2009年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考試答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
二、多項(xiàng)選擇題
三、簡(jiǎn)答題
1.李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每只領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。
(1)2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補(bǔ)償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
(2)2008年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬50000元，將其中16000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。
(3)2008年6月1日～12月31日，將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是1680元[(2000-800)×20%×7]。
(4)2008年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為160元[(1000-800)×20%×4]。
問(wèn)題：結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)指出李某計(jì)算的個(gè)人所得稅錯(cuò)誤的原因，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。
[解析](1)根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人解除勞務(wù)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;如果是超過(guò)了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一空期限內(nèi)平均計(jì)算。李某取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是100000元，高于上年職工平均工資(20000元)的三倍，對(duì)于超過(guò)的部分，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={[(100000-20000×3)÷8-20000×15%-125}×8=2600元
(2)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，如果應(yīng)納稅所得額超過(guò)了20000元但沒(méi)有超過(guò)50000元的，應(yīng)對(duì)超過(guò)部分加征50%的稅款，所以李某計(jì)算中適用的稅率有誤;個(gè)人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)個(gè)人所得稅稅前扣除不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%，李某稅前多扣除捐贈(zèng)額。
扣除限額=50000×(1-20%)×30%=12000(元)，實(shí)際捐贈(zèng)16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元)
(3)按照規(guī)定個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居住用房，應(yīng)按10%計(jì)算個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(2000-800)×10%×7=840元
(4)李某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅=1000×4×(1-20%)×20%=640元
2.某擬上市公司為了穩(wěn)定隊(duì)伍，2008年度在綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，出臺(tái)了如下三項(xiàng)激勵(lì)措施：
1.給在公司工作五年以上的員工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn);
2.根據(jù)出資多少，給原出資的股東各購(gòu)置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下;給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購(gòu)置一輛小轎車，并將產(chǎn)權(quán)辦到其個(gè)人名下;
3.對(duì)在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出當(dāng)日開(kāi)盤(pán)價(jià)2元的價(jià)格回購(gòu)。
問(wèn)題：上述各項(xiàng)激勵(lì)措施涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分別應(yīng)如何處理?
[解析](1)為員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：企業(yè)所得稅：在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不允許扣除。個(gè)人所得稅：并入相關(guān)人員當(dāng)月的“工資薪金所得”按規(guī)定代扣其個(gè)人所得稅。
(2)為股東購(gòu)置住宅企業(yè)所得稅：視為對(duì)股東的紅利分配，不允許在稅前扣除;個(gè)人所得稅：按“利息、股息、紅利所得”代扣個(gè)人所得稅;為副總以上員工購(gòu)置轎車企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的允許稅前扣除;個(gè)人所得稅：視同發(fā)放工資薪金，并人相關(guān)人員當(dāng)月的“工資薪金所得”按規(guī)定代扣其個(gè)人所得稅;
(3)給員工的股票期權(quán)企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的允許稅前扣除;個(gè)人所得稅：按工資薪金所得單獨(dú)計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅，可以分?jǐn)倿?2個(gè)月進(jìn)行計(jì)算，即代扣相關(guān)人員的個(gè)人所得稅=(實(shí)際取得的所得÷12×適用稅率-速算扣除數(shù))×12。
3.增值稅般納稅人丟失外購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：
1.同時(shí)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián);
2.只丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián);
3.只丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。
問(wèn)題：針對(duì)上述蘭種情況，如何處理才能符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定。
[解析]1.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
2.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
3.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�。提供的相�?yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售
4.某注冊(cè)稅務(wù)師2008年2月對(duì)企業(yè)2007年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將福利部門領(lǐng)用的材料成本20000元計(jì)入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無(wú)法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。2007年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額500000元，當(dāng)期的已銷售產(chǎn)品成本是400000元，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬。
問(wèn)題：
1.按“比例分?jǐn)偡?rdquo;計(jì)算錯(cuò)賬調(diào)樁金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆峙渎�、分�(jǐn)倲?shù)額。
2.作出跨年度賬務(wù)調(diào)整分錄。
[解析]1.分配率計(jì)算：分?jǐn)偮?多計(jì)生產(chǎn)成本數(shù)額/(期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷售產(chǎn)品成本)=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%(元)
2.計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：
在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=100000×2%=2000(元)
在成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=500000×2%=10000(元)
12月銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=400000×2%=8000(元)
3.調(diào)整相關(guān)賬戶：
借：應(yīng)付職下薪酬23400
貸：生產(chǎn)成本2000
庫(kù)存商品10000
以前年度損益調(diào)整8000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400
5.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購(gòu)進(jìn)的100萬(wàn)元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測(cè)算若自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為50萬(wàn)元，而如果委托另一長(zhǎng)期合作的企業(yè)加工生產(chǎn)，對(duì)方收取的加工費(fèi)用也為50萬(wàn)元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)均為260萬(wàn)元。
問(wèn)題：
假定成本、費(fèi)用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費(fèi)用，分別計(jì)算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、企業(yè)利潤(rùn)，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。(提示：消費(fèi)稅稅率為30%)
[解析]1.委托情況下：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(100+500)/(1-30%)=214.28(萬(wàn)元)
應(yīng)繳消費(fèi)稅=214.28×30%=64.28(萬(wàn)元)
在不考慮其他期間費(fèi)用的情況下，所產(chǎn)生的利潤(rùn)為260-100-50-64.28=45.72(萬(wàn)元)
在自行生產(chǎn)的情況下：
應(yīng)繳消費(fèi)稅為260×30%=78(萬(wàn)元)
在不考慮其他期間費(fèi)用的情況下，所產(chǎn)生的利潤(rùn)為260-100-50-78=32(萬(wàn)元)
委托加工方式優(yōu)于自行生產(chǎn)方式。
四、綜合分析題
1.W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：
1.2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。
2.2月6日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元;W公司應(yīng)于2月6日按全額開(kāi)具給B公司增值稅專用發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。
3.2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行口該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。
4.2月直接銷售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款585萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。
5.2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。
6.2月18日從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票;貨物由C公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。
7.2月20日從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨款20萬(wàn)元。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利消費(fèi)，50%捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%。
8.其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。
問(wèn)題：
1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2.分別計(jì)算百公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)繳增值稅額。
[解析]
(1)會(huì)計(jì)分錄
�、俳瑁簯�(yīng)收賬款234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000
�、诮瑁恒y行存款500000
貸：預(yù)收賬款330000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
�、劢瑁恒y行存款3510000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2250000
貸：庫(kù)存商品2250000
④借：銀行存款585000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000
貸：庫(kù)存商品350000
�、萁瑁汗潭ㄙY產(chǎn)556500
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)88500
(即：8.5+5×7%=8.85萬(wàn)元)
貸：銀行存款645000
�、藿瑁簬�(kù)存商品2113000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)347000
(即：200×17%+10×7%=34.7(萬(wàn)元))
貸：應(yīng)付賬款2340000
銀行存款120000
�、叩�7筆業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額=20×50%×13%=1.3(萬(wàn)元)
第7筆業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額10×(1-13%)×(1+10%)×13%=1.2441(萬(wàn)元)
借：庫(kù)存商品187000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000
貸：銀行存款200000
借：營(yíng)業(yè)外支出101300
應(yīng)付職工薪酬100000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12441
庫(kù)存商品188859
(2)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為17+51+8.5+1.24-3.4=74.34(萬(wàn)元)
當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.85+34.7+1.3=44.85(萬(wàn)元)
應(yīng)當(dāng)繳納增值稅為74.34-44.85-30=-0.51(萬(wàn)元)
當(dāng)月無(wú)需繳納，期末留抵稅額為5100元。
2.某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責(zé)任公司，主營(yíng)各式服裝的生產(chǎn)和銷售;經(jīng)營(yíng)地址為某市城區(qū)。2008年12月編制的年受幣潤(rùn)表如下：
利潤(rùn)表
2008年12月單位：元
注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)該企業(yè)2008年度有關(guān)賬戶明細(xì)記錄及相關(guān)資料進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：
1.“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中有廣告費(fèi)和宜傳費(fèi)2500000元;市內(nèi)銷售分公司2008年度房租費(fèi)200000元;樣品費(fèi)600000元，其余為銷售部門人員工資獎(jiǎng)金及辦公費(fèi)用。其中樣品為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝(注;增值稅不視同銷售)，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計(jì)為600000元，同類不含稅銷售價(jià)格為800000元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用600000元
貸：庫(kù)存商品600000元
2.“管理費(fèi)用”中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)1200000元;允許扣除的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)150000元;繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅金180000元;其余為管理人員工資、日常辦公費(fèi)用和繳納職工養(yǎng)老保險(xiǎn)等。其中勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中有一部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為120000元，同類不含稅銷售價(jià)格為160000元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用120000元
貸：庫(kù)存商品120000元
3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費(fèi)用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應(yīng)的利息為160000元。新生產(chǎn)車間已于搶月份投入使用。
4.“投資收益”由兩部分組成，一是被投資的甲公司董事會(huì)決定分配的利潤(rùn)360000元;二是將原持有乙聯(lián)營(yíng)廠的股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值500000元。經(jīng)審核，甲公司的投資分利款當(dāng)年并未收到;原對(duì)乙聯(lián)營(yíng)廠以貨幣資金投資700000元，擁有30%股份，2008年6月以1200000元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時(shí)乙聯(lián)營(yíng)廠財(cái)務(wù)報(bào)表顯示未分配利潤(rùn)和盈余公積合計(jì)1000000元。
5.“營(yíng)業(yè)外收入”為生產(chǎn)過(guò)程中的邊角布料銷售，未開(kāi)發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金80000元
貸：營(yíng)業(yè)外收入80000元
6.“營(yíng)業(yè)外支出”由四部分內(nèi)容構(gòu)成，一是通過(guò)當(dāng)?shù)?ldquo;希望工程”辦公室捐建希望小學(xué)1000000元;二是因違反勞動(dòng)法有關(guān)規(guī)定，被勞務(wù)部門處以罰款180000元;三是訂購(gòu)的批布料因國(guó)外訂單取消而不再購(gòu)進(jìn)，預(yù)付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金;四是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000元。
7.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì)2000000元(人均月工資2500元);發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)400000元;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)80000元;撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元已取得相關(guān)工會(huì)撥繳款收據(jù)，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計(jì)190000元。
8.“其他應(yīng)收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在2008年4月的股東張某借款250000元尚未歸還，經(jīng)審核董事會(huì)會(huì)議記錄，為張某因購(gòu)置住房資金不夠向公司的借款。
假定其他的業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確，且與納稅無(wú)關(guān)。假定其他的業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確，且與納稅無(wú)關(guān)。
問(wèn)題：
1.根據(jù)納稅人的資料和注冊(cè)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，指出影響企業(yè)所得稅的事項(xiàng)及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。
2.計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額。
3.計(jì)算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。
表1 工資、薪金所得適用稅率表
表2 勞動(dòng)報(bào)酬所得適用稅率表
[解析](一)影響企業(yè)所得稅的事項(xiàng)及納稅調(diào)整
1.自產(chǎn)貨物用作樣品，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)以同類銷售價(jià)確定為應(yīng)稅收入，扣除產(chǎn)品成本，應(yīng)納稅調(diào)整增加200000元(800000-600000)。(廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宜傳費(fèi)未超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許全額稅前扣除[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×15%=5830256.4元>2500000元。實(shí)際發(fā)生的房租費(fèi)也允許稅前扣除)
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不允許稅前扣除;應(yīng)納稅調(diào)整增加為905658.12元。
(稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)：[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×5‰=294341.88(元)
超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分：1200000-294341.88=905658.12(元)
(自產(chǎn)貨物用作勞動(dòng)保護(hù)支出，屬內(nèi)部處置，不作視同銷售，所發(fā)生支出允許稅前扣除;其他支出都允許稅前扣除)
3.用于建造新生產(chǎn)車間的貸款利息支出，屬于資本性支出(應(yīng)通過(guò)折舊方式扣除，當(dāng)年度尚未計(jì)提折舊)，應(yīng)納稅調(diào)整增加160000元。
4.投資方已作出利潤(rùn)分配的投資分利，屬于當(dāng)年收益;分得的投資收益可以免征企業(yè)所得稅，應(yīng)作納稅調(diào)整減少360000元。(股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅)
5.邊角布料銷售(應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)育傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù))，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額(應(yīng)補(bǔ)增值稅：80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元);應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅：11623.93×7%=813.68(元);應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加;11623.93×3%=348.72(元))。因補(bǔ)繳增值稅及附加，應(yīng)納稅調(diào)整減少：12786.33元(11623.93+813.68+348.72)。
6.公益性捐贈(zèng)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不允許稅前扣除;應(yīng)納稅調(diào)整增加為388334.36元。
稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)：(950000+160000-12786.33)×12%=611665.64(元);
超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分：1000000-611665.64=388334.36(元);
違反勞動(dòng)法規(guī)的罰款不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加180000元(違約金允許稅前扣除);
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，不允許稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加為250000元。
7.發(fā)生的職下福利費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不允許稅前扣除;
應(yīng)納稅調(diào)整增加為120000元。
稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)：2000000×14%=250000(元);
超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分：400000-280000=120000(元)
發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不允許稅前扣除;
應(yīng)納稅調(diào)整增加為30000元。
稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)：2000000×25%=50000(元);
超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分：80000-50000=30000(元);
撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)外發(fā)生的工會(huì)活動(dòng)費(fèi)，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加為40000元;(撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許稅前扣除)。
安置殘疾人員的工資，稅前可以加計(jì)扣除100%，應(yīng)納稅調(diào)整減少為190000元。
8.股東借款未影響損益，與企業(yè)所得稅無(wú)涉。
(二)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額
應(yīng)納稅所得額=4950000+200000+905658.12+250000+160000-36000-12786.33+388334.36+180000+120000+30000+40000-90000=6661206.15(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=6661206.15×25%=1665301.54(元)
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額=1665301.54-1237500=427801.54(元)
(三)其他應(yīng)補(bǔ)稅額
1.邊角布料銷售
應(yīng)補(bǔ)增值稅：80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元);
應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅：11623.93×7%=813.68(元);
應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加：11623.93×3%=348.72(元)。
2.股東借款到納稅年度終了，既不歸還，又沒(méi)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)視同分利，應(yīng)代扣其“紅利、股息、利息所得”的個(gè)人所得稅
應(yīng)補(bǔ)代扣的個(gè)人所得稅：250000×20%=50000(元)
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