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2015注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》綜合訓(xùn)練題（一）
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1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計(jì)師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。
(1)甲公司20×7年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：
項(xiàng) 目 1至11月份累計(jì)數(shù)
一、營業(yè)收入 125 000
減：營業(yè)成本 95 000
營業(yè)稅金及附加 450
銷售費(fèi)用 6 800
管理費(fèi)用 10 600
財務(wù)費(fèi)用 1 500
資產(chǎn)減值損失 800
加：公允價值變動收益 O
投資收益 O
二、營業(yè)利潤 9 850
加;營業(yè)外收入 100
減：營業(yè)外支出 O
三、利潤總額 9 950
(2)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
�、�12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2 100萬元(該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。
�、�12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。
甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
�、�12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
�、�12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(包括安裝調(diào)試)為800萬元(含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司(甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調(diào)試工作;20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。
�、�12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
�、�12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元;甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。
12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。
(3)12月5日至20日，丁會計(jì)師事務(wù)所對甲公司20×7年1至11月的財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：
�、俳�(jīng)董事會批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年I2月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 55
貸：累計(jì)折舊 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。
甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會計(jì)分錄如下：
借：無形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷 150
�、�20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會計(jì)處理，其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
借：原材料 100
貸：營業(yè)外收入 100
�、�20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
(4)20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
�、�20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品(見資料(2)③)存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。
X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價格高于其賬面成本。
�、�20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品(見資料(2)⑥)無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。
�、�20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。
(5)除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費(fèi)用800萬元，管理費(fèi)用1 000萬元，財務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。
(6)其他資料如下：
�、偌坠旧鲜鼋灰咨婕敖Y(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
�、谫Y料(3)①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料(3)②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料(3)④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會計(jì)處理。
�、郾绢}中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
�、苌婕耙郧澳甓葥p益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(3)，在12月31日結(jié)賬前對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯進(jìn)行更正。
(3)指出資料(4)中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄)。
(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額(請將答題結(jié)果填入答題卷第14頁給定的“甲公司利潤表(部分項(xiàng)目)”中)。
2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
(1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。
購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
�、�20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。
�、谝员�20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：
丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬元
項(xiàng) 目 賬面價值 公允價值
資產(chǎn)：
貨幣資金 1 400 1 400
存貨 2 000 2 000
應(yīng)收賬款 3 800 3 800
固定資產(chǎn) 2 400 4 800
無形資產(chǎn) 1 600 2 400
資產(chǎn)合計(jì) 11 200 14 400
負(fù)債和股東權(quán)益：
短期借款 800 800
應(yīng)付賬款 1 600 1 600
長期借款 2 000 2 000
負(fù)債合計(jì) 4 400 4 400
股本 2 000
資本公積 3 000
盈余公積 400
未分配利潤 1 400
股東權(quán)益合計(jì) 6 800 10 000
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
�、劢�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7 000萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4 000萬元;作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費(fèi)用1 20萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。
�、芗坠竞鸵夜揪�20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
�、菁坠居�20×7年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
(3)甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬元
資 產(chǎn) 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 金額
貨幣資金 5 000 短期借款 4 000
存貨 8 000 應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)收賬款 7 600 長期借款 6 000
長期股權(quán)投資 1 6 200 負(fù)債合計(jì) 20 000
固定資產(chǎn) 9 200
無形資產(chǎn) 3 000 股本 10 000
資本公積 9 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 8 000
股東權(quán)益合計(jì) 29 000
資產(chǎn)總計(jì) 49 000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)+ 49 000
(4)丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
�、�20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。
(5)20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權(quán)。
20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積200萬元。
(6)其他有關(guān)資料：
�、俨豢紤]所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。
�、诩坠景凑諆衾麧櫟�10%提取盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的金額(請將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中)。
(5)計(jì)算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
(6)計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(7)計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(8)計(jì)算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
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