- 相關(guān)推薦
2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析模擬題（一）答案及解析
案例分析題一
1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。其中，市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價(jià)。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬(wàn)元，市價(jià)總額為200×8=1 600(萬(wàn)元)，低于其賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元。因此，宇宙公司對(duì)X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬(wàn)沒(méi)有發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象。
其次，應(yīng)當(dāng)估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。
(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬(wàn)元中，應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對(duì)應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項(xiàng)，并且沒(méi)有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為6個(gè)月，Z公司財(cái)務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.本案例3，宇宙公司預(yù)付M公司400萬(wàn)元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生減值。
要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒(méi)有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。
(1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬(wàn)元中，預(yù)付M公司400萬(wàn)元。在本案例中，M公司經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬(wàn)元款項(xiàng)已不可能再收到所購(gòu)貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬(wàn)元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，宇宙公司沒(méi)有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，宇宙公司預(yù)付N公司200萬(wàn)元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購(gòu)貨物，沒(méi)有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4.本案例4，宇宙公司專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。分析判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);(3)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值;(4)其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
其次，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：(1)無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;(2)預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
最后，比較可收回金額和賬面價(jià)值。如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則表明無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。
在本案例中，市場(chǎng)上存在大量與宇宙公司的專(zhuān)利權(quán)類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開(kāi)始大幅下滑，銷(xiāo)售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專(zhuān)利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線(xiàn)，并研發(fā)新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專(zhuān)利權(quán)對(duì)宇宙公司已無(wú)任何使用價(jià)值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
案例分析題二
(1)A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：
應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬(wàn)元)
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬(wàn)元)
勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開(kāi)發(fā)成本”科目的余額為200萬(wàn)元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬(wàn)元，多計(jì)費(fèi)用200萬(wàn)元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn)5800萬(wàn)元。
由于東方公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤(rùn)虛增時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤(rùn)總額虛增。
投資收益和利潤(rùn)總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬(wàn)元)
【高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析模擬題一答案及解析】相關(guān)文章：
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析試題及答案解析05-01
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析模擬題及答案05-13
2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析模擬題（三）答案及解析03-27
2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析模擬題（二）答案及解析04-03
2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析模擬題（四）答案及解析04-21
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題及答案解析04-05
2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析模擬題及答案12-18