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2015中級會計師《會計實務(wù)》模擬題庫（四）答案及解析
一、單項選擇題
1. 答案：C
解析：該批入庫A材料的實際總成本為：30000+300=30300元。
工業(yè)企業(yè)一般納稅人購入材料，增值稅進項稅額可以抵扣，材料的實際成本為：買價+入庫前發(fā)生的相關(guān)費用，運輸途中的合理損耗部分應(yīng)計入材料的實際成本。
2. 答案：A
解析：按照雙倍余額遞減法計提折舊：
第一年應(yīng)計提的折舊=50000×2/4=25000元
第二年應(yīng)計提的折舊=(50000-25000)×2/4=12500元
第三年應(yīng)計提的折舊=(50000-25000-12500-50000×4%)/2=5250元。
需要注意的是：雙倍余額遞減法在最后兩年要按照平均年限法的思路攤銷。
3. 答案：B
解析：月末結(jié)存商品的成本為：
21+31-60×(21+31)/(30+50)=13萬元。
4. 答案：C
解析：選項A、B都應(yīng)計入管理費用;選項D工程建造期間發(fā)生的工程物資盤虧，應(yīng)計入工程成本。
5. 答案：A
解析：轉(zhuǎn)讓該項債券實現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓所得價款-轉(zhuǎn)讓時債券的賬面價值=2100-[2000+2000×3%×2.5-12-25]=-13萬元。
本題所涉及到的分錄：
2003年7月1日轉(zhuǎn)讓時：該部分債券的面值=2000萬元，已經(jīng)計提的利息=2000×3%×2.5=150萬元，尚未攤銷的折價=12萬元，已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備=25萬元
借：銀行存款 2100
長期投資減值準(zhǔn)備 25
長期債權(quán)投資——債券投資(折價) 12
投資收益 13
貸：長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 2000
長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)150
6. 答案：A
解析：按照規(guī)定，在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外銷售所取得的收入應(yīng)沖減在建工程的成本。
7. 答案：C
解析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以費用化，直接計入當(dāng)期管理費用。
8. 答案：C
解析：選項A：支付給生產(chǎn)工人的津貼屬于支付的生產(chǎn)工人工資范圍：
計提時：借：生產(chǎn)成本
貸：應(yīng)付工資
支付時：借：應(yīng)付工資
貸：銀行存款
選項B：支付給管理人員的獎金屬于支付的管理人員的工資范圍：
計提時：借：管理費用
貸：應(yīng)付工資
支付時：借：應(yīng)付工資
貸：銀行存款
選項C：支付給退休人員的退休費，應(yīng)是在支付時直接作分錄：
借：管理費用
貸：銀行存款(或現(xiàn)金)
選項D：代扣生產(chǎn)工人工資個人所得稅
代扣時：借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅
上交代扣的個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款
9. 答案：C
解析：本題采用的是交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，原理：先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和交互分配前費用分配率 (單位成本)，進行一次交互分配;然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)按 對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外各受益單位之間進行分配。
本題中交互分配前的實際發(fā)生的費用為90000元，
應(yīng)負擔(dān)供電車間的電費為27000元，
供電車間耗用水50000噸，應(yīng)負擔(dān)的費用為：90000/500000×50000=9000元，所以，
供水車間對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為：90000+27000-9000=108000元。
10. 答案：C
解析：企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，購買債券時支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
11. 答案：B
解析：甲公司將商品售后租回形成經(jīng)營租賃，應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為：1000-(1010-50)=40萬元。
12. 答案：C
解析：委托代銷商品、委托加工物資和尚待加工的半成品都屬于資產(chǎn)負債表中的存貨項目。待處理財產(chǎn)損失不符合資產(chǎn)的定義，不屬于資產(chǎn)。
13. 答案：A
解析：會計核算的一般原則包括：客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則共十三項。
選項B實際上是實質(zhì)重于形式原則;
選項C實際上是客觀性原則;
選項D是劃分收益性支出和資本性支出原則;
所以答案選A。
14. 答案：D
解析：選項A、B、C計入管理費用，屬于收益性支出;
選項D計入在建工程，應(yīng)屬于資本性支出。
15. 答案：A
解析：商業(yè)折扣應(yīng)先扣除，然后屬于10天內(nèi)付款，適合2%的現(xiàn)金折扣比率，題目已經(jīng)說明計算現(xiàn)金折扣時含增值稅，所以計算如下：
20000×(1+17%)×(1-10%)×(1-2%)=20638.8(元)
二、多項選擇題
16、答案：AD
解析：支付的加工費和負擔(dān)的運雜費計入委托加工實際成本;支付的增值稅可作為進項稅額抵扣;支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。
17、答案：AB
解析：留存收益包括未分配利潤和盈余公積。
選項A：借：利潤分配——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——任意盈余公積
屬于留存收益內(nèi)部的一增一減，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項B：借：盈余公積
貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入
屬于留存收益內(nèi)部的一增一減，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項C：借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
盈余公積減少，導(dǎo)致留存收益減少。
選項D：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本(或資本)的普通股股利
貸：股本(或?qū)嵤召Y本)
未分配利潤減少，導(dǎo)致留存收益減少。
所以，應(yīng)選AB。
18、答案：ABCD
解析：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法有：1.不計算在產(chǎn)品成本法;2.在產(chǎn)品按固定成本計價法;3.在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法;4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法;5.在產(chǎn)品按定額成本計價法;6.定額比例法。
19、答案：AC
解析：資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款項目是根據(jù)應(yīng)收賬款所屬明細科目的借方余額合計數(shù)加上預(yù)收賬款所屬明細科目借方余額合計數(shù)，減去計提的壞賬準(zhǔn)備填列。所以本題的答案應(yīng)是A、C。
20、答案：AC
解析：“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。
21、答案：AD
解析：事業(yè)基金包括：一般基金和投資基金。
22、答案：ABD
解析：年數(shù)總和法屬于加速折舊方法，符合謹(jǐn)慎性原則。
到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，期末考慮計提壞賬準(zhǔn)備，符合謹(jǐn)慎性原則。
融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算，屬于實質(zhì)重于形式原則。
采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，符合謹(jǐn)慎性原則。
23、答案：ACD
解析：長期債權(quán)投資的賬面價值=長期債權(quán)投資的賬面余額-計提的減值準(zhǔn)備
選項A：借：投資收益
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
長期投資減值準(zhǔn)備增加，導(dǎo)致長期債權(quán)投資的賬面價值減少。
選項B：確認(rèn)分期付息長期債券投資利息：
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
不影響長期債權(quán)投資的賬面價值。
選項C：確認(rèn)到期一次付息長期債券投資利息：
借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)
貸：投資收益
長期債權(quán)投資的賬面價值增加。
選項D：攤銷購買長期債券發(fā)生的金額較大的相關(guān)費用;
借：投資收益
貸：長期債權(quán)投資——債券投資(債券費用)
長期債權(quán)投資的賬面價值減少。
24、答案：BD
解析：選項A計入管理費用，選項BD計入營業(yè)外支出，選項C計入投資收益。
25、答案：ABCD
解 析：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-財務(wù)費用-管理費用-營業(yè)費用， 所以只要是計入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用的事項， 都會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。本題中，處置短期投資損益計入投資收益，不影響營業(yè)利潤;轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有 權(quán)發(fā)生的凈損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;計提在建工程減值準(zhǔn)備計入營業(yè)外支出， 不影響營業(yè)利潤。因此，答案應(yīng)該是ABCD
三、判斷題
1. 答案：√
解析：如果建造合同的預(yù)計總成本將超過預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。
借：管理費用
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
2. 答案：×
解析：正確的說法應(yīng)是：投資企業(yè)中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資的賬面價值(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本等作為初始投資成本。
3. 答案：√
4. 答案：×
解析：該項目的工程物資盤盈應(yīng)沖減工程成本，而不是計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
5. 答案：√
解析：年度終了，利潤分配明細科目的余額要結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，其他明細科目期末無余額，只有未分配利潤明細科目期末有余額。
6. 答案：√
7. 答案：×
解析：企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。
8. 答案：×
解析：舉例如下：
月初有存貨 10件 單價 8
本月購入 10件 單價 10
本月發(fā)出 8 件
月末有存貨 12件
用加權(quán)平均法計量發(fā)出存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本
加權(quán)平均單價=(10×8+10×10)/(10+10)=9
本月發(fā)出8件，適用的單位成本為9
本月剩余12件，適用的單位成本為(10×8+10×10-8×9)/12=9
所以，原命題錯誤。
9. 答案：×
解析：短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的利息外，其他應(yīng)在實際收到時沖減短期投資成本。
10. 答案：√
解析：企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，扣除應(yīng)交納的所得稅之后計入“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，待該項固定資產(chǎn)處置后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。
四、計算分析題
1.答案：
(1)借：利潤分配---提取法定盈余公積 40
---提取法定公益金 20
貸：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)
——法定公益金 20(400×5%)
(2)借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 300
貸：應(yīng)付股利 300
(3)借：資本公積 4000
貸：股本 4000
(4)借：利潤分配——未分配利潤 3142
貸：本年利潤 3142
(5)按照稅法規(guī)定，虧損后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補虧損，2002年已經(jīng)超過了5年的時間范圍，因此2002年應(yīng)交所得稅=600×33%=198(萬元)
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金 198
借：本年利潤 198
貸：所得稅 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配——未分配利潤 402 (600-198)
(6)未彌補虧損=[500(95年年初未分配利潤)+400(95年凈利潤)-60(計提的盈余公積)-300(分配的現(xiàn)金股利)]-3142(96 年的虧損)+(200+300+400+500+600)(5年稅前利潤彌補虧損)+402(第6年稅后利潤彌補)=-200(萬元)(虧損)
(7)借：盈余公積——法定盈余公積 200
貸 ：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 200
2、 答案：
(1)借：銀行存款 50400
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值) 50000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(溢價) 400
(2)01年計提的利息=50000×3%=1500(萬元)
01年攤銷的溢價=400÷5=80(萬元)
(3)借：在建工程 1136 [(1500-80)×80%]
財務(wù)費用 284
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(溢價) 80
貸：應(yīng)付利息 1500
(4)借：應(yīng)付利息 1500
貸：銀行存款 1500
(5)轉(zhuǎn)換的股數(shù)=25000÷10=2500(萬股)
(6)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值) 25000 (50000×50%)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(溢價) 160 [(400-80)×50%]
貸：股本 2500
資本公積 22660 (倒擠)
(7)借：財務(wù)費用 710
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(溢價) 40 (400×50%/5)
貸：應(yīng)付利息 750 (25000×3%)
(8)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值) 25000
應(yīng)付利息 750
貸：銀行存款 25750
五、綜合題
1、答案：
(1)a)借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
b)借：銀行存款 468
貸：庫存商品 340
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 60
12月31日作分錄處理：
借：財務(wù)費用 3【(418-400)÷6=3】
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3
c)借：銀行存款 351
貸：預(yù)收賬款 351
d)借：銀行存款 1076.4
貸：應(yīng)收賬款 1076.4
借：主營業(yè)務(wù)收入 80(93.6/1.17)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13.6(93.6/1.17×17%)
貸：應(yīng)收賬款 93.6 【[1076.4/(1-8%)]×8%】
e)借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
f)借：銀行存款 23.4
貸：預(yù)收賬款 23.4
借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付工資 70
(因 F公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項部分來確認(rèn)收入)
借：預(yù)收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：勞務(wù)成本 70
g)借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85
借：其他業(yè)務(wù)支出 460
貸：原材料 460
h)借：銀行存款 765
貸：無形資產(chǎn) 602
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 38
營業(yè)外收入 125
i)借：銀行存款 80
長期投資減值準(zhǔn)備 45
貸：長期債權(quán)投資 105
應(yīng)收利息 5
投資收益 15
j)借：應(yīng)收補貼款 60
貸：補貼收入 60
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收補貼款 60
k)借：管理費用 4
貸：壞賬準(zhǔn)備 4
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 6
借：營業(yè)外支出 20
貸：在建工程減值準(zhǔn)備 20
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：營業(yè)外支出 10
(l)應(yīng)交所得稅=【(1000+20+500+125+15+60+10)-(800+3+80+70+460+4+10+6+20+8+4+9+56)】×33%=66(萬元)
借：所得稅 66
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66
(2)填表：
利潤表(簡表)
編制單位：甲公司 2003年12月 單位：萬元
|
項目 |
本月數(shù) |
|
一、主營業(yè)務(wù)收入 |
940 |
|
減：主營業(yè)務(wù)成本 |
870 |
|
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
56 |
|
二、主營業(yè)務(wù)利潤 |
14 |
|
加：其他業(yè)務(wù)利潤 |
40 |
|
減：營業(yè)費用 |
8 |
|
管理費用 |
18 |
|
財務(wù)費用 |
12 |
|
三、營業(yè)利潤 |
16 |
|
加：投資收益 |
9 |
|
補貼收入 |
60 |
|
營業(yè)外收入 |
125 |
|
減：營業(yè)外支出 |
10 |
|
四、利潤總額 |
200 |
|
減：所得稅 |
66 |
|
五、凈利潤 |
134 |
2、答案：
(1)借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 6100
貸：銀行存款 6100
借：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 50(6100-24200×25%=50)
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 50
(2)借：應(yīng)收股利 150(600×25%=150)
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(3)借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 950(3800×25%=950)
貸：投資收益 950
借：投資收益 5(50÷10=5)
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 5
(4)該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，題目已經(jīng)說明該差錯具有重大影響，所以應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借：以前年度損益調(diào)整——投資收益 16.75 (67×25%=16.75)
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 16.75
借：利潤分配——未分配利潤 13.4
盈余公積——法定盈余公積 1.675
——法定公益金 1.675
貸：以前年度損益調(diào)整 16.75
(5)借：投資收益 475(1900×25%=475)
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 475
借：投資收益 5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 5
(6)減值準(zhǔn)備=長期股權(quán)投資的賬面價值-預(yù)計可收回金額=【(6100-50-150)+(950-16.75-475)+(50-5-5)】-5000=1398.25
借：投資收益 1398.25
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 1398.25
(7)借：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 250
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 250
(8)借：銀行存款 5400(6000×90%=5400)
貸：預(yù)收賬款(或：其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款) 5400
(9)由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢，甲企業(yè)依舊持有乙企業(yè)25%的股權(quán)，按照乙企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，同時攤銷股權(quán)投資差額。
借：長期股權(quán)投資 ——乙公司(損益調(diào)整) 250(1000×25%=250)
貸：投資收益 250
借：投資收益 5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 5
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