2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（一）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1. 【答案】C
【解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值=18×10=180(萬元)
2. 【答案】C
【解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第2章“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的知識(shí)。
3. 【答案】B
【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬元)
4. 【答案】B
【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(萬元)
注意：12×100-1062=138，為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資--利息調(diào)整
貸：投資收益
可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額(持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故本題無需自己計(jì)算實(shí)際利率。
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第2章“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的知識(shí)。
5.【答案】D
【解析】管理費(fèi)用=10+40+300=350(萬元)
6. 【答案】C
【解析】甲公司20×8年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額=120-10-40-300+60+100=-70(萬元)
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第11章“管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的知識(shí)。
7. 【答案】D
【解析】因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)BC不正確。
8.【答案】B
【解析】遞延所得稅費(fèi)用=(60-140)×25%=-20(萬元)。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費(fèi)用。
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第19章“暫時(shí)性差異及遞延所得稅”知識(shí)點(diǎn)。
9. 【答案】C
【解析】甲公司的核算如下
借：固定資產(chǎn) 25
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.25
貸：交易性金融資產(chǎn) 28
銀行存款 1.25
10. 【答案】A
【解析】持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B不正確;具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確;換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說法不正確。
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第14章“非貨幣性資產(chǎn)交換”知識(shí)點(diǎn)，通過這種方式考核了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的知識(shí)點(diǎn)。
11.【答案】A
【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。
12. 【答案】C
【解析】回購(gòu)股票，
借：庫(kù)存股 2000
貸：銀行存款 2000
三年中每年末，
借：管理費(fèi)用 800
貸：資本公積-其他資本公積 800
行權(quán)時(shí)，
借：資本公積-其他資本公積 2400
貸：庫(kù)存股 2000
資本公積-股本溢價(jià) 400
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第18章“權(quán)益結(jié)算的股份支付”知識(shí)點(diǎn)。
13.【答案】B
【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會(huì)批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。
14.【答案】C
【解析】因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2800-2640+[2400-(3200-2100)]=1460(萬元)，具體的核算如下：
自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，
借：投資性房地產(chǎn) 2400
貸：固定資產(chǎn)清理 1100
資本公積-其他資本公積 1300
對(duì)外出售時(shí)，
借：其他業(yè)務(wù)成本 2640
貸：投資性房地產(chǎn) 2640
借：銀行存款 2800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800
借：資本公積-其他資本公積 1300
貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240(2640-2400)
貸：其他業(yè)務(wù)成本 240(此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮)
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第7章“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處置”知識(shí)點(diǎn)。
15.【答案】B
【解析】借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。
16. 【答案】B
【解析】資本化的借款費(fèi)用=2919.75×6%-50=125.19(萬元)
本題的實(shí)際利率為6%，因?yàn)椋?/p>
3000×5%×(P/A,6,3)+3000×(P/S,6,3)=600×2.6730+3000×0.8396=1919.75。
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第17章“借款費(fèi)用”知識(shí)點(diǎn)。
17.【答案】A
【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元)。
18.【答案】A
【解析】20×9年應(yīng)計(jì)提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬元)。
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第5章“固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)，考核了動(dòng)產(chǎn)的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
19.【答案】B
【解析】減少未分配利潤(rùn)的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬元)。
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第23章“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”知識(shí)點(diǎn)。
20.【答案】A
【解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的說法不正確。
【點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第11章“現(xiàn)金折扣”知識(shí)點(diǎn)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)，即使過了好幾個(gè)月再對(duì)土地進(jìn)行開發(fā)，土地使用權(quán)的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本;選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時(shí)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核土地使用權(quán)的處理
2.【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值;選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核地上建筑物的處理。
3.【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C，在20×8年末董事會(huì)做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此20×8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計(jì)量;選項(xiàng)D，住宅小區(qū)開始建造時(shí)，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷;選項(xiàng)E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核土地使用權(quán)與地上建筑物的處理。
4. 【答案】ABE
【解析】C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn);D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核存貨項(xiàng)目包括的內(nèi)容。鏈
5. 【答案】ABDE
【解析】選項(xiàng)B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法;C選項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核存貨的確認(rèn)與計(jì)量。
6. 【答案】CD
【解析】B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=620×60%+82+60+120-20=614(萬元)，A選項(xiàng)不正確;
A材料的賬面價(jià)值=620×40%=248萬元，B選項(xiàng)不正確;
E選項(xiàng)，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元(400×40%)不計(jì)入甲公司的存貨成本。
選項(xiàng)C，委托代銷D產(chǎn)品的賬面價(jià)值=600×80%=480萬元，正確;選項(xiàng)D，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值=250×1.17-250×5%=280萬元，正確。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)項(xiàng)目的列示金額。
7. 【答案】ABCDE
【點(diǎn)評(píng)】本題考核建造合同的會(huì)計(jì)處理。
8. 【答案】ABCE
【解析】20×7年的完工進(jìn)度=45000/(45 000+45 000)=50%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 000*50%=41 000(萬元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=90 000*50%=45 000(萬元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=(90 000-82 000)*50%=4 000(萬元)
20×8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 400-41 000=41 400(萬元)
20×8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=(89 000-250)×100%-45 000-4 000=39 750(萬元)
【點(diǎn)評(píng)】本題考核建造合同收入、成本確認(rèn)等對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響。
9. 【答案】ABE
【點(diǎn)評(píng)】本題考核承租人經(jīng)營(yíng)租賃的處理。
10. 【答案】ABCDE
【點(diǎn)評(píng)】本題考核職工薪酬的內(nèi)容。
三、計(jì)算分析題
1. 【答案】
(1)甲公司有關(guān)的直接支出有：
�、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款800萬元;
�、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金25萬元;
因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=25(萬元)。
【依據(jù)】2009年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的判斷表。
本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。
(2)因重組計(jì)劃而減少的20×8年度利潤(rùn)總額的金額=25+800+150=975(萬元)
與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：
借：營(yíng)業(yè)外支出 25
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25
借：管理費(fèi)用 800
貸：應(yīng)付職工薪酬 800
預(yù)計(jì)將發(fā)生減值損失150萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
(3)資料(2)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=(450+550)/2=500(萬元)
借：營(yíng)業(yè)外支出 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對(duì)象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。
【提示】若本題目條件改為丙公司無法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，根據(jù)情況來判斷確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的主要是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第13章或有事項(xiàng)中重組義務(wù)的相關(guān)計(jì)量問題，難度不大，需要掌握教材P331表13-1。
2. 【答案】
(1)使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。
第一年的現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)
第二年的現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)
第三年的現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)
第四年的現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)
第五年的現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)
(2)計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。
按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380×6.85×0.8929+342×6.85×0.7972+324×6.85×0.7118+354×6.85×0.6355+372×6.85×0.5674=8 758.46(萬元)。
由于無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。
(3)計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
貨輪的賬面價(jià)值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是：
10 925-8 758.46=2 166.54 (萬元)，分錄是：
借：資產(chǎn)減值損失 2 166.54
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 166.54
(4)計(jì)算貨輪20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 758.46/5=1 751.69(萬元)，分錄是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 751.69
貸：累計(jì)折舊 1 751.69
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的主要是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第8章資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量的計(jì)算及減值的確定，難度不大，需要考生細(xì)心計(jì)算。
3. 【答案】
(1)20×6年度每股收益計(jì)算如下：
20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000(萬股);
基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股);
20×6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12300-12300×6/10)×7/12=2 870(萬股)
稀釋每股收益=36000/(82000+2 870)=0.42(元/股)
(2)20×7年度每股收益計(jì)算如下：
20×7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000+12300×7/12=89 175(萬股)
基本每股收益=54000/89175=0.61(元/股)
20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12300-12300×6/10)×5/12=2 050(萬股)
稀釋每股收益=54000/(82000+12300×7/12+2050)=0.59(元/股)
(3)20×8年度每股收益計(jì)算如下：
20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(82000+12300)×1.2=113 160(萬股)
20×8年基本每股收益=40000/113 160=0.35(元/股)
稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)
20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000×1.2+12300×1.2×7/12=107 010(萬股)
20×7年度基本每股收益=54000/107 010=0.50(元/股)
20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12300×7/12+2050)×1.2=11 070(萬股)
20×7年度稀釋每股收益=54000/(82000×1.2+11070)=0.49(元/股)
【點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)包括認(rèn)股權(quán)證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計(jì)算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。
4. 【答案】
(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)?ldquo;管理層擬持有該債券至到期”。
甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：持有至到期投資――成本 (100*100) 10 000
貸：銀行存款 9 590.12
持有至到期投資--利息調(diào)整 409.88
(2)本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過程如下：
600*(P/A,r,5)+ 10 000*(P/S,r，5)=9590.12
利率 現(xiàn)值
6% 10 000.44
r 9590.12
7% 9590.12
根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7%
甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 590.12*7%= 671.31(萬元)
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
借：應(yīng)收利息 (10 000*6%) 600
持有至到期投資--利息調(diào)整 71.31
貸：投資收益 671.31
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收利息 600
(3)20×8年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*(P/A,7%,4)+10 000*(P/S,7%,4)=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88(萬元) ，此時(shí)的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(萬元)
因?yàn)? 661.43>8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55(萬元)，賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 677.55
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55
(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 400(12*100-800)
貸：資本公積――其他資本公積 400
(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)?ldquo;管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票”。
甲公司20×8年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-920+200/10×0.6=-68(萬元)。
【點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)包括金融資產(chǎn)的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。
四、綜合題
1. 【答案】
(1)甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會(huì)成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。
取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)。
(2)因?yàn)榧坠救〉肅公司60%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=5.2×800+3760=7 920(萬元)。會(huì)計(jì)分錄是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7920
累計(jì)攤銷 600
貸：無形資產(chǎn) 2000
股本 800
資本公積――股本溢價(jià) 3360
營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2360
(3)甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)20%是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購(gòu)入C公司股權(quán)20%的話，是購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益。
甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=3600(萬元)。所以賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600
貸：銀行存款 3600
(4)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至20×8年12月31日期間的凈利潤(rùn)=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1000(萬元)
(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司20×9年1月1日起至20×9年6月30日期間的凈利潤(rùn)=1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=700(萬元)
(6)C公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13 700(萬元)
所以調(diào)整分錄中時(shí)由于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額=3600-13700×20%=860(萬元);
所以20×9年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額=12000-860=11 140(萬元);
盈余公積的金額=3000(萬元)
未分配利潤(rùn)=5200+(1000+700)×60%×90%=6 118(萬元)。
【點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類型、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益的核算和會(huì)計(jì)處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響。
【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題一答案及解析】相關(guān)文章：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》模擬試題（一）答案及解析03-21
2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬試題（一）答案及解析07-02
2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（二）答案及解析06-18
2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（三）答案及解析06-14
2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（四）答案及解析08-01
2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（五）答案及解析07-30
2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》模擬試題（一）答案及解析02-22