職業(yè)工作包括法定審計(jì)以外的所有公共會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。協(xié)會(huì)成員資格僅限于公開從業(yè)人員。
注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導(dǎo)。法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)國(guó)家法定審計(jì)師協(xié)會(huì)成員的審計(jì)，所以該協(xié)會(huì)的成員為法定審計(jì)師。
法國(guó)的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)組織體系比較完善、有效，且具有一定的司法性，兩個(gè)協(xié)會(huì)之間分工明確，分別管理和監(jiān)督執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，有效的保證了法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公正性。[1]
(二)法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織
在法國(guó)，審計(jì)(會(huì)計(jì))師事務(wù)所組織形式包括：個(gè)人獨(dú)資、合伙、股份有限公司和有限責(zé)任公司。前兩種形式的事務(wù)所在法國(guó)只占很小一部分，大部分事務(wù)所都是股份有限公司和有限責(zé)任公司形式的。為了防范注冊(cè)審計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員(包括自然人和法人)都參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。據(jù)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)介紹，審計(jì)事務(wù)所是按其營(yíng)業(yè)額的0.5%上繳基本保險(xiǎn)費(fèi)。一旦發(fā)生工作失誤，需要承擔(dān)民事責(zé)任時(shí)，由保險(xiǎn)公司進(jìn)行民事賠償。如果該民事責(zé)任在保險(xiǎn)公司承保范圍以外，該注冊(cè)審計(jì)師及其所在的事務(wù)所將受到行業(yè)保險(xiǎn)合同的保護(hù)。[2]該制度在一定程度上保證了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的利益。在法國(guó)，很少會(huì)出現(xiàn)審計(jì)舞弊，審計(jì)師事務(wù)所之間也競(jìng)爭(zhēng)良性，小型事務(wù)所的發(fā)展是比較成功的。
(三)法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)人員
在法國(guó)，審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)分屬兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)行業(yè)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和注冊(cè)審計(jì)師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能從事代理記賬、會(huì)計(jì)咨詢等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，而不能從事審計(jì)業(yè)務(wù)，只有執(zhí)業(yè)注冊(cè)審計(jì)師才能從事審計(jì)業(yè)務(wù)。
在法國(guó)，由于一個(gè)公民只要取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，就可以直接申請(qǐng)成為注冊(cè)審計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師的注冊(cè)條件是相同的。因此，法國(guó)85%的注冊(cè)審計(jì)師同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但法律規(guī)定同時(shí)具備兩個(gè)資格的人不能在一個(gè)企業(yè)既做會(huì)計(jì)又做審計(jì)，也就是說，不能審計(jì)自己的會(huì)計(jì)工作。
法國(guó)的這種“兩師”并存機(jī)制，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)審計(jì)師嚴(yán)格的業(yè)務(wù)分工，以及執(zhí)業(yè)人員嚴(yán)格的注冊(cè)和審核程序，有效的遏制了審計(jì)業(yè)務(wù)過程中舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。[3]
(四)法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制
法國(guó)政府在會(huì)計(jì)管理中發(fā)揮著重要作用。1946年，法國(guó)政府組建了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。該機(jī)構(gòu)1947年被新成立的“高等會(huì)計(jì)委員會(huì)”所代替，以后又更名為“國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)”。為了提高工作效率，法國(guó)政府于1996年對(duì)“國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)”進(jìn)行了改組，減少了委員數(shù)量，并設(shè)置了全職主席。改組后，委員會(huì)的工作任務(wù)包括以下幾個(gè)方面：一是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作提出意見;二是向企業(yè)會(huì)計(jì)工作和國(guó)家統(tǒng)計(jì)工作建議有關(guān)的賬務(wù)處理辦法;三是確保會(huì)計(jì)研究的協(xié)調(diào)組織工作，發(fā)行有關(guān)會(huì)計(jì)教學(xué)的各種材料;四是對(duì)國(guó)際以及別國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出意見。[4]
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀
我國(guó)中、小企業(yè)已近1000萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%。這些企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作和其他較為簡(jiǎn)易的管理咨詢工作都需要一大批小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行，大、中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般出于收費(fèi)金額方面的考慮不大會(huì)承攬這方面的業(yè)務(wù)，這為小型事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)提供了存在的空間。同時(shí)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展是滿足多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局、發(fā)揮其特定的市場(chǎng)功能的需要，是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)自身定位方面的需要。
我國(guó)從事非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不多，利用較低的審計(jì)收費(fèi)吸引非審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象并不明顯。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，非審計(jì)業(yè)務(wù)雖有發(fā)展，但業(yè)務(wù)類型狹窄，收入規(guī)模偏小，僅占事務(wù)所收入的30%左右，而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)其總收入的70%，無論從收入的總量還是結(jié)構(gòu)來看，我國(guó)與國(guó)際水平的差距還很大。目前我國(guó)的小型事務(wù)所存在著諸多問題，這些問題將制約我國(guó)小型事務(wù)所的生存和發(fā)展。
(一)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂、執(zhí)業(yè)環(huán)境令人堪憂
由于我國(guó)小型事務(wù)所面對(duì)的主要客戶集中在中小企業(yè)這個(gè)細(xì)分市場(chǎng)內(nèi)，而中小企業(yè)無論是自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，還是相應(yīng)的內(nèi)控體系，都存在很多問題，規(guī)范的會(huì)計(jì)體系不能得以有效的實(shí)施。而且由于政府相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制和重點(diǎn)不到位，中小企業(yè)違規(guī)行為普遍存在，為了在有限的空間內(nèi)生存，我國(guó)小型事務(wù)所陷入了混亂競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，這種環(huán)境直接或間接地誘發(fā)了大量小型事務(wù)所違規(guī)行為的發(fā)生。
(二)小型事務(wù)所對(duì)市場(chǎng)細(xì)分不夠
我國(guó)小型事務(wù)所由于不能參與中大型事務(wù)所的相關(guān)工作，不能為具備一定規(guī)模的企業(yè)提供服務(wù);而且對(duì)于中小企業(yè)，往往只盯在報(bào)表編報(bào)審計(jì)等少數(shù)項(xiàng)目中，這主要是由于這類業(yè)務(wù)相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，并容易獲得。這些導(dǎo)致了我國(guó)小型事務(wù)所不以自己內(nèi)在的能力提高為出發(fā)點(diǎn)，僅僅關(guān)注報(bào)表審計(jì)等少數(shù)項(xiàng)目，導(dǎo)致業(yè)務(wù)類型過于雷同。而實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)提供大量的服務(wù)，諸如管理咨詢等。一方面由于其更了解中小企業(yè)，能更容易發(fā)現(xiàn)它們面臨的問題;另一方面中小企業(yè)由于自身的特征，尚需大量地改進(jìn)和發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，我國(guó)小型事務(wù)所還存在很大的業(yè)務(wù)拓展空間。
(三)小型會(huì)計(jì)中介勞動(dòng)生產(chǎn)率低
在面臨中小企業(yè)自身所能提供的資費(fèi)水平限制問題，我國(guó)眾多的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都面臨緊衣縮食、捉襟見肘的經(jīng)濟(jì)狀況。雖然國(guó)家相關(guān)規(guī)定要求必須保有5人以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但實(shí)際大部分小型事務(wù)所沒有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力供養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。并且由于日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍過于狹窄，有效工作時(shí)間效率不高，經(jīng)濟(jì)效益同中大型事務(wù)所進(jìn)一步擴(kuò)大。這就造成了在我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的待遇不高，進(jìn)一步引發(fā)了勞動(dòng)生產(chǎn)率的低下，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的積極性，導(dǎo)致人才流失嚴(yán)重，難以留住優(yōu)秀人才的境況。
(四)小型會(huì)計(jì)中介誠(chéng)信觀念急需加強(qiáng)
我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面面臨沉重的經(jīng)濟(jì)壓力，一方面面臨競(jìng)爭(zhēng)混亂的市場(chǎng)環(huán)境，必然導(dǎo)致其為了謀求自身的生存和發(fā)展，而做出違背審計(jì)獨(dú)立性等相關(guān)執(zhí)業(yè)原則。這將引發(fā)我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所輕易放棄對(duì)顧客的誠(chéng)信評(píng)判，破壞了其執(zhí)業(yè)本應(yīng)保持的誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)。這不僅僅損害了我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公眾形象，還會(huì)造成惡性循環(huán)圈，進(jìn)一步影響其競(jìng)爭(zhēng)力。
(五)事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有待完善
由于我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模過小，即使建立時(shí)滿足了最低5個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是掛名或是兼職，管理結(jié)構(gòu)體系往往受到所有者的觀念意識(shí)所左右。這就導(dǎo)致在我國(guó)中小企業(yè)普遍存在的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理的情況出現(xiàn)在小型會(huì)計(jì)事務(wù)所中。其不僅僅限制了我國(guó)小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管、擴(kuò)大和發(fā)展，還使小型事務(wù)所違規(guī)事件大幅出現(xiàn)。
三、法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特色對(duì)我國(guó)的啟示
(一)發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)方面
目前我國(guó)應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。我國(guó)的事務(wù)所規(guī)模較小，審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，競(jìng)爭(zhēng)激烈，拓展非審計(jì)服務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶建立良好的關(guān)系，擴(kuò)大服務(wù)范圍，打破業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于集中的狀態(tài)，從而增強(qiáng)財(cái)力以防御風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
在鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)存在的潛在沖突和可能出現(xiàn)的相互影響，通過各種措施加強(qiáng)監(jiān)督與指導(dǎo)，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不受損害。可借鑒法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的做法，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)審計(jì)師“兩師”并存制，將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)交由不同的部門和人員負(fù)責(zé)，部門間既相互獨(dú)立又相互協(xié)調(diào)。[5]執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事代理記賬、會(huì)計(jì)咨詢等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，而不從事審計(jì)業(yè)務(wù)，而執(zhí)業(yè)注冊(cè)審計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)建立相應(yīng)的行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)則規(guī)范和管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)審計(jì)師。
(二)小型事務(wù)所發(fā)展方面
我們應(yīng)該依靠政府出臺(tái)政策，補(bǔ)充修訂相關(guān)法律規(guī)定，加大監(jiān)管、處罰的力度。并通過行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)檢查、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，等舉措來改善現(xiàn)狀。如嚴(yán)禁部門壟斷限制事務(wù)所執(zhí)業(yè);消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)壁壘;嚴(yán)格禁止小型事務(wù)所采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略或利用回扣變相撈取業(yè)務(wù)的行為;重新調(diào)整事務(wù)所的服務(wù)內(nèi)容、收費(fèi)項(xiàng)目、方式、標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)小型事務(wù)所自身也應(yīng)該努力改善其服務(wù)內(nèi)容過于單一和雷同的狀況，重視審計(jì)市場(chǎng)細(xì)分，在經(jīng)營(yíng)上應(yīng)意識(shí)到多樣化和差別化經(jīng)營(yíng)，在業(yè)務(wù)上應(yīng)努力提高審計(jì)質(zhì)量，樹立和強(qiáng)化業(yè)界內(nèi)的誠(chéng)信意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部管理。
(三)行業(yè)監(jiān)管體制方面
1.進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制的改革。法國(guó)是出現(xiàn)審計(jì)舞弊很少的國(guó)家，它的審計(jì)管理體系總的來說運(yùn)行效率較高，其審計(jì)的質(zhì)量不論事務(wù)所規(guī)模大小都得到了從政府到企業(yè)和投資者的信任。這與嚴(yán)格的監(jiān)控體制是分不開的。
2.健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系�！稌�(huì)計(jì)法》是一個(gè)有力的法律監(jiān)督手段，但是它雖然具有法律效力，卻原則而抽象。會(huì)計(jì)違法行為實(shí)際上是以會(huì)計(jì)制度作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，《會(huì)計(jì)法》沒有真正明確規(guī)定會(huì)計(jì)行為合法與非法的界限，使制裁會(huì)計(jì)違法行為缺乏直接法律依據(jù)。雖然修改后的《會(huì)計(jì)法》在有關(guān)會(huì)計(jì)違法行為的懲處方面比以前更具體，但在實(shí)際應(yīng)用中仍存在很多問題。要真正做到有法可依，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)法制化建設(shè)，可借鑒法國(guó)的做法，在會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)構(gòu)上進(jìn)行改革，成立一個(gè)類似法國(guó)的“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)”的機(jī)構(gòu)。[6]該機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于財(cái)政部門，由國(guó)家立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，成為具有會(huì)計(jì)立法職能的機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)制定和頒布重要的會(huì)計(jì)制度。這些會(huì)計(jì)制度一經(jīng)該機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)頒布，就具備了法律效力，必須嚴(yán)格遵守。同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，適當(dāng)降低行政監(jiān)督的力度，構(gòu)建一個(gè)集法律性、行政性和社會(huì)性于一體的較為完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
法國(guó)成熟的監(jiān)管、自律體系為我國(guó)審計(jì)服務(wù)業(yè)提供了如何在逆境中生存的良好范例。中國(guó)審計(jì)服務(wù)業(yè)應(yīng)客觀分析我國(guó)具體國(guó)情，特別是資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及歷史文化傳統(tǒng)，客觀分析自身優(yōu)勢(shì)及不足，同時(shí)借鑒他國(guó)成熟管理模式，在強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手面前，找到自己的生存空間，與之分享市場(chǎng)共同發(fā)展，并在發(fā)展中逐步壯大和完善自己。
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