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2016年會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》鞏固題
1、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2012年的報表經(jīng)批準(zhǔn)于2013年4月28日對外報出，所得稅匯算清繳日為 2013年4月30日。甲公司有關(guān)事項如下：
(1)2012年11月15日，甲公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關(guān)賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償200萬元。截止2012年12月31日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預(yù)計勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償160萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)8萬元。同時，甲公司預(yù)計很可能從保險公司獲得140萬元的賠償。
2013年2月8日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償對方180萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)8萬元。雙方均服從判決，甲公司已于當(dāng)日支付上述賠償款和訴訟費(fèi)，同時收到保險公司140萬元理賠款。
(2)2012年11月28日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2013年2月15日以每件800元的價格向乙公司提供B產(chǎn)品1萬件，若不能按期交貨，甲公司應(yīng)按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。
甲公司的B產(chǎn)品無庫存。2012年12月末，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為1000元。
2013年2月10日，甲公司生產(chǎn)的1萬件B產(chǎn)品完工，每件B產(chǎn)品的實(shí)際成本為960元。
2013年2月15日，甲公司按合同約定將該批B產(chǎn)品交付給乙公司，并收到相關(guān)款項。
(3) 甲公司對購買其A產(chǎn)品的消費(fèi)者作出承諾：A產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。甲公司2012年共銷售A產(chǎn)品 20000臺，每臺售價0.5萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。甲公司預(yù)計2012年銷售的產(chǎn)品，70%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。
甲公司2012年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為30萬元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2012年1月1日，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證而計提的預(yù)計負(fù)債余額為60萬元。
(4)甲公司管理層于2012年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2013年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計200人，除部門主管及技術(shù)骨干留用轉(zhuǎn)入其他部門，以及符合1年內(nèi)退休人員外，其他180人都將被辭退。
甲公司將給予被辭退員工補(bǔ)償;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2012年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。
2012年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。
為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款1000萬元;1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休，擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費(fèi)等300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元;
因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用3000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)重組支出在實(shí)際發(fā)生時均允許稅前扣除。
(5)2012年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。
(6)2012年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司的相關(guān)會計分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司的相關(guān)會計分錄;
(3)根據(jù)資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額，編制甲公司2012年與A產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會計分錄;
(4)根據(jù)資料(4)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關(guān)會計分錄;
(5)根據(jù)資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
(答案以萬元為單位;假定除資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項、會計政策變更、前期差錯更正等特殊事項外，甲公司的遞延所得稅統(tǒng)一在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)
綜合題答案
1、
【正確答案】 (1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司的相關(guān)會計分錄。
2012年12月31日：
借：管理費(fèi)用 8
營業(yè)外支出 160
貸：預(yù)計負(fù)債 168
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42(168×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 42
2013年2月8日：
借：以前年度損益調(diào)整 20
預(yù)計負(fù)債 168
貸：其他應(yīng)付款 188
借：其他應(yīng)收款 140
貸：以前年度損益調(diào)整 140
借：其他應(yīng)付款 188
貸：銀行存款 188
借：銀行存款 140
貸：其他應(yīng)收款 140
借：以前年度損益調(diào)整 42
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12 [(188-140)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 12
借：以前年度損益調(diào)整 90
貸：盈余公積 9
利潤分配——未分配利潤 81
(2)根據(jù)資料(2)，編制有關(guān)的會計分錄。
2012年12月31日：執(zhí)行合同的損失=(1000-800)×1=200(萬元);不執(zhí)行合同的損失=800×30%=240(萬元)，所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同。
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計負(fù)債 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 50
2013年2月10日：
借：庫存商品 960
貸：生產(chǎn)成本 960
借：預(yù)計負(fù)債 200
貸：庫存商品 200
2013年2月15日：
借：銀行存款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136
借：主營業(yè)務(wù)成本 760(960-200)
貸：庫存商品 760
(3)根據(jù)資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額，編制甲公司2012年與A產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會計分錄。
甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(萬元)
2012年12月31日相關(guān)分錄為：
借：銷售費(fèi)用 40
貸：預(yù)計負(fù)債 40
借：預(yù)計負(fù)債 30
貸：銀行存款 15
原材料 15
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
(4)根據(jù)資料(4)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關(guān)會計分錄。
與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有：①因辭退員工將支付補(bǔ)償款1000萬元;②1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費(fèi)等300萬元;③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元。
2012年12月31日的相關(guān)分錄為：
借：管理費(fèi)用 1300(1000+300)
貸：應(yīng)付職工薪酬 1300
借：管理費(fèi)用 50
貸：預(yù)計負(fù)債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5(1300+50) ×25%
貸：所得稅費(fèi)用 337.5
(5)根據(jù)資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
資料(5)需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)=(450+550)/2=500(萬元)
2012年12月31日：
借：營業(yè)外支出 500
貸：預(yù)計負(fù)債 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：所得稅費(fèi)用 125
資料(6)不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。因為丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔(dān)保極小可能導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益流出。
【答案解析】
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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