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審計(jì)師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)考點(diǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　導(dǎo)語(yǔ)：長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。大家跟著百分網(wǎng)小編一起來(lái)看看相關(guān)的高頻考點(diǎn)吧。

審計(jì)師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)考點(diǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　一、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)(25%)。

　　(3)租賃期占使用壽命大部分(75%)。

　　(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)(90%)。

　　(5)資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只有承租人才能使用。

　　二、融資租賃相關(guān)概念

　　1.最低租賃付款額：(1)租金(2)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值(3)承租人到期行使購(gòu)買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)

　　▲注：最低租賃付款額不包括或有租金(以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素如銷售量等為依據(jù)計(jì)算的租金)和履約成本(租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)。

　　▲注：兩種可能：(1)租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 ——不買就要擔(dān)保

　　(2)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)=各期租金之和+優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的價(jià)款

　　【例題7-單】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備—臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容:(1)該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬(wàn)元;(2)或有租金4萬(wàn)元;(3)履約成本3萬(wàn)元;(4)承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為( )。

　　A.25萬(wàn)元 B.27萬(wàn)元 C.32萬(wàn)元 D.34萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬(wàn)元)

　　2. 初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。

　　三、會(huì)計(jì)處理

　　(一)租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn) (租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 (最低租賃付款額)

　　銀行存款 (初始直接費(fèi)用)

　　(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?mdash;—采用實(shí)際利率法

　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

　　或者：期初應(yīng)付本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值-名義(長(zhǎng)期應(yīng)付款)+實(shí)際(未確認(rèn)融資費(fèi)用) ↓

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　分?jǐn)偮实拇_定

　　資產(chǎn)入賬價(jià)值內(nèi)容折現(xiàn) 率分攤率

　　最低租賃付款額現(xiàn)值出租人的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率

　　租賃合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率

　　銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率

　　租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值重新計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

　　▲注：入賬為最低租賃付款額現(xiàn)值，以什么折現(xiàn)就以什么攤銷;入賬為公允價(jià)值，要重新計(jì)算，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的利率。

　　【例題8-單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适? )。

　　A.銀行同期貸款利率

　　B.租賃合同中規(guī)定的利率

　　C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率

　　D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，所采用的分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的內(nèi)含利率。

　　(三)履約成本的會(huì)計(jì)處理

　　通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(四)或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　(五)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　1.如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

　　2.如果無(wú)法合理確定是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　留購(gòu)租賃資產(chǎn)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(購(gòu)買價(jià)款)

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

　　講解書上例題P314

　　四、分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

　　▲注：分錄同融資租賃的(一)和(二)，只是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，沒(méi)有初始直接費(fèi)用。

　　【例題9-單】甲公司2007年1月1日購(gòu)入機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%，固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值為( )。

　　A.2000萬(wàn)元

　　B.1813.24萬(wàn)元

　　C.1780萬(wàn)元

　　D.1000萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24萬(wàn)元

　　五、專項(xiàng)應(yīng)付款

　　1.收到時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　2.用于工程項(xiàng)目時(shí)

　　借：在建工程