注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》簡(jiǎn)答題解析

　　簡(jiǎn)答題屬主觀題，它考核的是學(xué)生綜合應(yīng)用語(yǔ)言的能力，考查學(xué)生是否能夠在讀懂原文的基礎(chǔ)上，用筆頭表達(dá)出對(duì)原文中各種信息的理解。小編整理了相關(guān)的內(nèi)容，歡迎欣賞與借鑒。

　　某公司為增值稅一般納稅人，為改善辦公條件，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)于2012年2月10日開始，將原四層的辦公樓推倒重建，新辦公樓于2012年10月18日建成并投入使用，樓內(nèi)配有中央空調(diào)和電梯。

　　經(jīng)審核企業(yè)賬面記錄，原辦公樓的賬面原值為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊16年，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元。新建辦公樓及附屬設(shè)施的購(gòu)建成本為5000萬(wàn)元；辦公樓裝修費(fèi)用為1000萬(wàn)元；中央空調(diào)購(gòu)置成本為200萬(wàn)元；電梯購(gòu)置成本為300萬(wàn)元，均取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)該公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，中央空調(diào)和電梯單獨(dú)作固定資產(chǎn)核算。

　　假定該公司所在地規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)稅余值是按房產(chǎn)原值一次減除20%的損耗價(jià)值以后的余額，該公司已在房產(chǎn)推倒重建前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明資料。

　�。ㄓ�(jì)算房產(chǎn)原值時(shí)不考慮土地價(jià)格）

　　問(wèn)題

　　1.說(shuō)明該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅應(yīng)稅和免稅的起止時(shí)間。

　　2.分別說(shuō)明辦公樓重建前后的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，并計(jì)算該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。

　　3.說(shuō)明辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限。

　　4.說(shuō)明該公司購(gòu)入的中央空調(diào)和電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

　　試題解析

　　1.2012年1月～2月房產(chǎn)用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，自建的房屋用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，自建成之日的次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅。新辦公樓于2012年10月18日建成并投入使用，所以自建成之日的次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅，即從2012年11月～12月計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕839號(hào)），自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。該公司從2012年2月10日開始大修，于2012年10月18日建成，房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上，大修期間可以免征房產(chǎn)稅。該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅免稅時(shí)間為：3月～10月。

　　2.原辦公樓的賬面原值為500萬(wàn)元，辦公樓重建前房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為：500×（1－20%）＝400（萬(wàn)元）。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本。重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本＝500－400＋5000＋1000＋200＋300＝6600（萬(wàn)元），辦公樓重建后房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為：（500－400＋5000＋1000＋200＋300）×（1－20%）＝5280（萬(wàn)元）。

　　該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅＝400×1.2%×2÷12＋5280×1.2%×2÷12＝11.36（萬(wàn)元）。

　　3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條第一款規(guī)定，房屋、建筑物計(jì)算折舊的最低年限為20年。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限20年，一并計(jì)提折舊。

　　由此可見，這一點(diǎn)與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條第一款規(guī)定一致，都是按照20年計(jì)提折舊；辦公樓屬于房屋、建筑物，所以辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限為20年。筆者認(rèn)為，這一小題主要考點(diǎn)是國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告。

　　4.該公司購(gòu)入的中央空調(diào)和電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)），以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　根據(jù)上述規(guī)定，該公司購(gòu)入的中央空調(diào)和電梯屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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