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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試歷年真題
在日復(fù)一日的學(xué)習(xí)、工作生活中，只要有考核要求，就會(huì)有試題，借助試題可以更好地考核參考者的知識(shí)才能。一份什么樣的試題才能稱之為好試題呢？以下是小編幫大家整理的高級(jí)會(huì)計(jì)師考試歷年真題試題，歡迎閱讀與收藏。
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試歷年真題 1
案例分析題七(本題10分)
甲公司為一家從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的上市公司，20×8年與企業(yè)并購(gòu)有關(guān)的情況如下：
(1)甲公司為取得B公司擁有的正在開(kāi)發(fā)的X房地產(chǎn)項(xiàng)目，20×8年3月1日，以公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了B公司35%有表決權(quán)股份;20×8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)再次購(gòu)買了B公司45%有表決權(quán)股份。
(2)甲公司為進(jìn)入西北市場(chǎng)，20×8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬(wàn)元，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)—100萬(wàn)元。
(3)甲公司20×7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對(duì)D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷，20×8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)向乙公司購(gòu)買了D公司20%有表決權(quán)股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。
假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，不考慮其他情況。
要求：
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司20×8年上述并購(gòu)是否形成企業(yè)合并?如不形成企業(yè)合并的，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1、
甲公司20×8年兩次合計(jì)收購(gòu)B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。
2、
甲公司20×8年收購(gòu)C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。
理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。
3、
甲公司20×8年增持D公司20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。
理由：D公司在甲公司20×8年收購(gòu)其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。
或：該股份購(gòu)買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理.
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20×8年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就20×8年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：
(1)20×8年6月1日，甲公司購(gòu)入乙上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。
(2)20×8年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購(gòu)入丙公司20×8年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。因沒(méi)有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)20×7年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬(wàn)份，該債券面值總額為8000萬(wàn)元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8010萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。
甲公司20×8年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于20×8年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬(wàn)份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬(wàn)元。出售60萬(wàn)份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬(wàn)份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。
(4)20×8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn))出售給庚公司，取得價(jià)款2500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí)，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定20×8年12月31日按2524萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬(wàn)元，假定截至20×8年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值2400萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益(投資收益)。
(5)20×8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬(wàn)張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價(jià)款10000萬(wàn)元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場(chǎng)年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬(wàn)元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在20×8年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。
要求：
1.根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(4)和(5)，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位20×8年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：
預(yù)算執(zhí)行
(1)甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元作為開(kāi)辦費(fèi)借給新設(shè)立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。
(2)財(cái)政部門通過(guò)甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬(wàn)元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃20×9年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。
(3)甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價(jià)款1300萬(wàn)元。甲單位將該筆款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項(xiàng)的在建工程。
資產(chǎn)管理
(1)甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無(wú)跡象表明，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。
(2)甲單位在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)30臺(tái)計(jì)算機(jī)已到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后，予以報(bào)廢，并進(jìn)行了核銷處理。
收支處理
(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項(xiàng)100萬(wàn)元。20×8年，甲單位采取在乙單位報(bào)銷辦公經(jīng)費(fèi)的.方式，抵免部分乙單位繳款。
(2)甲單位受主管部門委托承辦了一次國(guó)際性研討會(huì)，將主管部門撥付的會(huì)議經(jīng)費(fèi)及會(huì)議的各項(xiàng)支出在往來(lái)帳中進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
(3)甲單位舉辦了三期培訓(xùn)班，委托某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)代為收取培訓(xùn)費(fèi)、支付相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用。甲單位將培訓(xùn)凈收入存放在該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)銀行賬戶，計(jì)劃20×9年直接用于本單位的專項(xiàng)課題研究。
會(huì)計(jì)報(bào)表編制
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中“事業(yè)基金”項(xiàng)目的年末余額比年初余額增加了60萬(wàn)元。經(jīng)查，該60萬(wàn)元是由甲單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余80萬(wàn)元和經(jīng)營(yíng)結(jié)余—20萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)所形成。
(2)收入支出表中“其他收入”項(xiàng)目列示的金額為30萬(wàn)元。經(jīng)查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈(zèng)的一套價(jià)值為30萬(wàn)元的辦公設(shè)備所確認(rèn)的收入。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長(zhǎng)，請(qǐng)根據(jù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，指出上述事項(xiàng)中的不當(dāng)之處，并給出正確的做法。
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試歷年真題 2
一、案例分析題
1、甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。20xx年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位20xx年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：
(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪(價(jià)值800萬(wàn)元)出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金500萬(wàn)元，甲單位將所取得的租金納入單位預(yù)算，全部留抵本單位。
(2)6月，甲單位用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)置專用設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。在公開(kāi)招標(biāo)中，甲單位發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類專用設(shè)備已列入《政府采購(gòu)自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》， 但報(bào)價(jià)超出了采購(gòu)預(yù)算10萬(wàn)元。甲單位在采購(gòu)中，優(yōu)先購(gòu)買了A公司的產(chǎn)品，同時(shí)按規(guī)定程序申請(qǐng)調(diào)整了預(yù)算。
(3)7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗(yàn)樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。
(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算(超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。
(5)12月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。
(6)甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬(wàn)元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬(wàn)元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。
(7)甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000萬(wàn)元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)(不含年初恢復(fù)的2012年應(yīng)返還額度)為870萬(wàn)元，甲單位財(cái)務(wù)部門據(jù)此在2013年末直接確認(rèn)了"財(cái)政補(bǔ)助收入"130萬(wàn)元。
(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬(wàn)元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。
(9)12月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)780萬(wàn)元列入往來(lái)賬，并經(jīng)管理層決定從該往來(lái)賬中支出670萬(wàn)元購(gòu)置了一臺(tái)專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。
(10)12月，甲單位A研究項(xiàng)目通過(guò)了專家鑒定，完成結(jié)項(xiàng)，剩余財(cái)政資金50萬(wàn)元。甲單位鑒于B項(xiàng)目任務(wù)越來(lái)越重，人員經(jīng)費(fèi)緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項(xiàng)目結(jié)余資金50萬(wàn)元用于補(bǔ)助B項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)。
(11)甲單位辦事員李某，用公務(wù)卡購(gòu)買業(yè)務(wù)零星用品8 000元，因工作繁忙超過(guò)了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項(xiàng)報(bào)銷時(shí)，增加事業(yè)支出8 050元，減少銀行存款8 050元。
要求：
請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對(duì)事項(xiàng)(1)至(8)，逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由;對(duì)事項(xiàng)(9)、(10)、(11)逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明正確的處理。
【正確答案】
(1)事項(xiàng)(1)處理不正確。
理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，單位價(jià)值在800萬(wàn)元以上(含800萬(wàn)元的)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)財(cái)政部審批。中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，�？顚Ｓ谩�
(2)事項(xiàng)(2)處理正確。
(3)事項(xiàng)(3)處理不正確。
理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。
(4)事項(xiàng)(4)處理不正確。
理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。
(5)事項(xiàng)(5)處理不正確。
理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。
(6)事項(xiàng)(6)處理不正確。
理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。
(7)事項(xiàng)(7)處理正確。
(8)事項(xiàng)(8)處理正確。
(9)事項(xiàng)(9)中，不當(dāng)之處：
甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)列入往來(lái)賬的做法不正確。
甲單位由管理層決定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。
甲單位從往來(lái)賬列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。
正確處理：<
甲單位應(yīng)將下屬單位上繳的管理費(fèi)計(jì)入附屬單位繳款。
甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。
(10)事項(xiàng)(10)中，甲單位將A項(xiàng)目結(jié)余資金用于補(bǔ)助B項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)的做法不正確。
正確處理：項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門審批。
(11)事項(xiàng)(11)中，甲單位為辦事員李某報(bào)銷公務(wù)卡支出的做法不正確。
正確處理：持卡人使用公務(wù)卡消費(fèi)結(jié)算的各項(xiàng)公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報(bào)銷，因個(gè)人報(bào)銷不及時(shí)造成的罰息、滯納金等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)，不能列入事業(yè)支出。
二、案例分析題
1、石藥集團(tuán)有限公司是全國(guó)醫(yī)藥行業(yè)首家以強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合方式組建的特大型制藥企業(yè)。石藥集團(tuán)擁有原料藥、成藥和醫(yī)藥商業(yè)三大業(yè)務(wù)板塊，和維生藥業(yè)、中諾藥業(yè)、歐意藥業(yè)、恩必普藥業(yè)、銀湖制藥等三十余家下屬公司，分別位于冀、津、吉、晉、遼、魯、蘇、內(nèi)蒙古和香港等地，其中設(shè)在香港的控股子公司——香港石藥集團(tuán)有限公司是中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)首家境外上市公司，是目前香港最大的制藥上市公司之一，同時(shí)也是香港恒生紅籌股指數(shù)成份股之一，連續(xù)兩次被世界著名的《福布斯》雜志評(píng)為全球亞洲區(qū)營(yíng)業(yè)額10億美元以下的100家優(yōu)秀上市公司之一。
石藥集團(tuán)主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品主要包括抗生素、維生素、心腦血管、解熱鎮(zhèn)痛、消化系統(tǒng)用藥、抗腫瘤用藥和中成藥等七大系列近千個(gè)品種，有30個(gè)產(chǎn)品單品種銷售過(guò)億元，產(chǎn)品銷售遍及全國(guó)和世界六十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。
石藥集團(tuán)擁有"石藥""歐意""果維康""恩必普"四個(gè)中國(guó)馳名商標(biāo);經(jīng)全球五大品牌價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)之一的世界品牌實(shí)驗(yàn)室測(cè)評(píng)，"石藥"品牌2005年以來(lái)連續(xù)五度入選"中國(guó)500最具價(jià)值品牌"，石藥集團(tuán)連續(xù)三次躋身中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)。
展望未來(lái)，石藥人將繼續(xù)秉承“做好藥，為中國(guó)”的企業(yè)理念，致力于人類的健康事業(yè)，以更多、更新、更好的藥品奉獻(xiàn)社會(huì)，為把石藥集團(tuán)建設(shè)成為國(guó)內(nèi)一流、全球藥業(yè)30強(qiáng)的現(xiàn)代大型制藥企業(yè)而努力奮斗。
20xx年，石藥集團(tuán)在現(xiàn)有產(chǎn)品P-I的基礎(chǔ)上成功研制出第二代產(chǎn)品P-Ⅱ。如果第二代產(chǎn)品投產(chǎn)，需要新購(gòu)置成本為1200000元的設(shè)備一臺(tái)，稅法規(guī)定該設(shè)備使用期為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率為5%.第5年年末，該設(shè)備預(yù)計(jì)市場(chǎng)價(jià)值為100000元(假定第5年年末P-Ⅱ停產(chǎn))。財(cái)務(wù)部門估計(jì)每年固定成本為60000元(不含折舊費(fèi)和利息費(fèi)用)，變動(dòng)成本為60元/盒。另，新設(shè)備投產(chǎn)初期需要投入營(yíng)運(yùn)資金200000元。營(yíng)運(yùn)資金于第5年年末全額收回。
新產(chǎn)品P-Ⅱ投產(chǎn)后，預(yù)計(jì)年銷售量為8000盒，銷售價(jià)格為120元/盒。同時(shí)，由于產(chǎn)品P-I與新產(chǎn)品P-Ⅱ存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，新產(chǎn)品P-Ⅱ投產(chǎn)后會(huì)使產(chǎn)品P-I的每年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量減少45000元。
新產(chǎn)品P-Ⅱ項(xiàng)目的β系數(shù)為1.5.石藥集團(tuán)的債務(wù)權(quán)益比為1：1(假設(shè)資本結(jié)構(gòu)保持不變)，債務(wù)融資成本為8%(稅前)。石藥集團(tuán)適用的公司所得稅稅率為25%。資本市場(chǎng)中的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率為5%，市場(chǎng)組合的預(yù)期報(bào)酬率為11%.假定營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入在每年年末取得。
要求：
(1) 簡(jiǎn)要說(shuō)明常用的投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)方法。
(2)計(jì)算產(chǎn)品P-Ⅱ投資的初始現(xiàn)金流量、第5年年末現(xiàn)金流量?jī)纛~。
(3)假設(shè)折現(xiàn)率為10%，計(jì)算產(chǎn)品P-Ⅱ投資的凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)。
(4)計(jì)算該項(xiàng)目的非折現(xiàn)回收期，并說(shuō)明該方法的優(yōu)缺點(diǎn)。
(5)如果上述項(xiàng)目數(shù)據(jù)的估計(jì)，且這些數(shù)據(jù)的發(fā)生概率發(fā)生變化，說(shuō)明項(xiàng)目存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明一下衡量項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的方法，并進(jìn)一步說(shuō)明如何處理高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)。
【正確答案】
(1)常用的投資項(xiàng)目的評(píng)估方法主要有五種：投資回收期法、折現(xiàn)的投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法，以及獲利指數(shù)法。
(2)初始現(xiàn)金流量：-(1200000+200000)=-1400000(元)
第五年末賬面價(jià)值為：1200000×5%=60000(元)
所以，變現(xiàn)相關(guān)流量為：100000+(60000-100000)×25%=90000(元)
每年折舊為：1200000×0.95/5=228000(元)
所以，第5年現(xiàn)金流量?jī)纛~為：
8000×120×(1-25%)-(60000+60×8000)×(1-25%)+228000×25%+200000-45000+90000=617000(元)
(3)企業(yè)1-4年的現(xiàn)金流量：
8000×120×(1-25%)-(60000+60×8000)×(1-25%)+228000×25%-45000=327000(元)
所以：凈現(xiàn)值：327000×(P/A，10%，4)+617000×(P/F，10%，5)-1400000=19652.6(元)
現(xiàn)值指數(shù)=1+19652.6/1400000=1.014
(4)非折現(xiàn)回收期=4+(1400000-327000×4)/617000=4.15(年)
回收期法的優(yōu)點(diǎn)是可以計(jì)算出收回投資所需的時(shí)間，在其他條件相同的情況下，回收期越短，項(xiàng)目的流動(dòng)性越好，方案越優(yōu)。回收期法最主要的缺點(diǎn)是未考慮回報(bào)期后的現(xiàn)金流量。
(5)衡量項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的主要方法包括：敏感性分析、情景分析、蒙特卡洛模擬和決策樹(shù)法。處理高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)，一種方法是確定約當(dāng)量法;二是風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率法。
三、案例分析題
M公司是國(guó)內(nèi)一家從事建筑防水材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。20xx年底，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著沿嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢(shì)。甲公司董事會(huì)認(rèn)為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
20xx年初，甲公司根據(jù)董事會(huì)要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：市場(chǎng)部經(jīng)理：盡管國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒(méi)有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期，在此形勢(shì)下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場(chǎng)，謀求更快發(fā)展。近年來(lái)，本公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司年均銷售增長(zhǎng)率達(dá)12%以上，而本公司同期年均銷售增長(zhǎng)率僅為4%，仍有市場(chǎng)拓展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，爭(zhēng)取近兩年把銷售增長(zhǎng)率提升至12%以上。
生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長(zhǎng)率4%水平有困難，需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力�？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。
財(cái)務(wù)部經(jīng)理：財(cái)務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。同時(shí)，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)政策。本公司2013年年末資產(chǎn)總額50億元，負(fù)債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元;20xx年度銷售總額為40億元，凈利潤(rùn)為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來(lái)，公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率的財(cái)務(wù)政策。
總經(jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展，也要積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)董事會(huì)有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負(fù)債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財(cái)務(wù)安排不能突破這一紅線。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)甲公司20xx年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算該公司的內(nèi)部增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率;據(jù)此分別判斷市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說(shuō)明理由。
2.分別指出市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。
3.在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，計(jì)算甲公司可實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長(zhǎng)率。
【正確答案】
1.(1)g(內(nèi)部增長(zhǎng)率)=[(2/50]×(1-50%)]/[1-(2/50)×(1-50%)]=2.04%
或：ROA=2/50×100%=4%
g(內(nèi)含增長(zhǎng)率)=4%×(1-50%)/[1-4%×(1-50%)] =2.04%
g(可持續(xù)增長(zhǎng)率)=[(2/25)×(1-50%)]/[1-(2/25)×(1-50%)]=4.17%
或：ROE=(2/25)×100%=8%
g(可持續(xù)增長(zhǎng)率)=8%×(1-50%)/[1-8%×(1-50%)] =4.17%
(2)市場(chǎng)部經(jīng)理的建議不合理。
理由：市場(chǎng)部經(jīng)理建議的12%增長(zhǎng)率太高，遠(yuǎn)超出了公司可持續(xù)增長(zhǎng)率4.17%.
生產(chǎn)部經(jīng)理的.建議不合理。
理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2012年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。
2.市場(chǎng)部經(jīng)理的建議屬于成長(zhǎng)型[或：發(fā)展型;或：擴(kuò)展型]戰(zhàn)略。
生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型[或：維持性;或：防守型]戰(zhàn)略。
3.在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，公司可以實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長(zhǎng)率=[2/50×(1-40%)×(1+0.6/0.4)]/[1-2/50×(1-40%)×(1+0.6/0.4)]=6.38%
或 [2/40×(1-40%)×(1+0.6/0.4)]/[50/40-2/40×(1-40%)×(1+0.6/0.4)]=6.38%
四、案例分析題
“專業(yè)務(wù)實(shí)、充滿活力”是甲公司銷售團(tuán)隊(duì)的一大特色，而“安全快捷”則是本公司物流團(tuán)隊(duì)的處事宗旨。本著“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、顧客至上、科技匯錦、創(chuàng)新共贏”的經(jīng)營(yíng)理念，公司已經(jīng)在全國(guó)的各大中小城市都建有比較完善的銷售網(wǎng)絡(luò)。
甲公司始終遵循國(guó)際貿(mào)易慣例，秉承“重合同、守信用、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、互利雙贏”的經(jīng)營(yíng)理念，通過(guò)貿(mào)易紐帶緊密連接國(guó)內(nèi)與國(guó)際市場(chǎng)，且與國(guó)內(nèi)外多家知名公司建立了良好的合作關(guān)系。近期，甲公司打算投資一個(gè)新項(xiàng)目。
甲公司在投資項(xiàng)目分析中，發(fā)生下列現(xiàn)金流量：
�、�3年前考察該項(xiàng)目時(shí)發(fā)生的咨詢費(fèi)20萬(wàn)元。
�、谠擁�(xiàng)目需要?jiǎng)佑霉灸壳皳碛械囊粔K土地，該土地目前售價(jià)為300萬(wàn)元。
�、墼擁�(xiàng)目上線后，會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)有項(xiàng)目?jī)羰找鏈p少20萬(wàn)元。
④投資該項(xiàng)目需要營(yíng)運(yùn)資本200萬(wàn)元，先動(dòng)用現(xiàn)有項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資本解決。
要求：
(1)請(qǐng)您幫助分析哪些屬于相關(guān)現(xiàn)金流量，哪些屬于無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。
(2)項(xiàng)目現(xiàn)金流量估計(jì)的原則是什么?
(3)通常，一個(gè)企業(yè)涉及的現(xiàn)金流量包括哪些?
(4)在項(xiàng)目現(xiàn)金流量的估計(jì)中，應(yīng)注意哪些問(wèn)題?
(5)在考慮增量現(xiàn)金流量時(shí)，需要區(qū)分哪幾個(gè)概念?
【正確答案】
(1)①屬于無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。不管目前是否投資該項(xiàng)目，3年前考察該項(xiàng)目時(shí)發(fā)生的咨詢費(fèi)20萬(wàn)元都已經(jīng)發(fā)生，屬于決策無(wú)關(guān)成本。②、③、④屬于相關(guān)現(xiàn)金流量。②屬于機(jī)會(huì)成本，③屬于關(guān)聯(lián)影響，都是相關(guān)現(xiàn)金流量;④投資該項(xiàng)目需要營(yíng)運(yùn)資本200萬(wàn)元，即使先從目前項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資本中動(dòng)用，企業(yè)依然需要籌集200萬(wàn)元補(bǔ)充目前項(xiàng)目需要的營(yíng)運(yùn)資本，因此，依然是相關(guān)現(xiàn)金流量。
(2)在確定投資方案相關(guān)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)遵循最基本的原則是：只有增量的現(xiàn)金流量才是與項(xiàng)目相關(guān)的現(xiàn)金流量。
(3)①現(xiàn)金流出量，是指該項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流出的增加額。包括：購(gòu)置機(jī)器設(shè)備的價(jià)款及相關(guān)的稅金、運(yùn)費(fèi)等等。增加的流動(dòng)資金：生產(chǎn)線擴(kuò)大了企業(yè)的生產(chǎn)能力，一般會(huì)引起流動(dòng)資金需求的加。②現(xiàn)金流入量，是指該項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入的增加額。包括：經(jīng)營(yíng)性的現(xiàn)金流入、殘值收入、收回的流動(dòng)資金。③現(xiàn)金凈流量，指一定期間該項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之間的差額。流入量大于流出量，凈流量為正值;流入量小于流出量時(shí)，凈流量為負(fù)值。
(4)①假設(shè)與分析的一致性;②現(xiàn)金流量的不同形態(tài);③會(huì)計(jì)收益與現(xiàn)金流量。
(5)①沉沒(méi)成本。沉沒(méi)成本指已經(jīng)發(fā)生的支出或費(fèi)用，它不會(huì)影響擬考慮項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。②機(jī)會(huì)成本。在互斥項(xiàng)目的選擇中，如果選擇了某一方案，就必須放棄另一方案或其他方案。所放棄項(xiàng)目的預(yù)期收益就是被采用項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本不是我們通常意義上所說(shuō)的成本，不是一種支出或費(fèi)用，而是因放棄其他項(xiàng)目而失出的預(yù)期收益。
③關(guān)聯(lián)影響。當(dāng)我們采納一個(gè)新的項(xiàng)目時(shí)，該項(xiàng)目可能對(duì)公司其他部門造成有利的或不利的影響，經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般稱之為“外部效應(yīng)”。
五、案例分析題
1、石藥集團(tuán)有限公司是全國(guó)醫(yī)藥行業(yè)首家以強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合方式組建的特大型制藥企業(yè)。石藥集團(tuán)擁有原料藥、成藥和醫(yī)藥商業(yè)三大業(yè)務(wù)板塊，和維生藥業(yè)、中諾藥業(yè)、歐意藥業(yè)、恩必普藥業(yè)、銀湖制藥等三十余家下屬公司，分別位于冀、津、吉、晉、遼、魯、蘇、內(nèi)蒙古和香港等地，其中設(shè)在香港的控股子公司——香港石藥集團(tuán)有限公司是中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)首家境外上市公司，是目前香港最大的制藥上市公司之一，同時(shí)也是香港恒生紅籌股指數(shù)成份股之一，連續(xù)兩次被世界著名的《福布斯》雜志評(píng)為全球亞洲區(qū)營(yíng)業(yè)額10億美元以下的100家優(yōu)秀上市公司之一。
石藥集團(tuán)主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品主要包括抗生素、維生素、心腦血管、解熱鎮(zhèn)痛、消化系統(tǒng)用藥、抗腫瘤用藥和中成藥等七大系列近千個(gè)品種，有30個(gè)產(chǎn)品單品種銷售過(guò)億元，產(chǎn)品銷售遍及全國(guó)和世界六十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。
石藥集團(tuán)擁有“石藥”“歐意”“果維康”“恩必普”四個(gè)中國(guó)馳名商標(biāo);經(jīng)全球五大品牌價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)之一的世界品牌實(shí)驗(yàn)室測(cè)評(píng)，“石藥”品牌2005年以來(lái)連續(xù)五度入選“中國(guó)500最具價(jià)值品牌”，石藥集團(tuán)連續(xù)三次躋身中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)。
展望未來(lái)，石藥人將繼續(xù)秉承“做好藥，為中國(guó)”的企業(yè)理念，致力于人類的健康事業(yè)，以更多、更新、更好的藥品奉獻(xiàn)社會(huì)，為把石藥集團(tuán)建設(shè)成為國(guó)內(nèi)一流、全球藥業(yè)30強(qiáng)的現(xiàn)代大型制藥企業(yè)而努力奮斗。
20xx年，石藥集團(tuán)在現(xiàn)有產(chǎn)品P-I的基礎(chǔ)上成功研制出第二代產(chǎn)品P-Ⅱ。如果第二代產(chǎn)品投產(chǎn)，需要新購(gòu)置成本為1200000元的設(shè)備一臺(tái)，稅法規(guī)定該設(shè)備使用期為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率為5%.第5年年末，該設(shè)備預(yù)計(jì)市場(chǎng)價(jià)值為100000元(假定第5年年末P-Ⅱ停產(chǎn))。財(cái)務(wù)部門估計(jì)每年固定成本為60000元(不含折舊費(fèi)和利息費(fèi)用)，變動(dòng)成本為60元/盒。另，新設(shè)備投產(chǎn)初期需要投入營(yíng)運(yùn)資金200000元。營(yíng)運(yùn)資金于第5年年末全額收回。
新產(chǎn)品P-Ⅱ投產(chǎn)后，預(yù)計(jì)年銷售量為8000盒，銷售價(jià)格為120元/盒。同時(shí)，由于產(chǎn)品P-I與新產(chǎn)品P-Ⅱ存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，新產(chǎn)品P-Ⅱ投產(chǎn)后會(huì)使產(chǎn)品P-I的每年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量減少45000元。
新產(chǎn)品P-Ⅱ項(xiàng)目的β系數(shù)為1.5.石藥集團(tuán)的債務(wù)權(quán)益比為1：1(假設(shè)資本結(jié)構(gòu)保持不變)，債務(wù)融資成本為8%(稅前)。石藥集團(tuán)適用的公司所得稅稅率為25%.資本市場(chǎng)中的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率為5%，市場(chǎng)組合的預(yù)期報(bào)酬率為11%.假定營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入在每年年末取得。
要求：
(1) 簡(jiǎn)要說(shuō)明常用的投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)方法。
(2)計(jì)算產(chǎn)品P-Ⅱ投資的初始現(xiàn)金流量、第5年年末現(xiàn)金流量?jī)纛~。
(3)假設(shè)折現(xiàn)率為10%，計(jì)算產(chǎn)品P-Ⅱ投資的凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)。
(4)計(jì)算該項(xiàng)目的非折現(xiàn)回收期，并說(shuō)明該方法的優(yōu)缺點(diǎn)。
(5)如果上述項(xiàng)目數(shù)據(jù)的估計(jì)，且這些數(shù)據(jù)的發(fā)生概率發(fā)生變化，說(shuō)明項(xiàng)目存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明一下衡量項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的方法，并進(jìn)一步說(shuō)明如何處理高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)。
【正確答案】
(1)常用的投資項(xiàng)目的評(píng)估方法主要有五種：投資回收期法、折現(xiàn)的投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法，以及獲利指數(shù)法。
(2)初始現(xiàn)金流量：-(1200000+200000)=-1400000(元)
第五年末賬面價(jià)值為：1200000×5%=60000(元)
所以，變現(xiàn)相關(guān)流量為：100000+(60000-100000)×25%=90000(元)
每年折舊為：1200000×0.95/5=228000(元)
所以，第5年現(xiàn)金流量?jī)纛~為：
8000×120×(1-25%)-(60000+60×8000)×(1-25%)+228000×25%+200000-45000+90000=617000(元)
(3)企業(yè)1～4年的現(xiàn)金流量：
8000×120×(1-25%)-(60000+60×8000)×(1-25%)+228000×25%-45000=327000(元)
所以：凈現(xiàn)值：327000×(P/A，10%，4)+617000×(P/F，10%，5)-1400000=19652.6(元)
現(xiàn)值指數(shù)=1+19652.6/1400000=1.014
(4)非折現(xiàn)回收期=4+(1400000-327000×4)/617000=4.15(年)
回收期法的優(yōu)點(diǎn)是可以計(jì)算出收回投資所需的時(shí)間，在其他條件相同的情況下，回收期越短，項(xiàng)目的流動(dòng)性越好，方案越優(yōu)。回收期法最主要的缺點(diǎn)是未考慮回報(bào)期后的現(xiàn)金流量。
(5)衡量項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的主要方法包括：敏感性分析、情景分析、蒙特卡洛模擬和決策樹(shù)法。處理高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)，一種方法是確定約當(dāng)量法;二是風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率法。
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試歷年真題 3
案例分析：
甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬訂評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，記錄測(cè)試過(guò)程及結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定�，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)束后，評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的`工作底稿，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告�，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)須和被評(píng)價(jià)單位溝通，只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)董事會(huì)審定后對(duì)外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[參考答案]
1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會(huì)對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2、第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。
(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)展開(kāi)評(píng)價(jià)。
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。
理由：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。
3、第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)須和被評(píng)價(jià)單位溝通。
理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)。
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。
理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，
應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部。
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