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2017年初級會計師考試《會計實務(wù)》知識點習題
合抱之木，生于毫末;九層之臺，起于壘土;千里之行，始于足下。以下是百分網(wǎng)小編整理的2017年初級會計師考試《會計實務(wù)》知識點習題，歡迎來學習!
1.與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè) 2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
一、購入固定資產(chǎn)
【例2—68】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000 元，增值稅額為34000 元，支付運輸費10000 元，支付安裝費30000 元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：
(1)購入進行安裝時：
借：在建工程274000
貸：銀行存款274000
(2)設(shè)備安裝完畢交付使用時：
借：固定資產(chǎn)274000
貸：在建工程274000
【例2—69】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項1億元，增值稅額1700萬元，包裝費75萬元，貨款已支付。設(shè)備A、B、C公允價值分別為4500萬元、3850萬元、1650萬元;不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費及增值稅額，即：10000+1700+75=11775(萬元)
(2)確定設(shè)備A、B、C 的價值分配比例。
A 設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：4500/(4500+3850+1650)×100%=45%
B 設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：3850/(4500+3850+1650)×100%=38.5%
C 設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1650/(4500+3850+1650)×100%=16.5%
(3)確定A、B、C 設(shè)備各自的成本：
A 設(shè)備的成本為：11775×45%=52987500(元)
B 設(shè)備的成本為：117750000×38.5%=45333750(元)
C 設(shè)備的成本為：117750000×16.5%=19428750(元)
(4)甲公司應(yīng)作如下會計處理：
借：固定資產(chǎn)——A 設(shè)備52987500
固定資產(chǎn)——B 設(shè)備45333750
固定資產(chǎn)——C 設(shè)備19428750
貸：銀行存款117750000
二、建造固定資產(chǎn)
【例2—70】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資50萬元，支付的增值稅額為8.5萬元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為8萬元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為10萬元，增值稅稅率17%;工程人員應(yīng)計工資10萬元，支付的其他費用3萬元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
(1)購入及領(lǐng)用工程物資時：
借：工程物資585000
貸：銀行存款585000
借：在建工程585000
貸：工程物資585000
(2)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定領(lǐng)用物資銷項稅額為：100000×17%=17000(元)
借：在建工程97000
貸：庫存商品80000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000
(3)分配及支付工程人員工資時：
借：在建工程100000
貸：應(yīng)付職工薪酬100000
借：在建工程30000
貸：銀行存款等30000
(4)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)
借：固定資產(chǎn)812000
貸：在建工程812000
2.出包工程
【例2—71】某企業(yè)將廠房的建造工程出包給丙公司承建，按工程進度向丙公司結(jié)算進度款60萬元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款40萬元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
(1)按工程進度向丙公司結(jié)算進度款及補付工程款時：
借：在建工程600000
貸：銀行存款600000
借：在建工程400000
貸：銀行存款400000
(2)工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)1000000
貸：在建工程1000000
三、固定資產(chǎn)的折舊
【例2—77】乙公司2007 年6 月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊3800000 元，機器設(shè)備計提折舊4500000 元;管理部門房屋建筑物計提折舊6500000 元，運輸工具計提折舊2400000 元;銷售部門房屋建筑物計提折舊3200000 元，運輸工具計提折舊2630000 元。當月新購置機器設(shè)備一臺，價值為5400000 元，預(yù)計使用壽命為10 年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。乙公司應(yīng)作如下會計處理：
借：制造費用——一車間8300000
管理費用8900000
銷售費用5830000
貸：累計折舊23030000
四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
【例2—78】2007 年6 月1 日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費100000 元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000 元。
本例中，對機器設(shè)備的日常修理沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時計入當期損益，甲公司應(yīng)如下會計處理：
借：管理費用120000
貸：原材料100000
應(yīng)付職工薪酬20000
五、固定資產(chǎn)的處置
【例2—80】甲公司出售一座建筑物，原價為2000000 元，已計提折舊1000000 元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000 元，已通過銀行收回價款。甲公司應(yīng)作如下會計處理：
(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：
借：固定資產(chǎn)清理1000000
累計折舊1000000
貸：固定資產(chǎn)2000000
(2)收回出售固定資產(chǎn)的價款時：
借：銀行存款1200000
貸：固定資產(chǎn)清理1200000
(3)計算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，按規(guī)定適用的營業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)納稅為60000(1200000×5%)元：
借：固定資產(chǎn)清理60000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅60000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：
借：固定資產(chǎn)清理140000
貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得140000
【例2-82】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價4000000 元，已計提折舊1000000 元，未計提減值準備。其殘料估計價值50000 元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費用20000 元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失1500000 元，尚未收到賠款。丙公司應(yīng)作如下會計處理：
(1)將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：
借：固定資產(chǎn)清理3000000
累計折舊1000000
貸：固定資產(chǎn)4000000
(2)殘料入庫時：
借：原材料50000
貸：固定資產(chǎn)清理50000
(3)支付清理費用時：
借：固定資產(chǎn)清理20000
貸：庫存現(xiàn)金20000
(4)確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時：
借：其他應(yīng)收款1500000
貸：固定資產(chǎn)清理1500000
(5)結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時：
借：營業(yè)外支出——非常損失1470000
貸：固定資產(chǎn)清理1470000
六、固定資產(chǎn)清查
【例2—83】丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為30000 元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司應(yīng)作如下會計處理：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)30000
貸：以前年度損益調(diào)整30000
(2)確定應(yīng)交納的所得稅時：
借：以前年度損益調(diào)整9900
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅9900
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：
借：以前年度損益調(diào)整20100
貸：盈余公積——法定盈余公積2010
利潤分配——未分配利潤18090
(二)固定資產(chǎn)盤虧
【例2—84】乙公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000 元，已計提折舊7000 元。
(1)盤虧固定資產(chǎn)時：
借：待處理財產(chǎn)損溢3000
累計折舊7000
貸：固定資產(chǎn)10000
(2)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：
借：營業(yè)外支出——盤虧損失3000
貸：待處理財產(chǎn)損溢3000
七、固定資產(chǎn)減值
【例2—85】2007 年12 月31 日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為1230000 元，賬面價值為1400000 元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準備。丁公司應(yīng)作如下會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備170000
貸：固定資產(chǎn)減值準備170000
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