河南省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處2017

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　　關(guān)于《會(huì)計(jì)法》部分條款的釋義

　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十七條　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。

　　出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十一條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。

　　會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總帳報(bào)表，稽核，檔案管理等。開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。

　　第十二條 會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

　　【會(huì)計(jì)法釋義】《會(huì)計(jì)法》 第三十七條是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部稽核制度和出納人員不得兼職幾個(gè)崗位的規(guī)定�！稌�(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)工作作出的具體規(guī)范。

　　本條共分兩款。第一款規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度，這是法律的強(qiáng)制規(guī)定�；�核是稽查和復(fù)核的簡(jiǎn)稱。內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核工作是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ�，其目的在于防止�?huì)計(jì)核算工作中所出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。通過(guò)稽核，對(duì)日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止，以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。稽核工作的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。

　　稽核制度是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種制度。從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況來(lái)看，會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核工作是做好會(huì)計(jì)核算工作的重要保證。目前一些單位存在的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。帳目不清、會(huì)計(jì)核算混亂等問(wèn)題，都與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度不健全有關(guān)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的一種，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核工作的主要職責(zé)是：(1)審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否銜接等，審核之后應(yīng)當(dāng)提出建議或意見(jiàn)，以便修改和完善計(jì)劃和預(yù)算。(2)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。如發(fā)生問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)指出并采取切實(shí)措施加以制止和糾正。(3)審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求。(4)審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與帳面記錄進(jìn)行核對(duì)，確定帳實(shí)是否相符，并查明帳實(shí)不符的原因。需要特別指出的是，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的稽核制度不同于單位內(nèi)部的審計(jì)制度，會(huì)計(jì)稽核制度是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，單位審計(jì)制度是由在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。

　　第二款是對(duì)出納人員禁止兼任其他會(huì)計(jì)工作崗位的規(guī)定。出納人員是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中直接與現(xiàn)金打交道的工作人員，根據(jù)我國(guó)的有關(guān)規(guī)定和各單位的實(shí)際情況，一般有以下職責(zé)：(1)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，根據(jù)稽核人員審核簽章的收付款憑證，進(jìn)行復(fù)核，辦理款項(xiàng)收付。重大的開(kāi)支項(xiàng)民必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管人員、總會(huì)計(jì)師或單位領(lǐng)導(dǎo)審核簽章，方可辦理。收付款后，要在收付款憑證上簽章，并加蓋“收訖”、“付訖”戳記。出納人員還要在與銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)遵守有關(guān)規(guī)定，比如管理庫(kù)存現(xiàn)金，將超出銀行核定限額的現(xiàn)金存入銀行。管理支票、匯票和本票。(2)登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。按照已經(jīng)辦理完畢的收付款憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳，并結(jié)出余額。現(xiàn)金的帳面余額要同實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符，銀行存款的帳面余額要及時(shí)與銀行對(duì)帳單核對(duì)。(3)保存庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券。首先要保證安全和完整，如有短缺，要負(fù)賠償責(zé)任。保守保險(xiǎn)柜密碼的秘密。(4)保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。出納人員直接管錢款，所以對(duì)幾個(gè)崗位不能兼職。根據(jù)本條第一款有關(guān)稽核工作崗位的規(guī)定，如果既管錢款，又管復(fù)核，顯然容易作假，所以會(huì)計(jì)法在本條要予以禁止;一個(gè)單位的會(huì)計(jì)檔案保管，是指對(duì)本單位的各種憑證，會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)計(jì)劃、單位預(yù)算和重要的合同等會(huì)計(jì)資料，定期收集后，審查核對(duì)，整理立卷，編制目錄、裝訂成冊(cè)的保管，如果允許一個(gè)人既管理一個(gè)單位的現(xiàn)金，又保管會(huì)計(jì)檔案，顯然容易在現(xiàn)金上做了手腳之后再利用管理會(huì)計(jì)檔案的機(jī)會(huì)掩蓋自己的行為，所以會(huì)計(jì)法對(duì)此予以禁止;一個(gè)單位的收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，是一個(gè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)法規(guī)定，不能由出納人員兼任。出納可以登記固定資產(chǎn)帳簿。

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