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2016注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》重要考點(diǎn)及例題
考生們?cè)趶?fù)習(xí)2016年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》科目時(shí)，要了解考試的考點(diǎn)，才能有針對(duì)性地制定備考計(jì)劃，下面百分網(wǎng)小編為大家搜索整理了關(guān)于注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》重要考點(diǎn)及例題，歡迎參考練習(xí)，希望對(duì)大家備考有所幫助!想了解更多相關(guān)信息請(qǐng)持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!
一、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法：分國(guó)限額抵免法。多不退少要補(bǔ)
1.扣除限額如何計(jì)算。既要分國(guó)，又要分項(xiàng)。同一國(guó)家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國(guó)家(地區(qū))的扣除限額。
2.納稅人境外已納稅額指按所得來(lái)源國(guó)家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實(shí)繳稅額。
3.如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。
境外實(shí)際已繳數(shù)<扣除限額時(shí)，在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分稅款;
境外實(shí)際已繳數(shù)>扣除限額時(shí)，在中國(guó)本年無(wú)需補(bǔ)繳稅款，超出部分可在以后5年中，該國(guó)家(地區(qū))扣除限額的余額中補(bǔ)扣。
【典型例題】
某納稅人在2014納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中，在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5000元;因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入(版稅)15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。其抵扣計(jì)算方法如下：
1.A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減
(1)工資、薪金所得每月應(yīng)納稅額為：
(5800-4800)×3%(稅率)-0(速算扣除數(shù))=30(元)
全年應(yīng)納稅額為：30×12=360(元)
(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得。30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)
根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5160元(360+4800)。其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5000元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)160元(5160-5000)。
2.B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減
15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680(元)
即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。
綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅160元。
【典型例題-2013年考試題單選】
2012年張某將其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓給A國(guó)一家企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元，按A國(guó)稅法繳納了個(gè)人所得稅15000元;同年在A國(guó)提供勞務(wù),取得勞務(wù)報(bào)酬200000元，按A國(guó)稅法繳納了個(gè)人所得稅55000元。2012年張某應(yīng)就來(lái)源于A國(guó)所得在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A.2800
B.4200
C.6200
D.7000
『正確答案』C 『答案解析』專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓的抵免限額=120000×(1-20%)×20%=19200(元)，勞務(wù)報(bào)酬所得的抵免限額=200000×(1-20%)×40%-7000=57000(元)。
A國(guó)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(19200+57000)-(15000+55000)=6200(元)
二、兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法：先分后稅
【典型例題】
某高校5位教師共同編寫(xiě)出版一本50萬(wàn)字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主編一人得主編費(fèi)1000元，其余稿酬5人平分。計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(1)扣除主編費(fèi)后所得=21000-1000=20000(元)
(2)平均每人所得=20000÷5=4000(元)
(3)主編應(yīng)納稅額=[(1000+4000)×(1-20%)]×20%×(1-30%)=560(元)
(4)其余四人每人應(yīng)納稅額=(4000-800)×20%×(1-30%)=448(元)
三、對(duì)從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
1.凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)承包人取得的所得，分兩種情況處理：對(duì)經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅;對(duì)承包人以其他方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
2.從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，按照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
3.對(duì)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
4.在異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能提供相關(guān)資料的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以回單位所在地繳納稅款。
5.對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模，責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。
四、對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
1.納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
2.納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。
3.扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
五、對(duì)演出市場(chǎng)個(gè)人取得所得的征稅辦法
1.演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅。
2.演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。報(bào)酬中按規(guī)定上繳給單位和文化行政部門(mén)的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以扣除。
3.凡有下列情形之一的演職員，應(yīng)在取得報(bào)酬的次月15日內(nèi)，自行到演出所在地或單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
(1)在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的，應(yīng)將各處取得的工資、薪金性質(zhì)的所得合并計(jì)算納稅;
(2)分次取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬的;
(3)扣繳義務(wù)人沒(méi)有依法扣繳稅款的;
(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅的。
六、個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法
| 授權(quán) | 一般不征稅 |
| 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓 | 工資薪金所得 |
| 行權(quán) | 工資薪金所得（公式見(jiàn)表下，分?jǐn)偡ǎ?/td> |
| 行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓 | 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交） |
| 行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配 | 利息、股息、紅利所得 |
員工行權(quán)日應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市價(jià)-每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
【注意】
1.員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。
2.員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
【典型例題】
王先生為某上市公司的員工，公司2014年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2014年3月1日，該公司授予權(quán)、王先生股票期權(quán)10000股，授予價(jià)3元/股;該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，并約定2015年6月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2015年6月1日王先生以授予價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票10000股，當(dāng)日該股票的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格8元/股。
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[10000×(8-3)÷12×10%-105]×12=3740(元)
【典型例題—2011年考題單選題】
根據(jù)個(gè)人所得稅股票期權(quán)的相關(guān)規(guī)定，下列稅務(wù)處理中，正確的是( )。
A.分得的股息按“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅
B.股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅
C.行權(quán)時(shí)的行權(quán)價(jià)與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)之間的差額按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅
D.行權(quán)時(shí)的行權(quán)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額按“股息、紅利所得”稅目繳納個(gè)人所得稅
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，分得的股息屬于“利息股息紅利所得”稅目;選項(xiàng)CD，行權(quán)時(shí)的行權(quán)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額屬于“工資薪金所得”。
七、新政策：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法
1.應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值和合理費(fèi)用。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)�(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：
(1)出售股權(quán);
(2)公司回購(gòu)股權(quán);
(3)發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;
(4)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù);
(5)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;
(6)以股權(quán)抵償債務(wù);
(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
3.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
5.轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6.符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(1)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的;
(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;
(3)轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;
(4)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
7.符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
(1)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;
(2)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;
(3)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(4)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(5)不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份;
(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
8.符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
9.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(1)凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(2)類(lèi)比法
�、賲⒄障嗤蝾�(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;
�、趨⒄障嗤蝾�(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
(3)其他合理方法
10.股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。
11.對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
八、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
九、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收方法：
1.個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。
2.股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定：
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。
3.限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定：
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))/2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)/被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。
4.股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(1)年度內(nèi)一次取得：
應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
(2)年度內(nèi)兩次以上取得(合并)
應(yīng)納稅額=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款
規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額。
5.其他有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定
(1)上述政策適用于上市公司(含所屬分支機(jī)構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%。
間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。
(2)下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用上述優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：
�、俪�(1)項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得;
�、诠旧鲜兄霸O(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得;
�、凵鲜泄疚窗凑找�(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。
【2010年考題--單選題】
2009年2月，中國(guó)公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50000股，在獲得限制性股票時(shí)支付了50000元，該批股票進(jìn)行股票登記日的收盤(pán)價(jià)為4元/股。按照約定的時(shí)間，2010年2月28日解禁10000股，當(dāng)天該股票收盤(pán)價(jià)7.5元/股。在不考慮其他費(fèi)用的情況下，解禁時(shí)孫某應(yīng)納稅所得額為( )元。
A.35000
B.47500
C.50000
D.57500
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))=(4+7.5)÷2×10000-50000×(10000÷50000)=47500(元)。
十、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅
1.應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
2.納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【典型例題—2013年考題】
錢(qián)某在某上市公司任職，任職期間該公司授予錢(qián)某限售股3萬(wàn)股，該批限售股已于2012年年初解禁，錢(qián)某在8月份之前陸續(xù)買(mǎi)進(jìn)該公司股票2萬(wàn)股，股票平均買(mǎi)價(jià)為5.4元/股，但限售股授予價(jià)格不明確。2012年8月錢(qián)某以8元/股的價(jià)格賣(mài)出公司股票4萬(wàn)股。在不考慮股票買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，錢(qián)某轉(zhuǎn)讓4萬(wàn)股股票應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A.27200
B.32400
C.37600
D.40800
『正確答案』D
『答案解析』納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即;轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。剩余1萬(wàn)股屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司的流通股股票，暫免征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=30000×8×(1-15%)×20%=40800(元)。
十一、單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)稅規(guī)定
除國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此少支付的差價(jià)按“工資、薪金所得”征稅。計(jì)稅方法比照全年一次性獎(jiǎng)金的方法計(jì)算，
【典型例題-2012單選】
2012年4月田某作為人才被引入某公司，該公司將購(gòu)置價(jià)800000元的一套住房以500000元的價(jià)格出售給田某。田某取得該住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A.21500
B.37500
C.52440
D.73995
『正確答案』D
『答案解析』低價(jià)售房按全年一次獎(jiǎng)金的辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(800000-500000)/12=25000，找稅率25%，速算扣除數(shù)1005。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=300000×25%-1005=73995(元)
十二、個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅
1.作者將自己的文字手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目納個(gè)人所得稅。
2.除文字作品原稿及復(fù)印件以外的其他財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
3.“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算應(yīng)納稅額的相關(guān)規(guī)定：
(1)財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣(mài)品的價(jià)格(以合法有效憑證為準(zhǔn))。具體為：
① 通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購(gòu)買(mǎi)的，為購(gòu)買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款;
�、� 通過(guò)拍賣(mài)行拍得的,為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);
③ 通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐�，為其收藏該拍賣(mài)品而發(fā)生的費(fèi)用;
④ 通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi);
⑤ 通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。
(2)拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金，是指在拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。
(3)有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣(mài)費(fèi)(傭金)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書(shū)費(fèi)等費(fèi)用。
4.納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
十三、關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題
1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅
(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
2.除上述規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
3.對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)：
應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)
合同價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或合同中未列明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)合理確定。
4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的：
應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)
【典型例題-2012單選】
2011年8月方某取得好友贈(zèng)送的房產(chǎn)，贈(zèng)送合同注明房產(chǎn)價(jià)值100萬(wàn)元，方某繳納了相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元并辦理了產(chǎn)權(quán)證。方某取得該房產(chǎn)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )萬(wàn)元。
A.9.5 B.10
C.19
D.20
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(100-5)×20%=19(萬(wàn)元)
十四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問(wèn)題
1.通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅;其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。
3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅。
十五、企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法(新政策)
1.企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理
(1)企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱(chēng)單位)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱(chēng)年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
(3)超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法征稅。
(4)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
2.年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理：年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅
3.領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理
(1)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅;在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)對(duì)單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照上述規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照上述規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(3)對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟�，就其每月分�(jǐn)傤~，按照上述第(1)項(xiàng)和第(2)項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒�，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照上述第(1)項(xiàng)和第(2)項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【典型例題】
中國(guó)公民王某在國(guó)內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年每月工資總額9300元，含個(gè)人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“五險(xiǎn)一金”800元。(相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開(kāi)始實(shí)行企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同)請(qǐng)計(jì)算：王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
個(gè)人繳付年金應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的部分=500-9300×4%=500-372=128(元)
每月工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=(9300-800-500+128-3500)×20%-555=370.6(元)
十六、律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)稅的計(jì)算方法
1.律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。
3.律師事務(wù)所支付給雇員(不包括律師事務(wù)所的投資者)所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。
4.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通信費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦案支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金”所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的35%比例內(nèi)確定。
5.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額直接確定適用的稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
6.律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。
7.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入計(jì)算繳納所得稅。
十七、個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題
1.1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題區(qū)分以下情形處理：
(1)新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。
(2)新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。
2.新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。
【典型例題】甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元，負(fù)債3000萬(wàn)元，所有者權(quán)益5000萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本(股本)1000萬(wàn)元，資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累合計(jì)4000萬(wàn)元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)價(jià)4500萬(wàn)元，新股東收購(gòu)企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累4000萬(wàn)元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。
【分析】新股東以低于凈資產(chǎn)5000萬(wàn)的價(jià)格4500萬(wàn)收購(gòu)該企業(yè)股權(quán)，因此收購(gòu)價(jià)格4500萬(wàn)減原股本1000萬(wàn)的差額3500萬(wàn)不征稅，股權(quán)收購(gòu)價(jià)格4500萬(wàn)低于原所有者權(quán)益500萬(wàn)的部分按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目納稅。
【教材例題】
中國(guó)公民溫先生任職于境內(nèi)某市N公司，同時(shí)還在K公司擔(dān)任董事，2013年個(gè)人收入如下：
(1)每月工資18000元，每個(gè)季度末分別獲得季度獎(jiǎng)金5000元;12月份另外從N公司取得業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)50000元，從K公司取得董事費(fèi)20000元。
(2)應(yīng)邀到C國(guó)某大學(xué)舉行講座，取得報(bào)酬折合人民幣14000元，按C國(guó)稅法繳納的個(gè)人所得稅折合人民幣2400元;從C國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)100000元，按C國(guó)稅法繳納的個(gè)人所得稅折合人民幣17000元。
(3)將解禁的限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入50000元，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
1.2013年溫先生的工資薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『答案解析』
月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(18000-3500)×25%-1005]×8+[(18000+5000-3500)×25%-1005]×4=36440(元)
12月份取得的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅。
50000÷12=4166.67(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。
業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×10%-105=4895(元)
工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=36440+4895=41335(元)
2.2013年溫先生取得的董事費(fèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『答案解析』在非任職公司擔(dān)任董事取得的董事費(fèi)收入按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅。
董事費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×(1-20%)×20%=3200(元)
3.2013年溫先生境外所得應(yīng)在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
『答案解析』C國(guó)所得個(gè)稅抵免限額=14000×(1-20%)×20%+100000×(1-20%)×20%=18240(元)
在C 國(guó)已納稅額=2400+17000=19400(元)。所以無(wú)須補(bǔ)稅。
4.2013年溫先生限售股轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『答案解析』如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。應(yīng)納稅額=[50000-(50000×15%)]×20%=8500(元)
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