融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計(jì)處理
向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)，會計(jì)工作人員如何做會計(jì)處理才正確呢？下面是小編為你整理的融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計(jì)處理方法，希望對你有幫助。
融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計(jì)處理方法
由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實(shí)際總價款中包括有：固定資產(chǎn)的購買價(包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費(fèi)用)，租賃公司墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價款(固定資產(chǎn)真實(shí)價值)。這時的應(yīng)付給租賃公司的價款超出了固定資產(chǎn)真正價值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。
那么，這固定資產(chǎn)的真實(shí)價值是怎樣確定呢?怎樣確認(rèn)融資費(fèi)用呢?又怎樣將融資所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期的各個會計(jì)期間呢?
下面我們通過一個例子來說明：
2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。
由于是融資租賃，因而支付的租金總價一定是大于固定資產(chǎn)的真實(shí)價值的，多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的，同時也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費(fèi)用。
所以我們將應(yīng)付的租金總額(長期應(yīng)付款)，分解成為固定資產(chǎn)的真實(shí)價值(即入賬價值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價，(最低租賃付款額現(xiàn)值))和融資租賃所對應(yīng)的費(fèi)用(款確認(rèn)融資費(fèi)用，這要分?jǐn)偟礁黜?xiàng)中的財(cái)務(wù)費(fèi)用中去)。
固定資產(chǎn)的真實(shí)價值即入賬價值就是相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時間價值折現(xiàn)到現(xiàn)在時刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即
固定資產(chǎn)入賬價值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22(萬元)
(注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計(jì)算方法即可200×(P/A，6%，3)，當(dāng)然支付方式不同，計(jì)算的結(jié)果一定是不同的)
長期應(yīng)付款=100+200+300=600(萬元)
未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-524.22=75.78(萬元)
2006年12月31日，分錄為：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 524.22
未確認(rèn)融資費(fèi)用 75.78
貸：長期應(yīng)付款 600
由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截?cái)務(wù)費(fèi)用中的未確認(rèn)融資費(fèi)用為75.78萬元。
每年應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)折舊=524.22÷3=174.74(萬元)
2007年12月應(yīng)付租金為100萬元，
應(yīng)確認(rèn)的融資性的財(cái)務(wù)費(fèi)用=524.22×6%=31.45(萬元)
本金實(shí)際支付額=100-31.45=68.55(萬元)
分錄：
借：制造費(fèi)用 174.74
貸：累計(jì)折舊 174.74
借：長期應(yīng)付款 100
貸：銀行存款 100
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31.45
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 31.45
此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(524.22-68.55)455.67萬元。
2008年12月，應(yīng)付租金為200萬元。
應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=455.67×6%=27.34(萬元)
本金實(shí)際支付額=200-27.34=172.66(萬元)
分錄：
借：制造費(fèi)用 174.74
貸：累計(jì)折舊 174.74
借：長期應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.34
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.34
此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(455.67-172.66)283.01萬元
2008年應(yīng)付租金為300萬元
應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=75.78-31.45-27.34=16.99(萬元)(說明：驗(yàn)算283.01×6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點(diǎn)相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法)
本金實(shí)際支付額=300-16.99=283.01(萬元)。
分錄為：
借：制造費(fèi)用 174.74
貸：累計(jì)折舊 174.74
借：長期應(yīng)付款 300
銀行存款 300
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.99
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16.99
此時的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認(rèn)融資費(fèi)用也全部攤完。
以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率，不知道固定資產(chǎn)的入賬價值，我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價值。
還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價值，而不知道融資租賃的內(nèi)含利率，所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率，這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個期間內(nèi)對未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
我們?nèi)砸灶}為例：
2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，該固定資產(chǎn)的市場價格為524.22萬元。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。
則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的'那一個折現(xiàn)率(即租賃內(nèi)含利率)。
根據(jù)貨幣的時間價值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有
524.22=100×(P/F，i，1)+200×(P/F，i，2)+300×(P/F，i，3)
這時，就得用測試法，一個利率一個利率的進(jìn)行測試，找出使等式成立的那個折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。
如當(dāng)i=5%時，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時，是多少，當(dāng)i=7%時等于多少。就這樣一個一個的測。如是介于5%到6%之間時，就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。
本題中，
當(dāng)i=6%時，即有
100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=524.22
左右相等，即內(nèi)含利率為6%。
而后的分?jǐn)偱c會計(jì)處理的方法，就與上例一致了。
以上的會計(jì)處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產(chǎn)的核算。
融資租賃的會計(jì)處理：承租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)
★折現(xiàn)率的確定(計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定)
�、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率;
�、谧赓U合同規(guī)定的利率;
③同期銀行貸款利率。
2.初始直接費(fèi)用的處理——手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價值：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)
貸：銀行存款等
3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼磳?shí)際利率法分?jǐn)?/p>
★未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率
★分?jǐn)偮实拇_定：
(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
★會計(jì)處理：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
★應(yīng)提折舊總額的確定：
存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值
不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值
★折舊期間：
�、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;
②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
★履約成本的會計(jì)處理——履約成本發(fā)生時通常直接計(jì)入當(dāng)期損益
借：管理費(fèi)用等
貸：銀行存款
★或有租金的會計(jì)處理——在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益
�、倩蛴凶饨鹨凿N售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的：
借：銷售費(fèi)用
貸：銀行存款
②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
5.租賃期滿時的會計(jì)處理
(1)返還租賃資產(chǎn)
�、俅嬖诔凶馊藫�(dān)保余值：
借：累計(jì)折舊
長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
�、诓淮嬖诔凶馊藫�(dān)保余值：
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
�、偃绻凶馊诵惺箖�(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
�、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
(3)留購租賃資產(chǎn)
�、僦Ц顿徺I價款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
融資租賃的會計(jì)處理：出租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
(1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用
(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算
未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)
(3)會計(jì)處理
借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用)
未擔(dān)保余值
營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)
貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計(jì)處理
(1)分配方法——按實(shí)際利率法分配
未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率
(2)會計(jì)處理
�、侔词盏降淖饨穑�
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
�、诎串�(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理相同。
4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計(jì)處理
(1)期末
�、傥磽�(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的差額
借：資產(chǎn)減值損失
貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：資產(chǎn)減值損失
(2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的
�、侔次磽�(dān)保余值恢復(fù)的金額
借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額
借：資產(chǎn)減值損失
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益
5.或有租金的會計(jì)處理
出租人對或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入
借：應(yīng)收賬款
貸：租賃收入
6.租賃期滿時的會計(jì)處理
(1)收回租賃資產(chǎn)
�、俅嬖趽�(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額)，不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款
應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入
②存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款
未擔(dān)保余值
應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入
�、鄄淮嬖趽�(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔(dān)保余值
�、懿淮嬖趽�(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會計(jì)處理，只需做備查登記
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
�、偃绻凶馊诵惺箖�(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計(jì)處理
�、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計(jì)處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理。
(3)留購租賃資產(chǎn)
�、偈盏劫徺I價款時
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
�、谌绱嬖谖磽�(dān)保余值
借：營業(yè)外支出
貸：未擔(dān)保余值
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