百貨公司促銷節(jié)稅經(jīng)典案例分析

　　[案例分析1：百貨公司“滿額贈(zèng)”規(guī)劃的節(jié)稅分析

　　(1)案情介紹

　　丙商場在周年慶期間推出“滿額贈(zèng)”促銷，單筆消費(fèi)達(dá)5000元即送咖啡機(jī)1臺，總限量10000臺。商場從X商貿(mào)公司(一般人，開具專用發(fā)票)采購此贈(zèng)品，不含稅采購價(jià)為200元/臺，請問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?

　　(2)稅務(wù)規(guī)劃方案

　　“滿額贈(zèng)”是在顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)即獲贈(zèng)相應(yīng)贈(zèng)品的促銷形式，贈(zèng)品由商場提供，通常是顧客持購物發(fā)票到指定地點(diǎn)領(lǐng)取�！皾M額贈(zèng)”在提高單價(jià)方面有較明顯的效果。在稅務(wù)處理上，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局一般做法是：把“滿額贈(zèng)”中相應(yīng)的贈(zèng)品視同銷售處理，這將會增加贈(zèng)品繳納增值稅的負(fù)擔(dān)�？紤]到百貨公司贈(zèng)品促銷活動(dòng)頻繁，且贈(zèng)品發(fā)放數(shù)量大、品類多，為有效控制贈(zèng)品的稅負(fù)，簡化申報(bào)工作，建議百貨公司將贈(zèng)品比照自營商品來管理。贈(zèng)品采購時(shí)，盡量選擇有一般納稅人資格的供應(yīng)商，要求開具增值稅專用，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在定義贈(zèng)品銷售資料時(shí)，自行設(shè)定合理的零售價(jià)格。贈(zèng)品發(fā)放時(shí)，按設(shè)定的'零售價(jià)格作“正常銷售”處理，通過POS機(jī)系統(tǒng)結(jié)算，收款方式選擇“應(yīng)收賬款”，在活動(dòng)結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)“銷售費(fèi)用”和“應(yīng)收賬款”。

　　(3)稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

　　商場對此批贈(zèng)品比照自營商品管理，并在銷售系統(tǒng)中建立新品，設(shè)定零售單價(jià)為245.7元�；顒�(dòng)期間贈(zèng)品全部送完。相關(guān)處理如下：

　　①贈(zèng)品采購：采購成本(庫存商品)=200×10000=200萬元;進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=2000000×17%=34萬元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款——X商貿(mào)公司=200+34=234萬元。

　�、诖_認(rèn)銷售收入：主營業(yè)務(wù)收入=245.7×10000÷(1+17%)=210萬元;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=2100000×17%=35.7萬元;應(yīng)收賬款=210+35.7=245.7萬元。

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：主營業(yè)務(wù)成本=200萬元;庫存商品=200萬元。

　�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品費(fèi)用：銷售費(fèi)用=245.7萬元;應(yīng)收賬款=245.7萬元。

　　本例確認(rèn)銷售收入210萬元，應(yīng)交增值稅1.7萬元。若按視同銷售處理，則應(yīng)計(jì)視同銷售收入220萬元(核定成本利潤率為10%)，應(yīng)交增值稅3.4萬元。由此可見，將贈(zèng)品發(fā)放比照自營商品銷售處理，不僅減少了納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算視同銷售收入的環(huán)節(jié)，還可通過自主設(shè)定零售價(jià)格，將銷項(xiàng)稅額控制在合理水平。

　　[案例分析2：百貨公司“返券”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析

　　(1)案情介紹

　　丁商場90%的專柜均簽訂聯(lián)營合同，抽成率為20%(特價(jià)商品除外)，在圣誕節(jié)期間，丁商場舉行聯(lián)營專柜全場“滿200送200”的返券促銷，購物券由商場統(tǒng)一贈(zèng)送，對聯(lián)營廠商按含券銷售額結(jié)款，抽成率提高至45%。商場在活動(dòng)期間含券銷售額達(dá)5850萬元，其中：現(xiàn)金收款3510萬元，發(fā)出購物券3000萬元，回收購物券2340萬元。丁商場應(yīng)付廠商貨款共計(jì)：5850×(1-45%)=3217.5萬元，銷售成本=3217.5÷(1+17%)=2750萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2750×17%=467.5萬元。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?

　　(2)稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析

　　一般的做法(會增加企業(yè)稅負(fù))是：送出的購物券作為“銷售費(fèi)用”處理，企業(yè)將派發(fā)的購物券借記“銷售費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”;當(dāng)顧客使用購物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購物券沖減“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。本案例的財(cái)稅處理如下：

　�、侔l(fā)放購物券：銷售費(fèi)用=3000萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債=3000萬元。

　�、诖_認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金=3510萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債=2340萬元;主營業(yè)務(wù)收入=5850÷(1+17%)=5000萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=5000×17%=850萬元。

　�、蹧_銷未回收之購物券：預(yù)計(jì)負(fù)債=3000-2340=660萬元;銷售費(fèi)用=660萬元。此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅382.5萬元(850-467.5)，毛利2250萬元(5000-2750)，名義毛利率為45%，但除去返券產(chǎn)生的2340萬元銷售費(fèi)用后，實(shí)際利潤為-90萬元。

　　這種處理方式存在較大的弊端，當(dāng)商場用“返券”活動(dòng)替代平常的商品折扣，返券比率很高的.情況下，這種做法相當(dāng)于虛增了銷售收入，使企業(yè)承擔(dān)了過高的稅負(fù)。

　　(3)稅務(wù)規(guī)劃方案

　　企業(yè)在發(fā)出購物券時(shí)只登記，不務(wù)處理，顧客持購物券再次消費(fèi)時(shí)，對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng)，即顧客在持券消費(fèi)時(shí)，實(shí)際銷售金額僅為購物券以外的部分。

　　(4)稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

　　發(fā)出購物券時(shí)不做賬務(wù)處理，回收購物券時(shí)直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”，僅對現(xiàn)金銷售部分確認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金=3000+510=3510萬元;主營業(yè)務(wù)收入=3510÷(1+17%)=3000萬元;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=3000×17%=510萬元。此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅42.5萬元(510-467.5)，實(shí)現(xiàn)毛利250萬元(3000-2750)，毛利率為8.33%，無其他銷售費(fèi)用。與方案一相比，僅增值稅一項(xiàng)即可為公司節(jié)省340萬元。

　　[案例分析3：商場“滿就送”促銷方式稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析

　　(1)案情介紹

　　某大型商場，增值稅一般納稅人，實(shí)行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：

　　①顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;

　�、陬櫩唾徫餄M100元，商場贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算);

　�、垲櫩唾徫餄M100元，商場另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品;

　�、茴櫩唾徫餄M100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元;

　�、蓊櫩唾徫餄M100元，商場送加量，顧客可再選購價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。

　　(2)分析

　　現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下(不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi))：

　　方案一：滿就送折扣的涉稅分析。

　　這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=(80÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=2.90(元);銷售毛利潤=80÷1.17-60÷1.17=17.09(元);應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27(元);稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)。

　　方案二：滿就送贈(zèng)券的涉稅分析。

　　按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元?則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：

　　應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元);

　　銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元);

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元);

　　稅后凈收益=34.19-8.55=25.64(元)。

　　但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場就會出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。

　　方案三：滿就送禮品的涉稅分析。

　　此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額(其實(shí)禮品的銷項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷售滿100元的商品的.銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。)；但根據(jù)國稅函[2008]828號的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購的，其銷售收入和成本都是采購成本12元，相關(guān)計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%-12÷1.17×17%=4.07(元);

　　根據(jù)《部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2011]50號)第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。因此，送的禮品不征收個(gè)人所得稅。

　　銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17+12÷1.17-12÷1.17=34.19(元);

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元);

　　稅后凈收益=34.19-8.55-3.3=25.64(元)。

　　方案四：滿就送現(xiàn)金的涉稅分析。

　　商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。

　　在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。

　　應(yīng)交增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元)

　　應(yīng)交個(gè)人所得稅=20÷(1+20%)×20%=3.3(元);

　　銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元);

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元)

　　企業(yè)利潤=100÷1.17-60÷1.17-20-3.3=10.89(元)

　　稅后凈收益=10.89-8.55=2.34(元)。

　　方案五：滿就送加量的涉稅分析。

　　按此方案，商場為購物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了“無償贈(zèng)送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%-(12÷1.17)×17%=4.07(元);

　　銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17-12÷1.17=23.93(元);

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98(元);

　　稅后凈收益=23.93-5.98=17.95(元)。

　　在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品(成本是12元)作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(20÷1.17)×17%-(12÷1.17)×17%=1.16(元);銷售毛利潤=20÷1.17-12÷1.17=6.84(元);應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71(元);稅后凈收益=6.84-1.71=5.13(元)。

　　按上面的計(jì)算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為(12.82+5.13)=17.95元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時(shí)間價(jià)值。

　　綜上所述，商場“滿就送”的最佳方案為贈(zèng)送折扣券的促銷方式，其次為贈(zèng)送禮品方案，再次為“滿就送加量——加量不加價(jià)”的方式和，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。

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