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試題

高級會計師練習試題與答案

時間:2025-03-04 14:13:34 試題 我要投稿

高級會計師練習試題與答案

  各地區(qū)的高級會計師資格考試考務工作,由當?shù)厝耸、財政部門協(xié)商制定組織實施辦法。黨中央、國務院所屬單位和中央管理企業(yè)(以下簡稱“中央單位”)的會計人員,按照屬地化原則報名參加高級會計師資格考試。下面就請備考的各位跟著小編一起來做下面的練習題,努力掌握每一個知識點。

高級會計師練習試題與答案

  一、甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司,其母公司為XYZ集團公司。甲公司為實現(xiàn)規(guī);(jīng)營、提升市場競爭力,多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購,迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術創(chuàng)新能力,奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位,實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購過程中,甲公司根據(jù)目標公司的具體情況,主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下:

  (1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司,其主營業(yè)務是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)“立足華北、面向國際和國內(nèi)市場”的發(fā)展戰(zhàn)略,2007年6月30日,采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司,取得了控制權。當日,甲公司的股本為100億元,資本公積(股本溢價)為120億元,留存收益為50億元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.6億元(公允價值為1億元),負債合計為1億元(公允價值與賬面價值相同)。并購完成后,甲公司2007年整合了乙公司財務、研發(fā)、營銷等部門和人員,并追加資金2億元對乙公司進行技術改造,提高了乙公司產(chǎn)品技術等級并大幅

  度擴大了生產(chǎn)能力。

  (2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè),丙公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2008年12月31日,甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)(賬面價值為3.2億元,公允價值為3.5億元),取得了控制權。并購完成后,甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經(jīng)營理念,同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術進行改造,極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。

  (3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司,丁公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2009年6月30日,甲公司經(jīng)批準通過定向增發(fā)1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%),控制了丁公司。當日,丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后,向其輸入了新的管理理念和模式,進一步完善了丁公司的公司治理結構,提高了規(guī)范運作水平,使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。

  假定不考慮其他有關因素。

  要求:

  1、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購,并逐項說明理由。

  2、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并, 并逐項說明理由。

  3、分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買日),并分別說明甲公司在合并日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負債應當如何計量。

  4、分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽;如產(chǎn)生商譽,計算確定商譽的金額;如不產(chǎn)生商譽,說明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值(或被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值)份額之間差額的處理方法。

  5、簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。

  [參考答案]

  1、(1)甲公司并購乙公司屬于橫向并購。

  理由:生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。

  (2)甲公司并購丙公司屬于橫向并購。

  理由:生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。

  (3)甲公司并購丁公司屬于縱向并購。

  理由:與企業(yè)的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。

  2、(1)甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。

  理由:參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。

  (2)甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

  理由:參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。

  (3)甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

  理由:參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。

  3、(1)甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。

  甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負債應當按照被合并方(乙公司)的原賬面價值計量。

  (2)甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。甲公司在購買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。

  (3)甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。

  甲公司在購買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。

  4、(1)甲公司并購乙公司不產(chǎn)生商譽。

  甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額,應當沖減甲公司的資本公積(或調(diào)整甲公司的資本公積)。

  (2)甲公司并購丙公司產(chǎn)生商譽。

  商譽金額=4- 3.5×100%=0.5(億元)。

  (3)甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽。

  甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,應當計入合并當期損益(或合并當期營業(yè)外收入)。

  5、(1)實現(xiàn)了組織人事整合。

  (2)實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合(1分)和業(yè)務整合。

  (3)實現(xiàn)了制度整合(1分)和企業(yè)文化整合。

  [點評]本題主要考察企業(yè)并購的類型和會計處理的分析與判斷,難度系數(shù)中等。

  二、在北京的乳品市場,國際品牌卡夫是知名品牌,盡管價格高,但信譽、質(zhì)量很好,一直占領者北京乳品市場的高端市場。北京三元食品公司是北京地區(qū)最大的乳品生產(chǎn)企業(yè),鮮奶銷售量占北京地區(qū)的90%。2001年1月,卡夫國際和菲利普·莫里斯(中國)投資公司將其擁有的北京卡夫的全部股權轉(zhuǎn)讓給北京三元公司,轉(zhuǎn)讓費930萬美元。

  北京卡夫有年產(chǎn)10萬噸的能力,2000年僅僅生產(chǎn)了1.5萬噸。由于“三元”鮮奶在北京的壟斷,以及其他諸如帕瑪拉特等品牌在酸奶領域的“擠壓”,北京卡夫公司的兩個主要產(chǎn)品的發(fā)展受到限制。以超高溫滅菌奶為例,卡夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等幾個品種“三元”生產(chǎn),但包裝型號卻沒有“三元”的多,價格上也不占優(yōu)勢。這些不利,再加上其他種種因素,公司已經(jīng)連續(xù)7年沒有盈利。在投資一再受挫的情況下,卡夫最后選擇了退場。2001年1月,卡夫主動向北京市農(nóng)工商聯(lián)的總公司要求出讓其全部股權,但當時農(nóng)工商表示不愿意購買。后來,北京卡夫與多家公司的談判都不盡如人意。2000年9月份,北京卡夫開始與三元食品公司接觸。此時,三元公司面對迅猛發(fā)展的乳制品市場,生產(chǎn)一直處于飽和狀態(tài),正準備投資1億元擴建生產(chǎn)線。這時,北京卡夫要退出乳制品市場,卡夫的市場和生產(chǎn)能力對三元來講非常有用。面對急于變現(xiàn)股權的卡夫,三元知道這是個機會,但選擇了等待,最后卡夫主動找上門來。收購過程根據(jù)雙方談判達成的協(xié)議,三元以930萬美元的協(xié)議價格直接用現(xiàn)金購買總投資約5600萬美元的卡夫85%的股權,低于市場價40%;同時,三元一次性償還北京卡夫所欠大股東卡夫食品公司2500萬元人民幣的借款。

  要求:

  1、從不同角度分析三元并購卡夫公司屬于哪種并購方式。

  2、分析三元并購卡夫公司的動因。

  3、如果你是三元公司的高管,請為三元公司并購卡夫設計一套合適的并購流程。

  【分析提示】

  1、(1)從并購后雙方法人地位的變化情況劃分,此次收購屬于收購控股,即通過股東的股權轉(zhuǎn)讓來達到控股目標企業(yè)的目的。

  (2)從并購雙方行業(yè)相關性劃分,此次并購屬于橫向并購。因為卡夫和三元是同類企業(yè),實質(zhì)上是競爭對手之間的合并。

  (3)從并購的形式劃分,屬于協(xié)議收購,因為是雙方通過磋商商定并購的各種條件達到并購的目的。

  (4)從并購支付的方式劃分,屬于現(xiàn)金購買式并購,因為三元是通過支付現(xiàn)金購買卡夫股權的方式達到獲取控制權的目的的。

  2、(1)讓企業(yè)迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張。

  (2)突破壁壘和規(guī)模的限制,迅速實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

  (3)主動適應外部環(huán)境的變化:卡夫是國際知名品牌,收購卡夫,可以使三元有機會進入國際市場,打一張“國際牌”。

  (4)發(fā)揮協(xié)同效應:卡夫公司龐大的生產(chǎn)經(jīng)營能力可以為三元所用,利用卡夫的營銷網(wǎng)絡和技術快速發(fā)展。

  (5)加強市場控制能力:卡夫也是三元有力的競爭對手,控制了競爭對手,可以獲得卡夫的市場份額,迅速擴大市場占有率,增強企業(yè)在市場上的競爭能力。

  (6)獲取了價值被低估的公司:三元以低于市場價40%的價格獲得了卡夫的控股權,成功地獲取了價值被低估的公司。

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