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2015年高級會計師考試案例分析模擬題（三）答案及解析
案例分析題一：
【正確答案】
(1)2009年凈利潤=4000×(1-25%)=3000(萬元)
(2)因為權益乘數(shù)=資產(chǎn)÷所有者權益=2，所以目標資本結構中權益資金所占的比例=1÷2×100%=50%，負債資金所占的比例=1-50%=50%所以2010年投資所需權益資金=4000×50%=2000(萬元)
所以2009年分配的現(xiàn)金股利=3000-2000=1000(萬元)
(3)2009年度公司留存利潤=3000×(1-40%)=1800(萬元)
2010年外部自有資金籌集數(shù)額=2000-1800=200(萬元)
(4)2009年發(fā)放的現(xiàn)金股利=1200×(1+5%)×(1+5%)×(1+5%)=1389.15(萬元)
2009年度公司留存利潤=3000-1389.15=1610.85(萬元)
2010年外部自有資金籌集數(shù)額=2000-1610.85=389.15(萬元)
(5)2009年發(fā)放的現(xiàn)金股利=1000+(3000-2000)×10%=1100(萬元)
2009年度公司留存利潤=3000-1100=1900(萬元)
2010年外部自有資金籌集數(shù)額=2000-1900=100(萬元)
(6)剩余股利政策，優(yōu)先考慮投資機會的選擇，其股利額會隨著所面臨的投資機會的變動而變動。因為公司每年面臨不同的投資機會，所以會造成股利較大的變動，不利于公司股價穩(wěn)定。
固定股利政策的股利發(fā)放額穩(wěn)定，有利于樹立公司良好的形象，使公司股價穩(wěn)定，有利于公司長期發(fā)展，但是實行這一政策的前提是公司的收益必須穩(wěn)定且能正確地預計其增長率。
固定股利支付率政策由于按固定比率支付，股利會隨每年盈余的變動而變動，使公司股利支付極不穩(wěn)定，不利于公司市值最大化目標的實現(xiàn)。
由于企業(yè)的股東希望每期獲得的股利趨于平穩(wěn)，而且投資者對于股價穩(wěn)定的要求較高，因此該企業(yè)應該選擇第(4)問中的固定股利政策。
案例分析題二：
【答案】
1、第一項工作存在不當之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責，審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現(xiàn)如下：
(1)不當之處：組織架構相關內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。
(2)不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務。
理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關注的少數(shù)重點業(yè)務事項來展開評價。
(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應按照有利于收集內(nèi)部控制設計、運行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價報告應向被評價單位通報。
(2)不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當之處：會計師事務所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內(nèi)部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。
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