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注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》練習(xí)試題附答案
注冊(cè)稅務(wù)師考試科目包括稅法(一)、稅法(二)、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)5個(gè)科目。每個(gè)考試科目的考試時(shí)間均為150分鐘，卷面分?jǐn)?shù)除稅務(wù)代理實(shí)務(wù)科目為100分外，其余 4 個(gè)科目均為140分。下面我們一起來(lái)練習(xí)一下注冊(cè)稅務(wù)師的相關(guān)習(xí)題，并及時(shí)掌握考試知識(shí)點(diǎn)。
九、收入
【典型案例1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無(wú)留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為110萬(wàn)元、稅額為18.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅20.4萬(wàn)元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價(jià)1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分3個(gè)月(包括購(gòu)貨當(dāng)月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。
(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價(jià)300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理地估計(jì)退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實(shí)際退回商品50件。
(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。
假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)以上資料，回答下列各題：
①2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)( )。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110萬(wàn)元
B.其他應(yīng)付款110萬(wàn)元
C.遞延收益10萬(wàn)元
D.財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元
�、�2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入( )元。
A.8000
B.10000
C.40000
D.50000
③針對(duì)事項(xiàng)(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實(shí)際退回商品50件時(shí)，應(yīng)沖減( )。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000元
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10400元
C.預(yù)計(jì)負(fù)債1600元
D.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”510元
�、芗坠�2011年1月份應(yīng)交增值稅( )元。
A.14790
B.17340
C.31790
D.221340
�、菁坠�2011年1月份應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入( )元。
A.88000
B.187000
C.190000
D.199000
�、奚鲜鼋�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額是( )元。
A.-66000
B.-16500
C.16500
D.66000
答案解析：
�、賉正確答案]B
[答案解析]該事項(xiàng)屬于具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，1月1日不能確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債(其他應(yīng)付款和應(yīng)交稅費(fèi))，回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)的差額應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月31日應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元。
�、赱正確答案]C
[答案解析]該事項(xiàng)是分期收款銷售，但不屬于實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況，因?yàn)榭铐?xiàng)在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務(wù)處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)
�、踇正確答案]C
[答案解析]該事項(xiàng)屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計(jì)退貨率。完整的會(huì)計(jì)分錄為：
1月5日：
借：應(yīng)收賬款 70200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52000
貸：庫(kù)存商品 52000
1月31日：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10400
預(yù)計(jì)負(fù)債 1600[(300-260)×200×20%]
退貨期滿日，實(shí)際退回商品50件：
借：庫(kù)存商品 13000(50×260)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2550(50×300×17%)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000(10×300)
預(yù)計(jì)負(fù)債 1600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600(10×260)
銀行存款 17550(50×300×1.17)
�、躘正確答案]D
[答案解析]甲公司2011年1月份應(yīng)交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)
⑤[正確答案]A
[答案解析]甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)
�、轠正確答案]A
[答案解析]上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額=-100000(資料1的財(cái)務(wù)費(fèi)用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)
十、財(cái)務(wù)報(bào)表
【典型案例1】旭飛股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱旭飛公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。旭飛公司銷售商品、零配件及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。假定除增值稅、所得稅外無(wú)其他稅費(fèi)。2007年9月份旭飛公司擁有15000股普通股。
旭飛公司2007年9月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，B公司按代銷商品協(xié)議價(jià)的5%收取手續(xù)費(fèi)，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價(jià)為5萬(wàn)元，實(shí)際成本為3.6萬(wàn)元，商品已運(yùn)往B公司。本月末收到B公司開來(lái)的代銷清單，列明已售出該批商品的50%;同時(shí)收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續(xù)費(fèi))。
(2)與C公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同：該設(shè)備安裝期為兩個(gè)月，合同總價(jià)款為3萬(wàn)元，分兩次收取。本月末收到第一筆價(jià)款1萬(wàn)元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項(xiàng)。至本月末，已實(shí)際發(fā)生安裝成本1.2萬(wàn)元(假定均為安裝人員工資);
(3)向D公司銷售一件特定商品。合同規(guī)定，該件商品須單獨(dú)設(shè)計(jì)制造，總價(jià)款35萬(wàn)元，自合同簽訂日起兩個(gè)月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部?jī)r(jià)款。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本15萬(wàn)元(其中生產(chǎn)人員工資5萬(wàn)元，原材料10萬(wàn)元)。
(4)向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為80萬(wàn)元。增值稅專用發(fā)票及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為12月10日。E公司因受場(chǎng)地限制，推遲到下月23日提貨。
(5)與H公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修服務(wù)協(xié)議。本月末，該維修服務(wù)完成并經(jīng)H公司驗(yàn)收合格，同時(shí)收到H公司按協(xié)議支付的勞務(wù)款50萬(wàn)元，旭飛公司為完成該項(xiàng)維修服務(wù)，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10.4萬(wàn)元(假定均為維修人員工資)。
(6)M公司退回2006年12月28日購(gòu)買的商品一批，該批商品的銷售價(jià)格為6萬(wàn)元，實(shí)際成本為4.7萬(wàn)元。該批商品的銷售收入已在售出時(shí)確認(rèn)，但款項(xiàng)尚未收取。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(7)計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，本期除題中條件外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
其他相關(guān)資料：
除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，旭飛公司登記9月份發(fā)生的其他收、支類賬戶發(fā)生額如下：
賬戶名稱
借方發(fā)生額(萬(wàn)元)
貸方發(fā)生額(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)外收入(政府補(bǔ)貼)
20
營(yíng)業(yè)外支出(罰沒支出)
4
管理費(fèi)用(辦公費(fèi))
5
財(cái)務(wù)費(fèi)用(銀行借款利息費(fèi)用)
1
資產(chǎn)減值損失(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提)
13
根據(jù)上述資料完成如下問(wèn)題解答：
(1)旭飛公司9月份的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別為( )萬(wàn)元。
A.139.24;87.5
B.124.76;76.5
C.115.78;57.5
D.124.57;87.5
(2)旭飛公司9月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.33.456
B.32.615
C.25.675
D.28675
(3)旭飛公司9月份的應(yīng)交所得稅為( )萬(wàn)元。
A.21.65295
B.65.3456
C.23.4567
D.19.6789
(4)旭飛公司9月份的所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。
A.21.65284
B.22.23451
C.21.23455
D.17.36295
(5)旭飛公司9月份的基本每股收益為( )元。
A.23.4567
B.21.3654
C.20.8437
D.18.345
答案解析：
(1)【正確答案】A
【答案解析】旭飛公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
�、俳瑁喊l(fā)出商品 3.6
貸：庫(kù)存商品 3.6
借：銀行存款 2.8
銷售費(fèi)用 0.125
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.425
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1.8
貸：發(fā)出商品 1.8
�、诮瑁恒y行存款1
貸：預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款) 1
借：勞務(wù)成本 1.2
貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2
�、劢瑁恒y行存款 35
貸：預(yù)收賬款 35
借：生產(chǎn)成本 15
貸：應(yīng)付職工薪酬 5
原材料 10
�、芙瑁簯�(yīng)收票據(jù) 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
�、萁瑁恒y行存款 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (50÷1.17)42.74
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (42.74×17%)7.26
借：勞務(wù)成本 10.4
貸：應(yīng)付職工薪酬 10.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10.4
貸：勞務(wù)成本 10.4
�、藿瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入6
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.02
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 7.02
借：庫(kù)存商品 4.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4.7
(2)【正確答案】B
【答案解析】旭飛公司9月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=139.24-87.5-0.125-5-1-13=32.615(萬(wàn)元);
(3)【正確答案】A
【答案解析】①當(dāng)月的應(yīng)稅所得=48.615+4+13=65.615(萬(wàn)元);
�、诋�(dāng)月的應(yīng)交所得稅=65.615×33%=21.65295(萬(wàn)元);
(4)【正確答案】D
【答案解析】①當(dāng)月的應(yīng)交所得稅=65.615×33%=21.65295(萬(wàn)元);
②當(dāng)月的遞延所得稅資產(chǎn)借記額=13×33%=4.29(萬(wàn)元);
�、郛�(dāng)月的所得稅費(fèi)用=21.65295-4.29=17.36295(萬(wàn)元)。
(5)【正確答案】C
【答案解析】①旭飛公司9月份凈利潤(rùn)=48.615-17.36295=31.25205(萬(wàn)元);
②旭飛公司基本每股收益=312520.5÷15000=20.8437(元)。
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