證券公司會計核算模式分析

　　隨著證券公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，會計核算的難度提升了不少。下面是小編為你整理的證券公司會計核算模式，希望對你有幫助。

　　證券公司會計核算模式

　　摘要：隨著證券市場的不斷壯大和發(fā)展，證券公司的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，經(jīng)過重組合并，證券公司總部機(jī)構(gòu)復(fù)雜，同時各地的營業(yè)網(wǎng)點也延伸了渠道，這給證券公司的財務(wù)管理和資金管理帶來了挑戰(zhàn)。面對這樣龐大復(fù)雜的組織，會計核算的難度加大。從業(yè)務(wù)特點、組織機(jī)構(gòu)和清算模式的視角來看，證券公司的會計核算模式分為兩種：一種是分散式處理，一種是集中式處理。本文接下來將對這兩種處理模式展開論述。

　　關(guān)鍵詞：會計核算;分散式;集中式

　　一、引言

　　在我國大力完善和發(fā)展資本市場的背景下，證券業(yè)在過去的一段時間里經(jīng)歷了跨越式的發(fā)展。為適應(yīng)市場變化，證券公司的組織機(jī)構(gòu)不斷完善和整合，目前大多總公司按業(yè)務(wù)線條設(shè)立大事業(yè)部，如證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券承銷與保薦業(yè)務(wù)、證券資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、融資融券業(yè)務(wù)等。其中證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)又設(shè)立區(qū)域事業(yè)部，對下屬各地區(qū)營業(yè)部進(jìn)行管理。營業(yè)部是證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的主陣地和業(yè)務(wù)渠道，證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)能產(chǎn)生大量持續(xù)的現(xiàn)金流，收入在證券公司整個收入中占比較高，利潤貢獻(xiàn)度大，其財務(wù)管理顯得尤為重要。從證券公司的會計核算歷史來看，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)核算大致有兩種形式：一種是分散式會計處理，這種模式給予營業(yè)部很高的自主權(quán)，營業(yè)部負(fù)責(zé)資金管理和會計核算;另一種是集中式會計核算，即營業(yè)部的主要會計核算由總部負(fù)責(zé)，營業(yè)部只是作為客戶資金的收付方，只負(fù)責(zé)簡單的資金收付核算。這兩種核算模式特點和賬戶設(shè)置模式不同，對于財務(wù)管理的效果也不同。

　　二、分散式會計核算模式

　　1、分散式會計核算的特點

　　在分散式的會計核算模式下，證券公司下設(shè)營業(yè)部是實質(zhì)上的會計主體，對營業(yè)部所涉及的開戶、交易結(jié)算等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并通過自有資金賬戶核算營業(yè)部與總部進(jìn)行資金往來及利潤上繳。分散式會計核算給予了營業(yè)部最大的財務(wù)自主權(quán)，營業(yè)部會計核算的內(nèi)容包括客戶保證金存款、傭金收入、客戶資金調(diào)整等，所涉及的核算內(nèi)容基本上覆蓋了整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)�？偛繉�交易成交回報以營業(yè)部為單元進(jìn)行一級清算，營業(yè)部以客戶為單元進(jìn)行二級清算，總部不參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。雖然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算權(quán)在營業(yè)部，但是總部可以通過會計制度對營業(yè)部的財務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，從而實現(xiàn)統(tǒng)一管理。

　　2、分散式會計核算的賬務(wù)處理

　　(1)客戶交易資金的存取業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司接受客戶委托代理買賣證券資產(chǎn)�？蛻艚灰踪Y金是整個業(yè)務(wù)的起點，資金存入營業(yè)部開立的客戶保證金賬戶，作負(fù)債處理。具體的'賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款―客戶資金;

　　貸：代理買賣證券款。

　　如果資金取出，則做相反的分錄。

　　(2)資金調(diào)配業(yè)務(wù)。營業(yè)部客戶交易資金統(tǒng)一上存總公司，為核算營業(yè)部與總公司之間資金往來，設(shè)置一個內(nèi)部專門賬戶“內(nèi)部清算存款”，總部合并報表時予以抵銷。具體賬戶處理如下。

　　營業(yè)部上劃清算頭寸：

　　借：內(nèi)部清算存款―客戶資金;

　　貸：銀行存款―客戶資金。

　　(3)計提客戶資金利息業(yè)務(wù)。通常，對于客戶存入的資金，證券公司要按照銀行的同期活期利率計息，具體賬戶處理如下：

　　借：利息支出―保證金利息;

　　貸：代買賣證券款。

　　(4)資金清算業(yè)務(wù)。每日交易結(jié)束后，營業(yè)部核對客戶的交易數(shù)據(jù)，同時計算出賺取的傭金收入。具體賬戶處理如下：

　　借：內(nèi)部清算存款―客戶資金;

　　貸：代買賣證券款(賣差);

　　借：代買賣證券款(買差);

　　貸：內(nèi)部清算存款―客戶資金。

　　營業(yè)部確認(rèn)傭金收入并定期上劃傭金收入：

　　借：內(nèi)部清算存款―自有資金;

　　貸：手續(xù)費及傭金收入;

　　借：內(nèi)部往來;

　　貸：內(nèi)部清算存款―自有資金。

　　(5)營業(yè)部自主核算收支盈虧，年末上繳利潤，虧損由總部補(bǔ)足。

　　借：應(yīng)付上級利潤;

　　貸：內(nèi)部清算存款―自有資金。

　　3、分散式會計核算的評價

　　在分散式會計核算模式下，總部和營業(yè)部擁有各自賬套，營業(yè)部的自主性強(qiáng)。但是，實踐證明，分散式會計核算不利于總部的財務(wù)管理。首先，各管各家的這種做法很難使得總部做到統(tǒng)一管理，不利于總部及時完整地獲取和判斷營業(yè)部的財務(wù)信息，并且還要進(jìn)行大量的內(nèi)部抵消工作，降低會計信息質(zhì)量。其次，增加了總部的財務(wù)管理難度，因為在實際中，各個營業(yè)部的財務(wù)信息處理速度不一，信息傳遞存在時間差，且營業(yè)部基于自身的利益可能違反總部的財務(wù)規(guī)定，使得總部無法及時洞察財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，因而增加了財務(wù)管理的難度。再者，不利發(fā)揮總部的監(jiān)督職能。營業(yè)部的自主性強(qiáng)，這時候總部的監(jiān)督效用就會減弱，這本身就會增加道德風(fēng)險。營業(yè)部為了謀取私人利益往往會在財務(wù)信息上動手，隱瞞部分財務(wù)資源，雖然總部會對營業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部審計，但是內(nèi)部審計不可能全面覆蓋，依然會存在漏網(wǎng)之魚。

　　三、集中式會計核算模式

　　1、集中式會計核算模式的特點

　　集中式會計核算模式是指在證券公司總部設(shè)置核算中心，實現(xiàn)對客戶資金、資金清算，傭金收入實現(xiàn)集中處理，會計核算權(quán)統(tǒng)一收歸總部。集中式會計核算的主要特點是營業(yè)部實質(zhì)上只是客戶資金的收付部，其它的相關(guān)支出由總公司進(jìn)行審批和劃撥，公司總部承擔(dān)了所有業(yè)務(wù)的核算管理權(quán)和資金管理權(quán)。在集中式會計核算模式下，營業(yè)部只設(shè)出納人員，承擔(dān)的核算職能僅包括營業(yè)部自有資金銀行賬戶管理，會計核算人員由總部集中管理�？偛康暮怂惴秶�包括：客戶資金變動、交易資金結(jié)算、傭金收入、資金往來管理。集中式會計模式對于總部核算中心的核算能力和財務(wù)信息系統(tǒng)的要求很高，使得營業(yè)部喪失了財務(wù)自主權(quán)。

　　2、集中式會計核算的賬務(wù)處理 　　 (1)客戶資金存入交易賬戶�？蛻糍Y金實行三方存管，由總部和各大銀行簽訂總對總存管協(xié)議，客戶資金全部托管至銀行，由獨立第三方確保資金安全和不被挪用。營業(yè)部不再開立客戶保證金銀行賬戶，僅在證券公司內(nèi)部設(shè)立虛擬賬戶管理本營業(yè)部客戶資金�？偛恐苯舆M(jìn)行存取款賬務(wù)處理：

　　借：內(nèi)部清算存款―客戶資金;

　　貸：代買賣證券資金。

　　(2)交易清算業(yè)務(wù)。因為實行集中結(jié)算，因此，在每日交易結(jié)束之后，總部的賬務(wù)處理系統(tǒng)直接處理與客戶的資金結(jié)算業(yè)務(wù)，而營業(yè)部只需要核算自有的收支業(yè)務(wù)。

　　總部與客戶之間結(jié)算資金：

　　借/貸：內(nèi)部清算存款―客戶資金;

　　貸/借：代買賣證券款。

　　總部確認(rèn)傭金收入：

　　借：內(nèi)部往來;

　　貸：手續(xù)費及傭金收入。

　　(3)下劃客戶資金業(yè)務(wù)。資金管理實行“收支兩條線”，一方面營業(yè)部傭金收入每日自動上劃總部，另一方面總部按季度將客戶利息支出劃至營業(yè)部內(nèi)部清算賬戶，整個過程由公司內(nèi)部劃撥系統(tǒng)自動完成。資金劃撥系統(tǒng)將交易直接導(dǎo)入到總部的賬務(wù)處理，自動生成總部和營業(yè)部客戶端相應(yīng)憑證。

　　(4)客戶資金存取。當(dāng)日交易結(jié)束后，總部在資金清算系統(tǒng)中完成股份過戶與資金清算。資金流轉(zhuǎn)分為三步：第一，總部賬務(wù)處理系統(tǒng)自動進(jìn)行資金軋差并將數(shù)據(jù)傳遞給各存管銀行;第二，由存管銀行完成單個客戶的資金扣劃;第三，客戶通過電話或網(wǎng)上交易系統(tǒng)進(jìn)行存取款。

　　3、集中式會計核算的評價

　　集中式會計核算模式加強(qiáng)了總部對于營業(yè)部的財務(wù)控制，提升了整個公司的統(tǒng)一協(xié)調(diào)能力，因此，這種處理模式在現(xiàn)實中的應(yīng)用比較高。集中式會計核算對于公司的財務(wù)管理具有重要意義，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是增強(qiáng)了會計信息的一致性和及時性。在信息系統(tǒng)的幫助下，所有的業(yè)務(wù)都通過總部的賬務(wù)處理系統(tǒng)生產(chǎn)財務(wù)信息，使得人工干預(yù)的程度較低，這樣就能避免分散處理的不一致問題，也解決了信息傳遞的時間差問題，因此提高了會計信息的及時性。二是減少了監(jiān)督成本，增強(qiáng)監(jiān)督能力。在集中式會計核算模式下，所有的財務(wù)信息不經(jīng)過營業(yè)部，直接傳遞到總部的財務(wù)系統(tǒng)，避免了營業(yè)部操縱財務(wù)信息的可能性，提高了財務(wù)信息的可靠性，一定程度上減輕了營業(yè)部的代理問題，同時也減少了監(jiān)督成本，增強(qiáng)了總部對營業(yè)部的控制能力。三是提高了公司財務(wù)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，降低整體風(fēng)險。集中式會計核算可以使總部賬務(wù)公司掌握所有資源的分布和變動，有利于公司做出兼顧各方的資源分配，提高了整體效率，同時也有利于公司及時監(jiān)控和捕捉各個分部的風(fēng)險，從而降低整體風(fēng)險。當(dāng)然，集中式會計核算弱化了營業(yè)部的權(quán)力，這不利于提高分部的積極性，公司總部還需考慮相應(yīng)的激勵措施。另一方面，托管銀行掌握了證券公司的所有客戶信息，不利用客戶資源的維護(hù)與信息保密。

　　四、結(jié)語

　　分散式會計核算與集中式會計核算的差異并非簡單的賬務(wù)處理的分工問題，其主要的差別意義在于公司財務(wù)管理。從兩者的管理效果看出，集中式會計核算更適合于目前組織機(jī)構(gòu)龐大的證券公司，更有利于其實現(xiàn)整體的財務(wù)控制，降低公司的經(jīng)營風(fēng)險。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1] 蔣憶明：證券公司不同清算模式下的會計核算模式比較[J].事業(yè)財會，2006(6).

　　[2] 劉�。糊R魯證券財務(wù)集中管理模式優(yōu)化研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011(21).

　　證券公司會計核算存在的問題

　　1.1 違法違規(guī)現(xiàn)象

　　在證券企業(yè)的經(jīng)營管理中，當(dāng)前主題要面臨的問題是違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)在財務(wù)管理中顯得尤為突出，主要是從以下幾個方面得以實現(xiàn)的。首先是將個人的股票賬戶當(dāng)做自營證券所用，這一行為違反了我國的相關(guān)規(guī)定，不符合身份證的使用條例，因此在當(dāng)前的管理中具有嚴(yán)重的影響，與此同時，自營與代理的關(guān)系也出現(xiàn)了混淆，如果這一問題得不到及時的解決，最終就會不斷涌現(xiàn)出眾多的小金庫以及賬外賬，對于企業(yè)內(nèi)部的管理帶來嚴(yán)重的影響。其次，在以A字頭為主的賬戶中，經(jīng)常會購新股，但是金融市場是具有一定風(fēng)險的，這一過程中并不能有效的控制這一風(fēng)險，因此即使獲得了相應(yīng)的利潤，也會被截留，有時這些利潤還會被私自轉(zhuǎn)入到個人腰包中。第三，當(dāng)證券公司自身所持有的資金不足時，就會私自挪用客戶的資金，這是嚴(yán)重違反證券條例的現(xiàn)象，并且在當(dāng)前的證券市場中這一問題并不少見，由此看來，客戶的自身經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)都不能得到有效的保護(hù)，因為才會造成金融市場的不穩(wěn)定性。第四，在證券市場中，不同形式的非法集資逐漸占據(jù)主要的地位，非法集資之所以被冠上非法的名稱，主要是因為其行為已經(jīng)違反了相關(guān)的規(guī)定要求，尤其是證券市場中的相關(guān)規(guī)定，因此才會造成證券企業(yè)的資產(chǎn)逐年降低，影響到客戶的經(jīng)濟(jì)效益，這種行為除了會影響到企業(yè)的.發(fā)展以外，對于社會的影響力也是十分嚴(yán)重的，是造成社會不穩(wěn)定的主要因素。

　　1.2 內(nèi)部控制

　　在證券企業(yè)的內(nèi)部管理中，不能得到及時有效的控制，是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，在具體的表現(xiàn)形式上，同樣具有以下幾個方面。其一是對公司的管理上，融資權(quán)限十分混亂，正所謂投資有風(fēng)險，入行需謹(jǐn)慎，企業(yè)在進(jìn)行融資的過程中會面臨眾多的影響性因素，一方面來自于國家相關(guān)政策的出臺，另一方面企業(yè)在發(fā)展的過程中也會因為不同的投資而具有不同程度的風(fēng)險，事實上，從事何種投資都是具有一定風(fēng)險性，但是只要對其內(nèi)部進(jìn)行有效的控制，就可以在一定程度上保證其不偏離正確的方向，以實現(xiàn)管理目標(biāo)。但是當(dāng)前的一些企業(yè)過于急功近利，將所有的成本全部投入進(jìn)風(fēng)險投資中，這種博弈性的行為最終就會導(dǎo)致企業(yè)血本無歸。正是在這樣的影響因素下，企業(yè)的發(fā)展才會受到嚴(yán)重的影響，在不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)體制下，是難以得到長遠(yuǎn)的發(fā)展的。

　　1.3 資產(chǎn)質(zhì)量低下

　　證券公司不良資產(chǎn)主要是前幾年非規(guī)范經(jīng)營的苦果。首先是不良債權(quán)。證券公司不良債權(quán)形成原因較多：一是由于法律法規(guī)不健全，一些證券公司超出自身業(yè)務(wù)范圍對外違規(guī)提供貸款。因客觀環(huán)境的變化，原發(fā)放的貸款便轉(zhuǎn)化為不良債權(quán);二是違法違規(guī)向客戶透支。實際上是對客戶提供的信用貸款。而當(dāng)客戶因交易失敗無力償還透支款項時。與此相對應(yīng)的債權(quán)便成為不良債權(quán)。其次，不良股權(quán)。在過去的非規(guī)范化經(jīng)營中，一些證券公司或者通過向企業(yè)參股，或者通過與其他法人實體建立聯(lián)營企業(yè)而持有一些企業(yè)的股權(quán)。這些實業(yè)投資的潛虧十分嚴(yán)重。第三，不良房地產(chǎn)。在90年代初房地產(chǎn)熱的浪潮中，一些證券公司將大量資金投資于房地產(chǎn)。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)泡沫破裂時，由于房地產(chǎn)供過于求，房地產(chǎn)價格紛紛跳水，證券公司原投資額血本無歸。

　　證券公司會計核算的監(jiān)管對策

　　各證券公司務(wù)必切實轉(zhuǎn)變觀念，逐步改變過去那種“重業(yè)務(wù)數(shù)量，輕財務(wù)質(zhì)量”、“重市場占有，輕財務(wù)監(jiān)督”、“重規(guī)模發(fā)展，輕財務(wù)約束”的粗放式經(jīng)營風(fēng)格。逐漸轉(zhuǎn)向面向二十一世紀(jì)的以風(fēng)險防范為核心的集約式經(jīng)營模式。

　　各證券公司必須堅決杜絕賬外經(jīng)營、會計資料嚴(yán)重虛假等違法違規(guī)問題，各公司負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的.真實性、完整性負(fù)責(zé)(《中華人民共和國會計法》第四條)，公司全體董事必須保證年度報告所載資料不存在任何重大遺漏、虛假陳述或者嚴(yán)重誤導(dǎo)，并對其內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個別及連帶責(zé)任。

　　各證券公司必須盡快清理因國債回購、返售和違規(guī)拆借等原因而形成的逾期債權(quán)、股權(quán)，堅決清退各證券公司以各種名義非法向個人融入的各項資金。嚴(yán)格按照國務(wù)院清理客戶保證金方案。分期分批歸還已被挪用的客戶交易結(jié)算資金，爭取早日化解證券公司目前已存在的財務(wù)風(fēng)險。對于財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化的證券公司，必須限期整改。經(jīng)驗收未能通過的。堅決予以撤并。

　　各證券公司必須強(qiáng)化內(nèi)部稽查，配備足夠的高素質(zhì)的稽查人員，定期或不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)稽查和財務(wù)稽查，并根據(jù)稽查結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)肅查處。

　　各證券公司必須建立內(nèi)部風(fēng)險控制(包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制)體系，健全證券公司法人治理結(jié)構(gòu)，堅決避免一項業(yè)務(wù)由一個人從頭到尾包辦到底，堅決杜絕重大業(yè)務(wù)決策由一個部門、一個主管、一支筆全權(quán)包辦。

　　發(fā)揮社會監(jiān)督合力，堅決杜絕“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)行證券公司審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)與監(jiān)督，防止證券公司所有者權(quán)益被掏空或者資產(chǎn)流入到個人腰包。中國證監(jiān)會將加強(qiáng)對證券公司經(jīng)審計財務(wù)報告的期后事項監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)證券公司有各種問題，要根據(jù)其程度，予以嚴(yán)肅查處：發(fā)現(xiàn)注冊會計師失職甚至協(xié)同作弊的，應(yīng)嚴(yán)厲處罰。對那些嚴(yán)重違法亂紀(jì)的行為從嚴(yán)處理，以警示后來者不敢重蹈覆轍。

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