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2016稅務師考試《稅法二》考點及例題
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考點一：應納稅額計算
應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×扣除系數(shù)
計算步驟如下：
(1)計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入;
(2)計算扣除項目金額;
(3)計算增值額;
(4)計算增值額占扣除項目金額的比例，確定適用稅率;
(5)計算應納稅額。
【典型例題1】假定某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房一棟，取得收入總額為1000萬元，應扣除的購買土地的金額、開發(fā)成本的金額、開發(fā)費用的金額、相關(guān)稅金的金額、其他扣除金額合計為400萬元。請計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的土地增值稅。
(1)增值額=1000-400=600(萬元)
(2)增值額與扣除項目金額的比率=600÷400=150%，確定稅率
(3)應繳納土地增值稅=600×50%-400×15%=240(萬元)
【說明】特殊售房方式應納稅額的計算方法
土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。
納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，對允許扣除項目的金額可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分攤。若按此辦法難以計算或明顯不合理，也可按建筑面積或稅務機關(guān)確認的其他方式計算分攤�？鄢椖拷痤~=扣除項目總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積/受讓土地使用權(quán)的總面積)
【典型例題2】
某市一房地產(chǎn)開發(fā)公司，2014年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)3月份銷售10年前建造的舊辦公樓一棟，取得銷售收入1200萬元;該辦公樓的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。經(jīng)評估機構(gòu)評估，該辦公樓成新度為30%，目前建造同樣的辦公樓需要1500萬元;轉(zhuǎn)讓辦公樓時向政府補繳出讓金80萬元，其他相關(guān)費用20萬元。
(2)通過競拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價款、稅費合計6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元;發(fā)生管理費用2800萬元、銷售費用1600萬元、利息費用400萬元(不能提供金融機構(gòu)的證明)。9月份該寫字樓竣工驗收，10-12月，房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得收入為12000萬元。12月，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應商催要材料價款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價款。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。(注：開發(fā)費用扣除的比例為10%。)
1.轉(zhuǎn)讓舊辦公樓土地增值稅的準予扣除項目的金額共計( )萬元。
『答案解析』扣除項目金額=1500×30%+80+20+1200×5%×(1+7%+3%)+1200×0.05%=616.6(萬元)
2.轉(zhuǎn)讓舊辦公樓應繳納土地增值稅( )萬元。
『答案解析』增值額=1200-616.6=583.4(萬元)，增值率=583.4÷616.6×100%=95%，應繳納土地增值稅=583.4×40%-616.6×5%=202.53(萬元)
3.寫字樓土地增值稅準予扣除項目的金額共計( )萬元。
『答案解析』抵債部分的寫字樓也應視同銷售繳稅。
土地使用權(quán)金額=6000×80%×(4÷5)=3840(萬元)
開發(fā)成本=4000×(4÷5)=3200(萬元)
開發(fā)費用=(3840+3200)×10%=704(萬元)
稅金及附加=16000×5%×(1+7%+3%)=880(萬元)
加計扣除金額=(3840+3200)×20%=1408(萬元)
扣除項目金額總計=3840+3200+704+880+1408=10032(萬元)
4.銷售寫字樓應繳納土地增值稅( )萬元。
『答案解析』銷售收入=12000÷3×4=16000(萬元)
增值額=16000-10032=5968(萬元)
增值率=5968÷10032×100%=59.49%，
應繳納土地增值稅=5968×40%-10032×5%=1885.6(萬元)
考點二：減免稅優(yōu)惠(土地增值稅)
一、一般減免稅規(guī)定
(一)建造普通標準住宅出售，其增值率未超過20%的，予以免稅。增值率超過20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。
附：普通標準住宅標準必須同時滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下;實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下;允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。
(二)因國家建設需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。
指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。
(三)新政策：促進公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策(涉及的各稅種統(tǒng)一在此講解)
1.對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公共租賃住房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.對公共租賃住房經(jīng)營管理單位免征建設、管理公共租賃住房涉及的印花稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公共租賃住房涉及的印花稅。
3.對公共租賃住房經(jīng)營管理單位購買住房作為公共租賃住房，免征契稅、印花稅;對公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅。
4.對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。
5.企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
個人捐贈住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。
6.對符合地方政府規(guī)定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領(lǐng)取的住房租賃補貼，免征個人所得稅。
7.對公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。對經(jīng)營公共租賃住房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。公共租賃住房經(jīng)營管理單位應單獨核算公共租賃住房租金收入，未單獨核算的，不得享受免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。
(四)新增：為支持魯?shù)榈卣馂暮蠡謴椭亟üぷ�，對政府為受災居民組織建設的安居房建設用地轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。
二、新政策：特殊減免稅規(guī)定
1.非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司(股份有限公司)整體改建為股份有限公司(有限責任公司)。對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。其中，整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務的行為。
2.按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
3.按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
4.單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
5.上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
6.企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報繳納土地增值稅時，應以改制前取得該宗國有土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。企業(yè)在重組改制過程中經(jīng)省級以上(含省級)國土管理部門批準，國家以國有土地使用權(quán)作價出資入股的，再轉(zhuǎn)讓該宗國有土地使用權(quán)并申報繳納土地增值稅時，應以該宗土地作價入股時省級以上(含省級)國土管理部門批準的評估價格，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。
辦理納稅申報時，企業(yè)應提供該宗土地作價入股時省級以上(含省級)國土管理部門的批準文件和批準的評估價格，不能提供批準文件和批準的評估價格的，不得扣除。
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