有關(guān)于預(yù)提費用的會計處理

　　預(yù)提費用是企業(yè)還沒支付，但應(yīng)該要支付的的各項費用。應(yīng)該如何做會計處理呢？下面是小編為你整理的預(yù)提費用的會計處理，希望對你有幫助。

　　預(yù)提費用的會計處理

　　(一)按照新準則，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。

　　1.預(yù)提短期借款利息

　　按照新準則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核算。預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”;支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。

　　2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金

　　按照新準則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　例5：甲公司從2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會計處理如下：

　　(1)1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：

　　借：管理費用8000

　　貸：其他應(yīng)付款8000

　　2月底會計處理同上。

　　(2)3月31日支付租金：

　　借：管理費用8000

　　其他應(yīng)付款16000

　　貸：銀行存款24000

　　(二)除上述兩項業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費用”科目核算。比如：預(yù)提保險費等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了“預(yù)提費用”科目，資產(chǎn)負債表中也刪去了“預(yù)提費用”項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種觀點。

　　第一種觀點：不預(yù)提，支出發(fā)生時一次計入損益。

　　比如：6月末支付前半年的保險費，全部計入6月份的成本費用中。筆者認為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。

　　第二種觀點：設(shè)置“預(yù)提費用”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”中反映。

　　第三種觀點：不增設(shè)“預(yù)提費用”科目。

　　企業(yè)預(yù)提保險費等時，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他應(yīng)付款”項目中反映。

　　例6：甲企業(yè)與保險公司簽訂合同，3月末支付一季度的保險費，則1月末、2月末預(yù)提保險費時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“其他應(yīng)付款”，3月末支付保險費時，借記“其他應(yīng)付款”等，貸記“銀行存款”。

　　新會計準則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用項目，筆者傾向于第三種觀點，即不增設(shè)“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。企業(yè)預(yù)提保險費等時，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他應(yīng)付款”項目中列示。企業(yè)預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付款項”項目中列示

　　預(yù)提費用的核算舉例

　　例一

　　假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機構(gòu)1200元。

　　支付時的會計分錄為：

　　借：待攤費用——預(yù)付保險費12600

　　貸：銀行存款12600

　　10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表(略)，然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本----保險費2300

　　制造費用——保險費600

　　管理費用——保險費900

　　營業(yè)費用——保險費400

　　貸：待攤費用——待攤保險費4200

　　該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

　　例二

　　假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費用，采用按年度的計劃修理費用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費用與實際修理費用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計劃修理費用為26400元，每月平均預(yù)提2200元。該車間實際支付的修理費用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費用均用支票支付。

　　企業(yè)根據(jù)年度計劃編制預(yù)提費用分配表(略)，其會計分錄如下：

　　1—3月份，每月末預(yù)提修理費用時：

　　借：制造費用——修理費2200

　　貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200

　　4月份支付修理費用時：

　　借：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用13000

　　貸：銀行存款13000

　　4月末預(yù)提修理費用時：

　　借：制造費用——修理費2200

　　貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200

　　此時，4月末預(yù)提費用賬面是借方余額4200(元)

　　5—7月份，每月末預(yù)提修理費用時：

　　借：制造費用——修理費2200

　　貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200

　　此時，7月末預(yù)提費用賬面是貸方余額2400(元)

　　8月份支付修理費用時：

　　借：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用14000

　　貸：銀行存款14000

　　此時，預(yù)提費用賬借方發(fā)生額=13000+14000=27000(元)

　　而實際的預(yù)提數(shù)=2200×7=15400(元)

　　所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000-15400=11600(元)

　　即8-12月5個月內(nèi)每月應(yīng)提修理費用=11600÷5=2320(元)

　　8-12月份，每月計提修理費用時：

　　借：制造費用——修理費2320

　　貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2320

　　此時，12月末預(yù)提費用賬面已無余額。

　　預(yù)提費用的核算要求

　　預(yù)提費用核算的基本要求是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確計算本期各項應(yīng)付未付的費用，正確反映這些預(yù)提費用在各期的計提數(shù)及實際支付的情況。

　　企業(yè)為了核算和監(jiān)督預(yù)提費用的計提與支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”科目，該科目屬于負債類帳戶，其貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項費用;借方登記預(yù)提費用的實際支出數(shù);期末余額一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未實際支出的費用。如果該賬戶期末出現(xiàn)借方余額，表示實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀净虍?dāng)期損益�！邦A(yù)提費用”科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。

　　企業(yè)預(yù)提各項應(yīng)付未付的費用時，借記“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“預(yù)提費用”科目;實際支付或結(jié)轉(zhuǎn)大修理成本時，借記“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

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