2015注冊會計師考試《會計》模擬試題（三）答案及解析
一、單項選擇題
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1. D |
2. A |
3. A |
4. C |
5. A |
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6. B |
7. C |
8. B |
9. D |
10. C |
|
11. A |
12. C |
16. D |
15. D |
14. C |
|
13. B |
17. C |
18. C |
19. A |
20. B |
二、多項選擇題
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1. BCDE |
2. CE |
3. ACE |
4. ABDE |
5. ABCDE |
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6. BDE |
7. BCDE |
8. ABCD |
9. ABCDE |
10. ABCDE |
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11. BDE |
12. AB |
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三、計算及會計處理題
1. [答案]:
(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄
�、�
借：銀行存款(人民幣戶) 160.4
財務(wù)費用 1.6
貸：銀行存款(美元戶) (20×8.1=162)162
�、�
借：原材料 (400×8.04+584) 3800
應(yīng)交稅金——-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 646
貸：應(yīng)付賬款————美元戶(400×8.04) 3216
銀行存款 1230
③
借：應(yīng)收賬款————美元戶 (600×8.02)4812
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4812
�、�
借：銀行存款————-美元戶 (300×8)2400
貸:應(yīng)收賬款————美元戶 (300×8)2400
�、萁瑁涸诮üこ� 95.76
貸：長期借款——-利息(美元戶) (1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76)95.76
(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。
�、巽y行存款美元戶余額=800-20+300=1080(萬元美元)
銀行存款美元戶對應(yīng)的人民幣=6440-162+2400=8678(萬元人民幣)
銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60(萬元人民幣)
�、趹�(yīng)收賬款美元戶余額=400+600-300=700(萬元美元)
應(yīng)收賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=3220+4812-2400=5632
應(yīng)收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46(萬元人民幣)
③應(yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600(萬元美元)
應(yīng)付賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=1610+3216=4826(萬元人民幣)
應(yīng)付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38
�、荛L期借款美元戶余額=1200+12=1212(萬元美元)
長期借款美元戶對應(yīng)的人民幣=9660+95.76=9755.76(萬元人民幣)
長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84(萬元人民幣)
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項目 |
匯兌損益 |
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銀行存款 |
-59.6 |
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應(yīng)收賬款 |
-46 |
|
應(yīng)付賬款 |
+38 |
|
長期借款 |
+84 |
會計分錄:
借：應(yīng)付賬款 38
長期借款 84
財務(wù)費用 67.60
貸：銀行存款 59.60
應(yīng)收賬款 46
在建工程 84
2. [答案]:
(1)
資料(1):
本期應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。
計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440(萬元)
2005年應(yīng)計提的壞賬準備=(1500-1440)=60萬元(萬元)
借：管理費用 60
貸：壞賬準備 60
資料(2):
�、貯產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計提存貨跌價準備
有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000×(1.2-0.15)=2100(萬元)大于成本2000,所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的。
無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×(1.1-0.15)=950(萬元)小于成本1000,所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備=(1000-950)-(45-30)=35(萬元)
借：管理費用 35
貸：存貨跌價準備 35
�、贐配件不用計提存貨跌價準備。
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800×(1.1-0.15)=2660(萬元)
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800×0.2=2520(萬元)
由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備.
�、跜配件應(yīng)計提存貨跌價準備。
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200×(4-0.4)=4320(萬元)
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200×0.8=4560(萬元)
C配件應(yīng)計提存貨跌價準備=4560-4320=240(萬元)
或3600-(4320-1200*0.8)=240(萬元)
借：管理費用 240
貸：存貨跌價準備 240
資料(3)的:
�、賆設(shè)備應(yīng)計提減值準備
2005年1月1日X設(shè)備的賬面價值=600-260-68=272(萬元)
2005年X設(shè)備計提的折舊=272÷(5×12-2-12-12)×12=96(萬元)
2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176(萬元)
2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=176-132=44(萬元)
②Y設(shè)備應(yīng)計提固定減值準備
Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960(萬元)
Y設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=960-900=60(萬元)
�、踆設(shè)備不計提固定資產(chǎn)減值準備
Z設(shè)備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375(萬元)
由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產(chǎn)減值準備。
(2)根據(jù)資產(chǎn)(3)中①,計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額
X設(shè)備2006年應(yīng)計提折舊額=132÷(5×12-2-12-12-12)×12=72(萬元)
(3)計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理
�、侔炊惙ǖ囊�(guī)定2005年應(yīng)計提的壞賬準備=9600×5‰-(7600×5‰-200+40)=170(萬元)
因此形成可抵減時間性差異=60-170=-110(萬元)
說明：關(guān)于這里壞賬準備的調(diào)整，現(xiàn)在有觀點認為在計算時不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準備，也有觀點認為不用考慮期初余額的。直接按期末余額的千分之五來處理�，F(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎(chǔ)上，認為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理，具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明。
�、诖尕洷灸晷纬煽傻譁p時間性差異=60+35+240=335(萬元)
�、酃潭ㄙY產(chǎn)形成可抵減時間性差異=44+60=104(萬元)
④遞延稅款借方發(fā)生額=(-110+335+104)×33%=108.57(萬元)
借：所得稅 990
遞延稅款 108.57
貸：應(yīng)交稅金————應(yīng)交所得稅 1098.57
(或直接做下面的分錄也是正確的
借：遞延稅款 108.57
貸：所得稅 108.57
3.
[答案]:
現(xiàn)金流量表簡表
編制單位：乙股份有限公司2005年度 單位：萬元
|
項目 |
金額 |
|
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 |
7748 |
|
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 |
3388.05 |
|
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 |
2305 |
|
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
624 |
|
取得投資收益所收到的現(xiàn)金 |
210 |
|
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 |
225 |
|
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 |
350 |
|
吸收投資所收到的現(xiàn)金 |
1000 |
|
取得借款所收到的現(xiàn)金 |
1150 |
|
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 |
320 |
|
分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 |
57 |
四、綜合題
1. [答案]:
(1)對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正處理。按題的要求涉及利潤分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制，所以本參考答案綜合起來合并處理的。因為題中的要求是可以合并不是絕對，所以考試分別調(diào)整的也算是正確的。
�、逭{(diào)整分錄如下:
1.
借：以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：應(yīng)收賬款 50(1000×5%)
貸：以前年度損益調(diào)整——-營業(yè)費用 50
借：庫存商品 3200
貸：以前年度損益調(diào)整————-800(3200-300×8)
委托代銷商品 2400
借：委托代銷商品 3200(400×8)
貸：庫存商品 3200
說明：根據(jù)資料(1)的第三筆分錄代方庫存商品可以分析出，企業(yè)在原來發(fā)出商品時沒有發(fā)發(fā)出委托貸銷商品的分錄。所以才會有調(diào)整分錄的第四筆。壞賬準備的調(diào)整后面綜合進行調(diào)整，下同。
㈡調(diào)整分錄如下:
借：以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)成本 750
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 250
借：以前年度損益調(diào)整——-財務(wù)費用 50[(25-20)×50÷5]
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50
說明：本題中部分學(xué)員反映由于產(chǎn)品沒有發(fā)出原來的分錄都應(yīng)該沖掉，這樣理解是不正確的。因為此時的商品是否發(fā)出不影響會計的處理。
�、缯{(diào)整分錄如下:
借：長期股權(quán)投資 5400
以前年度損益調(diào)整——-投資收益 600
貸：其他應(yīng)收款 6000
說明：本事項不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件，所以是不能確認的。要原路沖回處理。
�、枵{(diào)整分錄
借：以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)收入 5
貸：應(yīng)收賬款 5
說明：因為本企業(yè)是主要從事設(shè)備的生產(chǎn)，所以本題中發(fā)生的設(shè)備維護培訓(xùn)收入是可以作為主營業(yè)務(wù)收入的。部分學(xué)員在考試時用的是其他業(yè)務(wù)收入是不正確的。
�、檎{(diào)整分錄如下:
借：以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)收入 500
貸：預(yù)收賬款 500
借：庫存商品 360
貸：以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)成本 360
說明：由于企業(yè)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開出所以增值稅是不用調(diào)整的。同時后面調(diào)整所得稅時也是不用調(diào)整的。
�、杲瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整————管理費用 234
貸：管理費用 234
�、虢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——-營業(yè)外支出 10
貸：營業(yè)外支出 10
借：預(yù)計負債 50
貸：其他應(yīng)付款 50
根據(jù)上面的七筆業(yè)務(wù)考生還要完成下面的事項的調(diào)整。
�、逭{(diào)整減少壞賬準備
(1000-50+6000+5)×5%=6955×5%=347.75(萬元)
借：壞賬準備
貸：以前年度損益調(diào)整——-管理費用347.75
�、嬲{(diào)整所得稅
壞賬準備納稅調(diào)整額=(1000-50+6000+5)×(5%-5‰)=312.30
[(1000+1000+50+600+5+234)-(50+800+750+312.30)]×33%=976.7×33%=322.31(萬元)
借：應(yīng)交稅金——-應(yīng)交所得稅 322.31
貸：以前年度損益調(diào)整————-所得稅 322.31
說明：由于第五筆業(yè)務(wù)企業(yè)提前開出了專用發(fā)票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的。是不能進行納稅調(diào)整的;第七筆業(yè)務(wù)在3月22才轉(zhuǎn)為確定的事情的所以在2月28日之前還是預(yù)計負債是不能調(diào)整所得稅的;第二筆業(yè)務(wù)中計提的財務(wù)費用50萬元的納稅調(diào)整有一定的爭議，由于部分教師認為是不能進行納稅調(diào)整的，但是中國注冊會計師協(xié)會的相關(guān)解答中說是可以稅前扣除的。由于評分答案是中國注冊會計師協(xié)會來作的，所以本題答案我們采用中國注冊會計師協(xié)會官方的方法按可以稅前扣除來處理的。
�、绨岩郧澳甓葥p益調(diào)整過渡到利潤分配——-未分配利潤科目中
借：以前年度損益調(diào)整——-營業(yè)費用 50
以前年度損益調(diào)整———— -800
以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)成本 750
以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)成本 360
以前年度損益調(diào)整——-管理費用347.75
以前年度損益調(diào)整————-所得稅 322.31
利潤分配——-未分配利潤 768.94
貸：以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務(wù)收入 1000
以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務(wù)收入 1000
以前年度損益調(diào)整——-財務(wù)費用 50
以前年度損益調(diào)整——-投資收益 600
以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)收入 5
以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)收入 500
以前年度損益調(diào)整————管理費用 234
以前年度損益調(diào)整——-營業(yè)外支出 10
�、枵{(diào)整法定盈余公積金
借：盈余公積——-法定盈余公積 76.90
貸：利潤分配————未分配利潤 76.90
(2)填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額可根據(jù)上面的調(diào)整分錄自行完成。調(diào)整報表部分是不應(yīng)該發(fā)生錯誤的，因此本答案略
2. [答案]:
①
借：股本 5000
資本公積 680
盈余公積 112
未分配利潤 848
貸：長期股權(quán)投資 4980
少數(shù)股東權(quán)益 1660
借：年初未分配利潤 164
投資收益 570
少數(shù)股東收益 190
貸：提取盈余公積 76
未分配利潤 848
借：年初未分配利潤 27
提取盈余公積 57
貸：盈余公積 84
�、�
借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款(或壞賬準備) 20
貸：年初未分配利潤 20
借：應(yīng)收賬款(或壞賬準備) 70
貸：管理費用 70
③
借：年初未分配利潤 180
貸：主營業(yè)務(wù)成本 180
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 180
貸：年初未分配利潤 180
借：管理費用 160
貸：存貨跌價準備 160
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準備 10
�、�
借：年初未分配利潤 120
貸：主營業(yè)務(wù)成本 120
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 60
貸：年初未分配利潤 60
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
借：存貨跌價準備 10
貸：管理費用 10
(上面兩筆分錄也可做成下面分錄:
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
�、�
借：主營業(yè)務(wù)收入 600
貸：主營業(yè)務(wù)成本 600
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：存貨 80
借：存貨跌價準備 80
貸：管理費用 80
⑥
借：年初未分配利潤 30
貸：固定資產(chǎn)原價 15
營業(yè)外支出 15
借：營業(yè)外支出 1
累計折舊 1
貸：年初未分配利潤 2
借：營業(yè)外支出 2
累計折舊 3
貸：管理費用 5
�、�
借：營業(yè)外收入 1140
貸：無形資產(chǎn) 1140
借：無形資產(chǎn) 142.5
貸：營業(yè)費用 142.5
借：無形資產(chǎn)減值準備 140
貸：營業(yè)外支出 140
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