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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高頻考點(diǎn)案例題
案例一
1.2010年6月1日，甲企業(yè)與某外商簽訂了銷售合同，約定于2010年10月1日銷售A化工產(chǎn)品給該外商。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批A產(chǎn)品需要在2010年9月10日購(gòu)入苯乙烯4000噸，簽訂合同時(shí)苯乙烯現(xiàn)貨價(jià)格為8500元/噸。甲企業(yè)為規(guī)避苯乙烯價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期工具。當(dāng)天苯乙烯期貨合約的價(jià)格為8600元/噸，其標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。2010年9月10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到10800元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為10850元/噸。當(dāng)日，甲公司購(gòu)入了4000噸苯乙烯材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉(cāng)。
甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入了所有者權(quán)益。
(4)在A產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。
要求：
1、指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目。
2、分析判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。
3、分析判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】
考試用書
【正確答案】：1.上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具是買入期貨合約，被套期項(xiàng)目是苯乙烯預(yù)計(jì)交易的未來現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.采用比率分析法進(jìn)行判斷：
交割時(shí)套期工具盈利金額=(10850-8600)×4000=9000000(元)
交割時(shí)被套期項(xiàng)目虧損金額=(10800-8500)×4000=9200000(元)
套期有效程度=9000000/9200000=97.87%或
套期有效程度=9200000/9000000=102%(可以只寫一個(gè))
即該套期實(shí)際抵消結(jié)果在80%至125%之間，屬于高度有效套期。因此符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)處理的條件。
案例二
2010年1月1日，邯鄲鋼鐵集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱邯鋼集團(tuán))預(yù)期在2010年6月30日銷售一批鋼鐵，數(shù)量為100 000萬噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，邯鋼集團(tuán)于2010年1月1日在期貨市場(chǎng)賣出期貨合約，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且期貨合約的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為2010年6月30日。
2010年1月1日，期貨合約的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷售價(jià)格為1 100 000萬元。2010年6月30日，期貨合約的公允價(jià)值上漲了25 000萬元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了25 000萬元。當(dāng)日，邯鋼集團(tuán)將鋼鐵出售，并將期貨合約結(jié)算。
邯鋼集團(tuán)采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過比較期貨合約和鋼鐵預(yù)期銷售價(jià)格變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。
假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，邯鋼集團(tuán)的賬務(wù)處理如下(單位：元)：
(1)將該套期劃分為公允價(jià)值套期。
(2)2010年1月1日，沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)2010年6月30日，確認(rèn)了套期工具公允價(jià)值變動(dòng)25000萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。
(4)衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得最終增加了銷售收入確認(rèn)金額。
要求：
1、分析判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。
2、分析判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：1.因?yàn)槌跏紩r(shí)期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，所以根據(jù)主要條款法，符合高度有效套期的條件。
又因?yàn)楹摷瘓F(tuán)后期采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過比較期貨合約和鋼鐵預(yù)期銷售價(jià)格變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。期貨合約公允價(jià)值變動(dòng)金額25 000萬元，鋼鐵預(yù)期銷售價(jià)格變動(dòng)金額為25000萬元，所以套期有效程度=25 000萬元/25 000萬元=100%，屬于完全有效套期，符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。
2.(1)邯鋼集團(tuán)的處理是不正確的。
理由：因?yàn)閷?duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，所以應(yīng)該將該套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期。
(2)邯鋼集團(tuán)的處理是正確的。
理由：因?yàn)椴豢紤]衍生工具的時(shí)間價(jià)值等其他因素，2010年1 月1日衍生工具――期貨合約的公允價(jià)值是0，所以是不做賬務(wù)處理的。
(3)邯鋼集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由：因?yàn)槭且獙?duì)預(yù)期交易的套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期，且經(jīng)過判斷屬于完全有效套期，所以套期工具利得應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。
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