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2017注會《稅法》知識點:進(jìn)項稅額的確認(rèn)
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【知識點】進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算
【提示】政策針對:
(1)“前免后抵、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;
(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時,多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額,扣除卻按照13%扣除率計算進(jìn)項稅額,“高征低扣”不合理。
核定扣稅試點改革的時間和范圍:
自2012年7月1日起,以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍,其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。
試點改革的核心內(nèi)容:
改革1,改變原計算抵扣進(jìn)項稅的方式,實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅核定扣除辦法。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能,改為實耗扣稅法,按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項稅。
改革2,將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%,扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%,扣除率就是13%。
核定扣除政策的具體運用
第一類:生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為
有三種方法:投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。
投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制,稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),核定銷售單位銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量,納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進(jìn)單價、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。
A.投入產(chǎn)出法
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
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