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怎樣整理與分析審計(jì)證據(jù)
證據(jù)是指依照訴訟規(guī)則認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)。證據(jù)對于當(dāng)事人進(jìn)行訴訟活動，維護(hù)自己的合法權(quán)益，對法院查明案件事實(shí)，依法正確裁判都具有十分重要的意義。下面是小編為大家整理的怎樣整理與分析審計(jì)證據(jù)，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
為了使收集到的分散的、個(gè)別的、不系統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)變成充分的、適當(dāng)?shù)�、具有證明力的證據(jù)，審計(jì)人員必須按照一定的方法對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，然后對各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行合理的歸納，并在此基礎(chǔ)上形成恰當(dāng)?shù)恼w審計(jì)結(jié)論。
（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則審計(jì)人員在對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析過程中，應(yīng)遵循以下原則：
1、關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。
如果一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量不足以形成審計(jì)結(jié)論，應(yīng)考慮補(bǔ)充收集新的審計(jì)證據(jù)或通過其他途徑來代替。適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)，例如存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價(jià)值和所有權(quán)的情況。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響，要注意選取可靠性高的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。
2、分清現(xiàn)象與本質(zhì)。某些審計(jì)證據(jù)所反映的問題可能只是一種假象，審計(jì)人員必須對其加以認(rèn)真分析，透過現(xiàn)象找出它所反映的問題的本質(zhì)，而不能被表面的假象所迷惑。
3、排除偽證。偽證是被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動機(jī)而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證據(jù)。這些證據(jù)或因精心炮制而貌似真證據(jù)，或與審計(jì)事項(xiàng)之間存在某些巧合，如不認(rèn)真排除，往往就會魚目混珠、以假亂真。
�。ǘ⿲徲�(jì)證據(jù)整理、分析的方法
審計(jì)證據(jù)的整理、分析沒有一個(gè)固定的模式，審計(jì)的目標(biāo)不同，審計(jì)證據(jù)的種類不同，其整理、分析方法也就不同。一般而言，審計(jì)證據(jù)整理、分析的方法有：
1、分類和排序。一般對證據(jù)的分類是將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等因素分門別類排列成序，也可以按照審計(jì)事項(xiàng)分類、按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序，從而使審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)脈絡(luò)清楚、重點(diǎn)突出。
2、比較。包括兩方面的內(nèi)容：一是將各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)對比，從中分析出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的變動趨勢及特征；另一方面要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行對比，判斷其是否符合要求、是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。如不符合要求，則需補(bǔ)充收集新的與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
3、取舍。審計(jì)人員不必要、也不可能把審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都包含在審計(jì)報(bào)告中。在撰寫審計(jì)報(bào)告之前，必須對反映不同內(nèi)容的審計(jì)證據(jù)做適當(dāng)?shù)娜∩�，舍棄那些無關(guān)緊要的、與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)度低的次要審計(jì)證據(jù)，只保留那些具有代表性的、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。取舍的標(biāo)準(zhǔn)基本包括兩個(gè)方面：一是金額大小，對于涉及的違規(guī)事項(xiàng)金額較大、足以對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中反映；二是問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度，有的審計(jì)證據(jù)本身所揭露問題的金額也許并不很大，但這類問題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，它可能導(dǎo)致其他重要問題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問題有關(guān)，這類審計(jì)證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中反映。
另外，不同形式和來源的審計(jì)證據(jù)其證明力強(qiáng)弱也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)獲得其他單位或個(gè)人的認(rèn)可，則其也具有較強(qiáng)的可靠性。因此，當(dāng)同一審計(jì)事項(xiàng)有不同形式和來源的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意選取保留證明力較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。
4、匯總和分析。即對審計(jì)證據(jù)在上述分類、比較和取舍的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員通過審計(jì)工作底稿對其進(jìn)行綜合、匯總，將缺乏聯(lián)系、甚至相互矛盾的審計(jì)證據(jù)去粗取精、去偽存真、填平補(bǔ)缺、相互印證，得出具有說服力的各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論。然后，審計(jì)人員對各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計(jì)結(jié)論。
擴(kuò)展閱讀：審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)工作底稿的編制
一、獲取審計(jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿的規(guī)范要求
《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《國家審計(jì)準(zhǔn)則》）分別對獲取審計(jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿的規(guī)范提出了明確的要求。
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)證據(jù)的規(guī)范性要求。
1、合法性規(guī)定。《國家審計(jì)準(zhǔn)則》第八十三條規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，獲取審計(jì)證據(jù)。在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)盡可能獲取最有說服力的審計(jì)證據(jù)，是依法行政的客觀要求，也是審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)過程中必須遵循的基本原則。
2、適當(dāng)性和充分性規(guī)定�！秶覍徲�(jì)準(zhǔn)則》第八十四條明確規(guī)定，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，它包括相關(guān)性和可靠性，其中，相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系；可靠性是指審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計(jì)人員在評估存在重要問題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
（二）審計(jì)工作底稿的規(guī)范性要求。
1、必要性規(guī)定�！秶覍徲�(jì)準(zhǔn)則》第一百零五條規(guī)定，審計(jì)人員對審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，既包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的事項(xiàng)，也包括審計(jì)未發(fā)現(xiàn)問題的事項(xiàng)。
2、技術(shù)性規(guī)定�！秶覍徲�(jì)準(zhǔn)則》第一百零六條規(guī)定，審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容包含七部分，分別是：（1）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（2）審計(jì)事項(xiàng)名稱；（3）審計(jì)過程和結(jié)論；（4）審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名；（5）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；（6）索引號及頁碼；（7）附件數(shù)量。其中第三部分審計(jì)過程和結(jié)論包括：①實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法；②取得審計(jì)證據(jù)的名稱和來源；③審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；④得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
3、復(fù)核性規(guī)定�！秶覍徲�(jì)準(zhǔn)則》第一百零九條規(guī)定，審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，審核事項(xiàng)包括：（1）具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；（2）審計(jì)措施是否有效執(zhí)行；（3）事實(shí)是否清楚；（4）審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；（5）得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；（6）其他有關(guān)重要事項(xiàng)。
二、目前審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的現(xiàn)狀和存在的主要問題
近年來，全市審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)、國家審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)工作日益規(guī)范，審計(jì)水平不斷提高。但在近期的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目在審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)工作底稿的編制方面尚存在一些問題。主要表現(xiàn)在：
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)證據(jù)方面存在的問題
一是違紀(jì)違規(guī)行為無充分證據(jù)支持，審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)事實(shí)僅靠審計(jì)取證單支持，未獲取相關(guān)的證據(jù)材料。
二是重視對問題類的取證，忽視對基本情況和審計(jì)評價(jià)意見等重大事項(xiàng)的取
證，基本情況和評價(jià)意見審計(jì)證據(jù)資料明顯不足。
三是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性不突出，收集到的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏聯(lián)系，與最終形成的審計(jì)意見之間缺乏內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
四是審計(jì)取證程序不規(guī)范。如，審計(jì)證據(jù)未由兩名審計(jì)人員共同獲��；審計(jì)證據(jù)材料未得到被審計(jì)對象的確認(rèn)，且無書面說明。
�。ǘ⿲徲�(jì)工作底稿方面存在的問題
一是審計(jì)工作底稿編制不全面，未按審計(jì)實(shí)施方案確定的每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)編制對應(yīng)的審計(jì)工作底稿，不能完整反映審計(jì)實(shí)施過程。
二是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)無對應(yīng)關(guān)系或?qū)?yīng)關(guān)系不明確。如，事實(shí)表述不清、數(shù)據(jù)與審計(jì)取證數(shù)據(jù)不一致且無相關(guān)說明的。
三是審計(jì)工作底稿適用的定性法律法規(guī)不準(zhǔn)確。
四是審計(jì)工作底稿不規(guī)范。如，內(nèi)容不完整，結(jié)論不清晰，要素不齊全，格式不規(guī)范。
五是審計(jì)組長對審計(jì)工作底稿的復(fù)核不到位或流于形式。
三、改進(jìn)建議
導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生，主觀原因是審計(jì)人員對審計(jì)取證和審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)工作重視不夠，客觀原因是目前尚缺乏科學(xué)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，為進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量水平夯實(shí)基礎(chǔ)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn):
（一）依法獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)取證過程中一項(xiàng)十分重要的原則，必須引起審計(jì)人員的高度重視。
盡管《中華人民共和國審計(jì)法》中明確規(guī)定，審計(jì)人員有權(quán)通過審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)過程中取得各種證明材料，但這種獲取審計(jì)證據(jù)的權(quán)利是建立在不違反我國現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上的，必須嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序和有關(guān)審計(jì)證據(jù)具體準(zhǔn)則，履行法定的審計(jì)手續(xù)。如，調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況并收集有關(guān)資料之前，應(yīng)提前三天送達(dá)審計(jì)通知書；審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證件和審計(jì)通知書副本；證據(jù)提供者必須具有行為能力，審計(jì)人員不得采用威脅、引誘、欺騙等非法取證手段；審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)，均應(yīng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章，不能取得簽名或蓋章的，應(yīng)判斷其證據(jù)是否有效，若不影響事實(shí)存在的，應(yīng)注明原因。
（二）靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，合理取舍各類信息資料，確保審計(jì)證據(jù)的證明力。
第一，在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需要針對審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和既定的審計(jì)目標(biāo)，綜合考慮各種因素，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)。如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)專案審計(jì)針對性較強(qiáng)，一般可采用查詢法、比較分析法；財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍較廣，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法；管理審計(jì)和績效審計(jì)涉及經(jīng)營管理的所有方面，運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法的同時(shí)，需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法等；工程項(xiàng)目審計(jì)還涉及造價(jià)方面的審查，需要使用查看圖紙、現(xiàn)場觀測、工料分析、市場比對等方法；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方方面面，是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，必然要運(yùn)用多種綜合的審計(jì)方法。又如，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全的，經(jīng)營管理比較完善的，或者單位較大，業(yè)務(wù)較多，會計(jì)核算分散的，一般采用抽查法；如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善，或者單位較小、業(yè)務(wù)較少的，則需要考慮采用全部審計(jì)和詳查法。
第二，審計(jì)人員還必須認(rèn)識到，審計(jì)證據(jù)雖然與發(fā)表的審計(jì)意見息息相關(guān)，但審計(jì)證據(jù)本身是說服性的，因此，與具體審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，需要將收集到的各類信息資料進(jìn)行系統(tǒng)地分析整理，合理取舍，保留有足夠證明力的審計(jì)證據(jù)。首先，在對審計(jì)證據(jù)整理與分析過程中應(yīng)以被整理評價(jià)審計(jì)證據(jù)的重要程度為取舍標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)的重要程度由兩方面因素決定：其一是金額大小；其二是問題的性質(zhì)。對于那些金額較大、性質(zhì)較為嚴(yán)重的審計(jì)證據(jù)顯然頗具代表性，而那些金額雖然不大但性質(zhì)較嚴(yán)重的審計(jì)證據(jù)仍然可以作為重要審計(jì)證據(jù)處理。其次，審計(jì)證據(jù)必須與所反映的問題具備高度的關(guān)聯(lián)，能夠形成閉合的證據(jù)鏈，有效支撐審計(jì)文書所反映的事實(shí)表述和評價(jià)；審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)結(jié)論之間保持緊密的邏輯關(guān)系，審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系也應(yīng)環(huán)環(huán)緊扣、完整明確，使人能夠完全理解審計(jì)人員通過證據(jù)表達(dá)出的思維軌跡。再次，應(yīng)對審計(jì)證據(jù)證明效力有清晰的鑒定和判別，在實(shí)際操作過程中可按以下規(guī)律把握：從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件更可靠。此外，審計(jì)人員還需保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，在不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。
�。ㄈ┩暾从硨徲�(jì)工作軌跡，規(guī)范編制審計(jì)工作底稿，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。
第一，正確認(rèn)識審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。實(shí)際工作中，有的審計(jì)人員還多少存在這樣的認(rèn)識，審計(jì)證據(jù)是發(fā)表審計(jì)意見的客觀依據(jù)，審計(jì)工作的重點(diǎn)就是搜集評價(jià)審計(jì)證據(jù)，有沒有審計(jì)工作底稿并不十分重要。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容，兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。離開了審計(jì)工作底稿，審計(jì)證據(jù)就無法清晰地呈現(xiàn)；審計(jì)人員就無法對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，作出專業(yè)判斷，從而無法形成正確的審計(jì)意見。總之，正確的審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)建立在充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和準(zhǔn)確的專業(yè)判斷基礎(chǔ)之上，而充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和專業(yè)判斷都應(yīng)當(dāng)完整地記錄在審計(jì)工作底稿中。因此，審計(jì)證據(jù)一般應(yīng)作為審計(jì)工作底稿的附件，如，根據(jù)審計(jì)查出問題整理出的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，主要有:與被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等資料；與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等；其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
第二，完整記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果。審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，而且是控制審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本要求，因此，對于審計(jì)工作底稿的編制，審計(jì)人員必須予以認(rèn)真對待。審計(jì)中，不能只強(qiáng)調(diào)對查出問題的記錄而忽視對沒有發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)事項(xiàng)記錄，不能只強(qiáng)調(diào)對審計(jì)結(jié)果的記錄而忽視反映審計(jì)過程的記錄，審計(jì)實(shí)施方案確定的每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都應(yīng)編制對應(yīng)的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員應(yīng)對實(shí)施審計(jì)過程中運(yùn)用的主要步驟和方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的事實(shí)摘要以及形成的審計(jì)結(jié)論全過程加以書面記錄。
第三，規(guī)范編寫審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿作為審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄資料，在編制上應(yīng)滿足以下兩個(gè)方面的要求:在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范。具體包括:
�、儋Y料翔實(shí)。即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類資料來源要真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。
�、诮Y(jié)論明確。即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中對該審計(jì)項(xiàng)目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。
�、垡佚R全。即根據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。
④格式規(guī)范。即審計(jì)工作底稿所采用的格式應(yīng)按照審計(jì)署規(guī)范文書格式執(zhí)行。
�。ㄋ模┏浞职l(fā)揮審計(jì)組的內(nèi)部審核和審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核作用，認(rèn)真防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
國家審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制有明確的要求：其一，審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)予以審核；其二，審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門在復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定時(shí)，也必須以審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他審計(jì)材料為基礎(chǔ)來判斷：審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否遺漏；事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；審計(jì)評價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。因此，審計(jì)組的內(nèi)部審核和審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核不能走過場、流于形式，審計(jì)組組長、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)擔(dān)當(dāng)國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法所賦予的責(zé)任，嚴(yán)格把關(guān)，重視并抓好審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)工作底稿的編制，保證得出的審計(jì)結(jié)論是建立在較高質(zhì)量的基礎(chǔ)工作之上，從而有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，而高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿無疑是高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督的最有力保證。嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)行為，不斷創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理模式，著力夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)，這將是審計(jì)人員永遠(yuǎn)需要錘煉“內(nèi)功”。
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