產(chǎn)生虛假會計信息的原因及其治理對策論文
虛假會計信息的情況現(xiàn)在越來越多，產(chǎn)生虛假會計信息的原因是什么？有哪些治理對策？下面是小編為你整理的產(chǎn)生虛假會計信息的原因及其治理對策論文篇，希望對你有幫助。
產(chǎn)生虛假會計信息的原因及其治理對策論文篇1
摘 要：當前，我國的會計信息失真問題暴露的越來越多，給決策者制定相關的決策帶來了不利影響，會計信息失真已嚴重影響了我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設，成為當前會計改革的重要內(nèi)容。文章在分析虛假會計信息產(chǎn)生原因的基礎上提出了治理的對策。
關鍵詞：會計信息 虛假原因 治理
會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息，是企業(yè)與外界交流的主要工具，具有很強的后果性，被稱為“企業(yè)的語言”。因此，會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業(yè)本身和投資者，甚至于整體國民經(jīng)濟都有著不可低估的作用。所謂虛假的會計信息，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。一旦會計信息是虛假的，不僅會誤導資源配置的方向，導致資源配置效率低下，而且造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家的宏觀調(diào)控，擾亂社會經(jīng)濟秩序，削弱會計的經(jīng)濟管理作用，阻礙經(jīng)濟發(fā)展，危害非常嚴重。找出虛假會計信息的原因，制定行之有效的治理措施，保證會計信息的真實性，在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，既有重要的現(xiàn)實意義，也是當前會計改革的一項重要內(nèi)容。
一、虛假會計信息產(chǎn)生的原因
一般來說，虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言，內(nèi)在動因是其主觀基礎，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同的發(fā)揮作用，才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。
1.內(nèi)部動因。以往人們談論會計信息失真，往往只有關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性，這樣就很容易把會計信息失真問題主要歸結為個別會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題，在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難于切中要害，也就無法達到理想的效果。因此，探討會計信息失真的治理手段，應首先從虛假會計信息的產(chǎn)生機理入手。
一是會計信息生產(chǎn)者(包括會計人員、企業(yè)負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關系，是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因。二是會計工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。三是會計信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性，進一步強化了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因。
2.外部條件。虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動因，并意味著一定會產(chǎn)生虛假會計信息，而虛假會計信息的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。
一是法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產(chǎn)生的關鍵因素。虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。二是監(jiān)督力度弱化，缺乏機制制約也是促使虛假會計信息產(chǎn)生的重要條件。三是虛假會計信息的產(chǎn)生還與會計人員的業(yè)務、道德素質(zhì)有密切關系。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。如果會計人員具備了較高的業(yè)務素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，對比較復雜的會計業(yè)務很難較好地處理;另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則、嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質(zhì)量低下和虛假會計信息。四是兩權分離體制成為了會計信息失真的一個新的外部條件。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的財產(chǎn)權力關系逐步由“兩權合一”轉(zhuǎn)化為“兩權分離”，股東與經(jīng)營者的關系轉(zhuǎn)化為委托與代理的關系。但這種關系不可避免的存在“逆向選擇”與“道德風險”問題。所謂“逆向選擇”是指代理人掌握著不為委托人知曉的私有信息，這樣，在與委托人簽訂契約時，代理人就可能根據(jù)私有信息向委托人提出有利于自己的代理條件;所謂“道德風險”是指代理人在簽訂了契約后，出于自身利益的考慮，對委托人采取陽奉陰違的機會主義態(tài)度，委托人又無法親臨工作現(xiàn)場監(jiān)督代理人的活動，事后也無法推測其行動。代理人在簽訂合約時作出“逆向選擇”或在履行契約時采取機會主義的“道德風險”行為，都會損害委托人的利益。基于這種不同的利益關系，虛假的、失真的會計信息也就隨之產(chǎn)生了。五是社會經(jīng)濟環(huán)境影響也導致會計信息虛化。會計是企業(yè)管理工作的重要組成部分，社會經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展必然對會計起著重大的影響，影響著會計目標、會計管理體制、會計信息披露、會計信息質(zhì)量和會計法規(guī)建設等方面。我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展較快，政府的宏觀調(diào)控措施和企業(yè)的經(jīng)濟自律在許多方面都跟隨不上，社會經(jīng)濟生活中存在的無序和不健康因素，必然反映到會計工作中。企業(yè)領導追求非正當?shù)慕?jīng)濟利益導致濫發(fā)獎金實物，為達到某種目的對有關單位和個人請客送禮，為控制承包經(jīng)營目標而人為虛增利潤或隱瞞利潤等。這些形形色色的違紀行為是經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的影響，由于會計不能將這些如實反映在賬上，只好編造假報表，造成會計信息失真。會計上的造假，有許多是社會上普遍存在的不健康、不廉潔的風氣在會計上的反映。
二、虛假會計信息的治理
1.消除虛假會計信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因。這種動因的消除主要是割斷會計信息與會計信息產(chǎn)生者之間的利益關系。目前有的國家為了保證企業(yè)會計信息的真實性，當有關管理部門需要企業(yè)的會計信息時，盡量不直接采用企業(yè)提供的會計信息，而是由管理部門按一定的要求對企業(yè)的賬簿記錄進行調(diào)整。此外我國在國有大中型企業(yè)中實施會計委派制也有這方面的考慮。
2.改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。
(1)加強法制建設，加大執(zhí)法力度。加強財會法規(guī)建設，根據(jù)會計實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷修訂完善有關會計法規(guī)，并強化財會法規(guī)的可操作性，使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。同時，加大執(zhí)法力度，嚴格檢查、嚴格監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題嚴肅依法處理，決不姑息遷就。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責任人，依法從重處理并公諸于眾，形成巨大威懾力量。
(2)三管齊下，構筑會計信息監(jiān)督體系。治理虛假會計信息必須構建三位一體的會計監(jiān)督體系，即：企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。從三者的作用和職責來看，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督具有自律性，是會計監(jiān)督體系的基礎;社會審計監(jiān)督具有鑒證性，是會計監(jiān)督體系的補充;政府部門監(jiān)督具有權威性，是會計監(jiān)督體系的主導。在建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系方面主要做好：第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實行內(nèi)部監(jiān)督崗位責任制，明確責任，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督方面應提高注冊會計師的職業(yè)道德水平及業(yè)務水平，按照國際注冊會計師執(zhí)業(yè)標準開展業(yè)務，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對會計的監(jiān)督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的虛假會計信息。在加強和完善政府部門監(jiān)督方面應使監(jiān)督在宏觀調(diào)控下進行，政府監(jiān)督應依法監(jiān)督，應提高監(jiān)督人員素質(zhì)，協(xié)調(diào)好監(jiān)管部門之間的工作關系，做到資源共享。
(3)治理虛假會計信息，還要嚴格執(zhí)法，依法追究違法行為人的法律責任，加大對違法行為責任的處罰力度，提高法律法規(guī)的嚴肅性�！稌嫹ā穼`法行為的法律責任作出了明確的'規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。在《刑法》中，也有關于虛假會計信息的犯罪處罰條款。對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。對因違紀而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，五年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。通過以上分析可以看到，有關法律對企業(yè)提供會計信息的行為作出了禁止性規(guī)定，為會計信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查和對會計信息失真問題的查處提供了重要的法律依據(jù)，并明確界定了有關法律責任的承擔者，明確了所應承擔的行政及刑事責任。但能否嚴格執(zhí)行成為治理虛假會計信息的關鍵，若執(zhí)法不嚴，法只能成為擺設。所以各監(jiān)管部門要充實力量，加強執(zhí)法力度，使提供虛假會計信息者得到法律的制裁，保證會計信息的真實性。
(4)提高會計人員素質(zhì)，切實加強和規(guī)范會計基礎工作。一是提高會計人員職業(yè)道德，會計人員應具備強烈的責任感，不論遇到什么情況不喪失原則，不謀私利，要求樹立法制觀念，敢于堅持原則，做到依法辦事，真正成為國家財經(jīng)法律的忠實維護者。建立職業(yè)道德規(guī)范，做好違規(guī)記錄，使那些不遵守職業(yè)道德的會計人員分離出去。二是提高會計人員專業(yè)知識水平和技術，使其知識不斷更新提高，能夠適應社會發(fā)展要求。加強會計人員的繼續(xù)教育，嚴格定期培訓制度，要有計劃、有步驟地長期、分批選撥中青年進修培訓，鼓勱和支持會計人員參加多種形式的學歷教肓，以提高理論水平和業(yè)務技能。三是加強會計人員職業(yè)化管理，完善會計從業(yè)制度，嚴格確定從業(yè)任職資格的條件，實行定期執(zhí)業(yè)資格考試，不合格者將不能擔任會計工作，并由專門機構統(tǒng)一負責管理和考核。提高會計信息質(zhì)量必須有健全、規(guī)范的會計秩序及會計基礎工作做保證。各單位要認真做好依法建制工作，開展會計基礎工作規(guī)范化管理，建立會計人員崗位責任制，做到從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等每一個環(huán)節(jié)都符合會計規(guī)范的要求。
(5)對于因兩權分離而導致的虛假會計信息，可以嘗試通過以下的方法予以改善和解決。①內(nèi)部治理結構的創(chuàng)新。為了保證所有者的權益和監(jiān)控代理人的機會主義行為，需要通過企業(yè)內(nèi)部的權利安排，尤其是剩余索取權和控制權的配置，形成科學的法人治理結構。其核心是通過特定的治理程序，在所有者、經(jīng)營者和生產(chǎn)者之間形成相互合作、自我約束、相互制衡的機制。具體來講，所有者在充分獲取代理人行為信息的基礎上，設計出最優(yōu)化的激勵和約束機制，明確經(jīng)營者的責、權、利，并給予其最佳的行為激勵，使經(jīng)營者為實現(xiàn)所有者的最大化利益而努力工作。激勵的核心是將經(jīng)理人員對個人效用的追求轉(zhuǎn)化為對企業(yè)利潤最大化目標的追求。所有者可以通過確定一個由薪金、獎金、股票和股票買賣選擇權、退休金計劃構成的最優(yōu)報酬計劃來對經(jīng)理人員的行為進行激勵。同時，由股東選舉產(chǎn)生的董事會可以通過任免經(jīng)理人員和控制重大的戰(zhàn)略決策來保護出資人的權益，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的功能、法律責任和職權，是理順董事會，監(jiān)事會對經(jīng)理人員的領導、考核和監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)營者的行為，有效約束經(jīng)營者的權力，制止經(jīng)營者利用職權干涉會計工作，指使、強令會計人員提供虛假會計信息，從組織上保證會計信息的真實性。②大力發(fā)展資本市場和經(jīng)理人才市場。股東通過股東會上的用手投票和資本市場上的“用腳投票”來肯定或否定經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)績，使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長遠發(fā)展上，而不是搞一些短期行為或用虛假會計信息欺編股東，培育自由流動的經(jīng)理人員隊伍和充分競爭的經(jīng)理人員市場，使他們產(chǎn)生危機感，形成壓力和動力，從而減少虛假會計信息產(chǎn)生的可能性。
參考文獻：
1.陳漢文等。公司治理結構與會計信息質(zhì)量。會計研究，2002(4)
2.石連運等。上市公司虛假會計信息的成因及綜合治理。財務與會計，2002(5)
3.葛志興。會計信息供求質(zhì)量特征及其矛盾的協(xié)調(diào)思路。財務與會計，2003(10)
產(chǎn)生虛假會計信息的原因及其治理對策論文篇2
摘要：本文對虛假會計信息產(chǎn)生的原因闡述了內(nèi)部動因和外部條件兩方面，提出了治理虛假會計信息的治理對策，包括加強法制建設、加大執(zhí)法力度、加強對會計人員的職業(yè)道德教育及加強對會計工作的管理等，以期對會計工作具有實際意義。
關鍵詞：會計信息 虛假 治理對策
針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況，把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨，并制定了相應的條款，以期遏制會計信息嚴重失真的局面。但企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象還時有發(fā)生，下面就虛假會計信息產(chǎn)生的原因，探討一下解決這一問題的有效途徑和手段。
一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因
(一)會計信息生產(chǎn)者(包括會計人員、單位負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關系，是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因。
這里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益;既包括直接利益，也包括間接利益。在與會計信息相關的利益中，處在首位的是企業(yè)利益;其次，是個人利益;會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。與會計信息有關的利益中有些是直接利益，即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處;也有些是間接利益，如單位負責人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應好處，會計人員為討好單位負責人，按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。上述這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
值得注意的是，單位并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息，應為真實會計信息對企業(yè)具有非常重要的意義，為企業(yè)所必需。這就足以說明，在實際工作中，為什么有的單位會設置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中，我們更應看到其中一致的地方，即對利益的追逐。曾有報道反映某企業(yè)居然設置了七套不同的賬簿，以分別應付各部門的檢查，這一典型事例將利用會計信息非法獲取經(jīng)濟利益的行為推向了極點。
(二)會計工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員當?shù)闹饔^判斷來進行，這位單位制造虛假會計信息提供了職務上的方便。
會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為單位制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在已查處的會計信息失真案例中，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面，通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。
(三)會計信息產(chǎn)生過程的內(nèi)部操作性，進一步強化了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因。
我國會計法規(guī)定，單位應設置會計機構并配備會計人員�，F(xiàn)實生活中除了部分小企業(yè)采用代理記賬外，多數(shù)單位都設置了專門的會計機構，并配備了相應的會計人員，這樣就把整個會計信息的生成過程置于企業(yè)內(nèi)部，由單位控制會計信息的整個過程。當會計信息的整個生成過程完全由會計信息的生產(chǎn)者控制時，就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。如果單位負責人主觀上想通制造虛假會計信息獲取相應的利益，就可以充分利用全部會計工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性的制造虛假會計信息。這也是虛假會計信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。
二、虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件
虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動因，并不意味著一定會產(chǎn)生虛假會計信息，而虛假會計信息產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。歸納起來，虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件主要包括：法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務、道德水平等因素。
(一)法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產(chǎn)生的關鍵因素
虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學性制約。如果會計法規(guī)缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地。其次，是受會計法規(guī)的可操作性制約。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計信息就會乘虛而入。第三，是受人們的法律意識制約。如果人們能自覺遵守會計法規(guī)的有關規(guī)定，虛假會計信息產(chǎn)生的可能性就會大幅下降。第四，是受對違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。對會計法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰執(zhí)行情況是影響會計信息質(zhì)量的關鍵。
(二)政治經(jīng)濟環(huán)境中的問題也是促使虛假會計信息產(chǎn)生的重要條件
我國當前的法制建設尚不健全，經(jīng)濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為提供虛假會計信息產(chǎn)生溫床。
(三)虛假會計信息的產(chǎn)生還與會計人員的業(yè)務、道德素質(zhì)有密切關系
一般而言，會計人員是虛假會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業(yè)務素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。但是，如果沒有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟秩序以及必要的行政手段做后盾，單純依靠會計人員的個人素質(zhì)，有時可以解決個別企業(yè)的問題，但無法解決整個社會所面臨的會計信息失真問題。
三、治理虛假會計信息的對策
治理虛假會計信息，應根據(jù)其形成原因采取針對性措施。從虛假會計信息的產(chǎn)生機理看，其治理應從兩大方面入手;一是消除虛假會計信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因，就是判斷會計信息與會計信息產(chǎn)生者之間的利益關系。二是改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是加強會計法制建設、提高會計人員的業(yè)務和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，但可以對會計信息失真現(xiàn)象起到有效地抑制作用，降低虛假會計信息造成的損失。具體措施如下：
(一)加強法制建設。這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。《會計法》明確了企業(yè)負責人對會計信息失真所承擔的責任，這樣就可以大大降低單位責任人對會計信息質(zhì)量不利影響，并促使其加強企業(yè)會計工作的管理。
此外在制定違反會計法規(guī)的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關鍵。對會計信息造假行為的處罰應數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，不僅是造假者無經(jīng)濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。
(二)加大執(zhí)法力度。我國虛假會計信息現(xiàn)象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執(zhí)法不力。一方面我國現(xiàn)有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會計法規(guī)在治理會計信息失真的作用。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發(fā)生。
(三)加強對會計人員的職業(yè)道德教育。會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領導，但對于虛假會計信息的產(chǎn)生，他們也負有不可推卸的責任。
(四)加強對會計工作的管理。既然會計信息與會計信息生產(chǎn)者之間的利益關系難于完全分離，為了減少和防止虛假會計信息的產(chǎn)生，會計工作管理部門就應將管理工作深入到會計信息的生產(chǎn)過程，有效地監(jiān)督和指導有關單位的會計工作。雖然我國目前會計信息失真問題較為普遍，但多數(shù)單位的虛假會計信息僅僅在于騙取投資者、債權人或國家有關部門的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。人們對這類虛假會計信息缺乏足夠的警惕，在會計法規(guī)中，也常常是規(guī)定不得如何如何，對違法行為缺乏相應的處罰措施。在這種情況下，恰當?shù)男姓芾硎侄问欠浅１匾摹?/p>
會計信息失真，虛假會計信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此，應以會計法制建設為核心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規(guī)范經(jīng)濟秩序，結合加強懲治腐敗，以促進會計信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)�？傊摷贂嬓畔⒌闹卫砉ぷ魇且豁椣到y(tǒng)工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
產(chǎn)生虛假會計信息的原因及其治理對策論文篇3
摘要：在市場經(jīng)濟日趨成熟的今天，會計已成為經(jīng)濟管理的最有效的手段之一。特別是現(xiàn)代企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分離，會計已經(jīng)成為委托代理關系的中介。但由于會計受雇于企業(yè)管理當局，再加上改革中政策不配套，導致會計實際上在各種壓力和利益驅(qū)使下，背離會計制度的要求而提供虛假信息，虛假會計信息充斥市場。本文從制度層面，分析虛假會計信息產(chǎn)生的原因，并借鑒外國經(jīng)驗，試圖提出相應的對策。
關鍵詞：虛假會計信息 信息不對稱 虛假信息之對策
一、引言
在我國實行市場經(jīng)濟體制發(fā)展經(jīng)濟的今天，在一個以誠信交易為基礎的市場經(jīng)濟背景下，誠信缺失問題已成為我國社會經(jīng)濟生活中的一個阻礙，假冒偽劣商品、坑蒙拐騙經(jīng)營、浮夸虛報、證券欺詐，凡是進入市場的東西都有虛假的。在整個社會誠信水平下降時，會計也不可能“一枝獨秀”。所謂虛假會計信息是指違背《會計法》、會計制度以及有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定的標準、程序和方法進行會計核算而編造的數(shù)據(jù)。會計信息失真嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟的有序發(fā)展，虛假會計信息主要變現(xiàn)為原始憑證造假、財務賬務管理虛假、會計報表虛假以及資產(chǎn)、收入、負債、成本費用失真和社會監(jiān)督失真等。這些虛假的會計信息不僅給企業(yè)所有者、投資者以及交易雙方帶來不必要的麻煩，而且影響著政府決策和對企業(yè)管理。近年來屢屢出現(xiàn)企業(yè)甚至上市公司虛假會計信息的丑聞，會計的公信力降至底谷。虛假會計信息對現(xiàn)實生活也帶來了很多麻煩，近年來我國上市公司爆出了瓊民源、紅光實業(yè)、ST渝太白、銀廣夏等惡性會計造假事件，社會公眾對會計的信任陷入了危機。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的美國也發(fā)生了世通公司造假案、安然公司會計丑聞。如何防范虛假會計信息問題既是一個古老的問題，也是一個時代迫切需要解決的問題。
二、虛假會計信息產(chǎn)生的原因分析
(一)利益驅(qū)動 會計造假主要原因是會計造假背后有著巨大的利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息取得投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟利益。管理人員、主管部門及政府有關部門的人員也可以因此而得到更多的收益，單位職工也可以多拿工資獎金，這是經(jīng)濟利益與政治利益的雙贏。就目前而言，我國的會計行業(yè)正處于買方市場的地位，會計師事務所為了占有一席之地不惜背職業(yè)道德出具虛假報告。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。作為企業(yè)的管理層，無論是董事會、監(jiān)事會成員還是高級管理人員、核心技術人員和會計人員都面對著股東及股東授權人的監(jiān)控與考核，這就產(chǎn)生了對企業(yè)管理經(jīng)營質(zhì)量的考察以及現(xiàn)有的各項經(jīng)濟待遇和職位能否保住并提高的問題。特別是在我國現(xiàn)行體制下，企業(yè)管理者的業(yè)績在一定程度上與政治待遇相聯(lián)系。如取得一定層次的成績可以被授予一定級別榮譽稱號，甚至可以獲得人大代表、政協(xié)委員資格。企業(yè)負責人有可能因此獲得更高的職務和薪金及股票升值等方面的利益，會計人員可能會因此獲得升遷、獎勵等。
(二)現(xiàn)代企業(yè)制度不完善 由于我國實行市場經(jīng)濟起步較晚，在轉(zhuǎn)型現(xiàn)代企業(yè)中，相應的企業(yè)資本結構缺陷為會計造假提供了可能性。現(xiàn)代企業(yè)制度講究的是產(chǎn)權分離，在這前提下產(chǎn)生的委托代理關系，使得企業(yè)的投資者與企業(yè)的管理者分開。投資者實際上只享有財產(chǎn)受益權和股份所有權，不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資者對企業(yè)的了解是通過委托的企業(yè)管理者作出的財務報表和經(jīng)營管理方案。因此，這增加了投資人對管理人的監(jiān)控困難。這種產(chǎn)權分離的結構下，為管理人向投資人造假提供了可能性。在管理人和投資人利益不一致的時候，管理者會在資源使用過程中的財務反映上發(fā)生非誠信行為。會計人員一般來說會聽從于企業(yè)的管理者，甚至會有盲目服從的行為，因此管理人的造假直接導致了會計人員在財務上的造假�，F(xiàn)階段我國大部分企業(yè)產(chǎn)權主體不明確，這就為管理人造假提供了方便。因為在產(chǎn)權明晰的條件下，管理人還有投資人的嚴密監(jiān)控，但產(chǎn)權不明晰的后果就是管理人的監(jiān)督更少了。另外，當企業(yè)在進行擴張和吸引外界投資時，為了達到目的想方設法會對不達標的財務會計資料進行造假，編造合乎條件的財務會計資料;當企業(yè)為了享受特殊政策，如依據(jù)績效考核制定工資分配方案，以及領導者為了體現(xiàn)政績時也會對會計資料進行操作。
(三)信息不對稱性與委托代理關系存在風險 信息不對稱為會計信息制造者提供虛假信息提供了條件。信息不對稱是指市場經(jīng)濟的各個主體掌握的信息不對等�，F(xiàn)代企業(yè)制度公司企業(yè)的投資人與管理人是委托與代理的關系。委托代理實質(zhì)上是一種契約關系，管理人在代理過程中涉及的種種利益都通過會計賬面來反映。在市場交易中有信息優(yōu)勢的一方往往是代理人，另一方則是委托人。一般說來，對會計信息的需求者有投資者、債權人、股東、政府部門、工會和企業(yè)管理者等。對上市公司來說，股東則是最龐大的需求者群體。但在公開上市交易的股份有限公司里股權交易使得股東經(jīng)常處于變動的狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的“委托者虛位”。一個委托者虛偽的環(huán)境下，加上已經(jīng)在信息掌握程度上代理人有著明顯的優(yōu)勢，這導致了虛假會計信息產(chǎn)生的風險很低。盡管現(xiàn)代企業(yè)制度的進步在于投資與管理的分開使得效率的提高，投資人與管理人之間是委托代理關系。但這一關系也存在難以克服的缺陷。一般來講，會計信息的制造者往往是公司的管理人，其直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息使用者包括公司的股東，由于多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，信息不對稱性的結果是資本市場上會出現(xiàn)一種浮躁、非理性、短期的投機炒作心態(tài)。會計信息的制造者就可能出現(xiàn)違反誠信原則，向會計信息使用者提供虛假會計信息的情況。
(四)監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機制不完善監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機制不完善是會計誠信缺失的外在原因。目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指機構內(nèi)部的自我監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未健全，許多方面與市場經(jīng)濟的要求不符合，內(nèi)部監(jiān)督常常由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性而流于形式。國家出臺了多項的內(nèi)部控制制度，包括現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、銀行存款內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度等，目的是通過建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督會計信息的確認、計量、報告制度。然而在實際工作中內(nèi)部控制制度未能有效的執(zhí)行。對于一般的企業(yè)來說，會計機構人數(shù)不多，通常一名會計既管現(xiàn)金又管銀行存款，大大地增加了會計舞弊的風險。內(nèi)部審計機構與內(nèi)部會計機構雖然名稱不同，但人員基本一致，對會計機構很難起到監(jiān)督作用，并且這些內(nèi)部機構都是在企業(yè)的管理者者領導控制之下。若管理者授意會計機構作假，內(nèi)部監(jiān)督機構視若無睹甚至出謀劃策，根本沒有追究的意愿和動力。內(nèi)部監(jiān)督機構不但沒監(jiān)督，反而成為做假的同伙，內(nèi)部控制制度缺乏應有的權利及獨立性。來自企業(yè)外部的財政、稅務、審計、物價、工商等行政執(zhí)法部門雖然具有一定的權利和獨立性，但大多數(shù)執(zhí)法機構各自為政相互推卸責任。對于個別偷漏稅、提供虛假資料的違法行為避重就輕只要求改正，更傾向于通過罰款的形式進行處罰，對違法違紀行為追究法律責任的較少。這樣通過罰款“創(chuàng)收”的執(zhí)法行為，嚴重的影響了國家法律的嚴肅性和權威性。這在一定程度上助長了會計行業(yè)的不正之風，嚴重削弱了會計信息的可信度。同時外部監(jiān)督點多、面廣、任務重，注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問題，與其承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的真實性。
(五)法律制度的缺陷 從制度層面上講，現(xiàn)行我國的法律制度對會計造假的約束不夠。從法律法規(guī)的可操作性來講，會計法規(guī)中關于會計信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性，這樣才便于執(zhí)法部門對虛假會計信息認定和管理。理想的會計法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，為會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎。從法律責任的角度來講，缺乏健全的虛假信息民事責任體系，弱化了對虛假會計的民事責任，直接弱化了法律行為對獨立審計的約束。同時在法律訴訟的角度來講，會計具有很強的專業(yè)性，要想在符合法律證明力的要求上取證是相當困難的。從法律成本來講，接受虛假會計信息的受害人往往訴訟成本很高，勝訴的幾率小，而公司企業(yè)制造虛假會計的成本低，風險小。如在銀廣夏造假案中，銀廣夏和中天勤事務所面臨的被告都是零星的被告人，這是因為最高人民法院發(fā)布的《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》以及《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》里規(guī)定了這類案件不接受集團訴訟，那樣無疑是將制造虛假會計信息的成本降低了。另外，我國會計師事務所的組織形式是個人有限合伙，這是低風險的有限責任制，出了問題事務所與注冊會計師本人僅承擔有限賠償責任，這極易誘發(fā)事務所和注冊會計師的投機行為。
三、虛假會計信息產(chǎn)生控制策略
(一)加強會計立法，完善會計制度和準則 會計法規(guī)對會計工作起指導和約束作用，成熟的會計法律法規(guī)是會計工作的基礎，有助于創(chuàng)造客觀、公正的市場秩序，這也是治理會計信息失真的主要措施。由于我國會計工作起步較晚，會計法規(guī)中關于會計處理方法的規(guī)定缺乏統(tǒng)一的處理標準，這就為企業(yè)制造虛假會計信息留下隱患。有的企業(yè)財務人員利用目前的會計法規(guī)漏洞，對報表進行虛增利潤，財務數(shù)據(jù)造假，虛構發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，導致會計信息失真。如對網(wǎng)上購物、網(wǎng)上交易等經(jīng)濟業(yè)務，會汁規(guī)范體系中缺少完善的會計處理方法體系，對會計賬務處理未能規(guī)范性地指導，這樣就導致同樣的企業(yè)發(fā)生同樣的業(yè)務，因為網(wǎng)上網(wǎng)下交易的不同造成企業(yè)會計信息的不同，影響企業(yè)的公平競爭。另外，國家有關部門在會計法規(guī)的制定過程中，要完善相關法律法規(guī)，加強與會計信息有一定利益關系的人員對會汁信息的影響，制定相應的措施約束其行為。我國目前向國有大中型企業(yè)實施了駐派稽查特派員制度，效果十分顯著，一旦查明企業(yè)存在虛假會計信息，不僅對企業(yè)會計虛假信息的主要責任者進行處罰，而且還要對虛假會計信息的利益獲得者進行處罰，從根本上杜絕有關人員通過虛假會計信息謀取利益，造就企業(yè)良好發(fā)展環(huán)境。
(二)完善民事責任追求制度，加大執(zhí)法力度 安然事件發(fā)生后，遭受巨大損失的投資者立即起訴安然公司和安達信會計師事務所，要求賠償廣大投資者的損失，這使人們想到美國對投資者利益保護的民事法律機制的完善。在會計行業(yè)的訴訟案中，一旦法庭對執(zhí)業(yè)者作出有罪的判決，執(zhí)業(yè)者將承擔巨額的賠償，不但有責任的合伙人要承擔金錢和名譽上的無限責任，其所在的會計師事務所也要背上沉重的債務，一些會計師事務所甚至因此而破產(chǎn)。我國目前對制造虛假會計信息的公司以及會計師事務所追究的責任多數(shù)是刑事責任和行政責任，相比較而言，民法責任雖然是金錢上的賠付，但所涉及的受害人之廣，賠付的金額會遠遠高于一般的行政責任和刑事責任。而且，巨額的賠款激勵市場的監(jiān)督力量對失職行為進行主動的核查。無論是對會計舞弊行為的受害者，還是旁觀者，巨額的賠償都能夠產(chǎn)生激勵來促使其實行監(jiān)督，這無形中是給造假者一個心理上的壓力。對于會計這個專業(yè)性很強、信息高度不對稱的領域來講，這樣的壓力是很重要的，行業(yè)自律的根本就是以會計師制約會計師，通過激勵去促使監(jiān)督是美國會計行業(yè)可信度較高的秘訣。杜絕我國企業(yè)虛假會計信息現(xiàn)象必須加大執(zhí)法力度。由于我國會計相關法規(guī)正處于發(fā)展階段，因此相關違法處罰措施還比較落后;另外，雖然部分會計法規(guī)已經(jīng)制定，但執(zhí)行起來卻遇到很多阻力或困難，使會計法規(guī)在運行中缺乏權威性。因此，政府相關部門要加大對會計信息的檢查頻率，充分曝光檢查出來的虛假會計信息，使造假企業(yè)暴露于陽光下，對造假者按照有關規(guī)定嚴肅處理，避免會計信息造假行為愈演愈烈。從國內(nèi)外已有的案例可以看出，只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地避免會計信息造假行為的發(fā)生，才能更好的促進經(jīng)濟秩序的建立。
(三)公司企業(yè)監(jiān)督機制的轉(zhuǎn)變 我國公司企業(yè)的管理，目前更多的是屬于“人治”的局面，人治治理公司的情況下，隨意性很強，造假幾率很高。而要克服這種制度上的缺陷，則要改善公司治理機構，實行向“法治”的改變。我國公司法增加了獨立董事制度，這是一個很好的起步，盡管目前獨立董事不獨立，但隨著相應的制度設計，獨立董事的監(jiān)督作用能夠彰顯。加大獨立董事的監(jiān)督權力，由其組織公司內(nèi)部的審計委員會與聘請獨立的外部審計相互溝通，這些制度都應該由公司章程所規(guī)定清楚。同時，上市企業(yè)在經(jīng)過注冊會計師事務所的審計后方可披露年報，如果經(jīng)過注冊會計師事務所的審計后，公司年報仍然出現(xiàn)虛假會計信息，就說明會計師事務所沒有很好的履行其職責。所以在對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的同時，應從法律的角度從細規(guī)定會計師事務所對其出具的審計報告真實性、完整性負責，對違反職業(yè)道德，協(xié)助企業(yè)弄虛作假的會計師事務所以及執(zhí)業(yè)的注冊會計師予以嚴懲，并制定具體的懲罰措施，以嚴肅會計師事務所執(zhí)業(yè)的紀律。通過轉(zhuǎn)變企業(yè)監(jiān)督機制，使會計工作更加法制化、合理化，減少甚至杜絕虛假會計信息。要充分利職工代表大會、監(jiān)事會的監(jiān)督作用，協(xié)調(diào)好各方面的關系，有效預防和治理會計虛假信息。在對會計人員的崗位設置、崗位職責和標準方面要嚴格遵守相關制度制度，明確會計人員職責，會計人員、出納、審計等崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，保證會計資料的真實、合法、完整。
(四)注冊會計師事務所業(yè)務分離 從美國安然破產(chǎn)事件中看出，安達信事務所不僅負責審計安然的業(yè)務，還同時向安然提供咨詢服務。由于利益沖突的原因，安達信沒有指出安然在會計財務上的違規(guī)操作和造假行徑。分析在我國的四大會計師事務所的收入來源，一般提供咨詢服務所獲得的收益遠遠高出審計獲得的收益，審計與咨詢業(yè)務的利益沖突，無疑是孕育會計師事務所成為幫兇的條件。美國證管會認為會計師事務所為客戶提供咨詢服務，影響其做到真正的獨立性。會計師事務所應禁止為客戶提供廣泛的咨詢服務，包括裝置財務資訊系統(tǒng)、提供內(nèi)部稽核、執(zhí)行精算服務、設計薪酬制度、擔任客戶的律師或辯護者。會計師事務所的業(yè)務分離，同時也需要行業(yè)的監(jiān)督和自律。面對經(jīng)濟利益的誘惑，更需要對會計師事務所承擔咨詢業(yè)務和審計業(yè)務進行必要的規(guī)制，法律似乎對此仍然不完善。
(五)建立會計誠信評價機制 建立會計誠信評價機制，將會計行業(yè)市場化。針對會計行業(yè)的信息不對稱，會計信譽的建立就靠相應的會計誠信評價機制，建立和完善會計信息披露原則，以此原則作為對會計誠信與信譽的評價標準。在美國安然公司事件后，布什在國情咨文中說:“終生努力工作和儲蓄的雇員，不應當由于其公司的倒閉而失去自己的一切，通過更加嚴格的會計準則和更加強硬的信息披露規(guī)定，美國公司必須對雇員和股東更加負責，必須堅持最高水準的行為推則”。我國政府也應該要求完善信息披露原則，通過經(jīng)濟利益來激勵更多的參與者參與評價體制，并且盡可能的考慮弱勢群體的利益，評價的規(guī)則和標準應該以程序上的公平公正為首要追求價值，畢竟千差萬別的標準中，唯有程序正義才能最大范圍的保證實質(zhì)公正。
(六)強化會計管理工作，提高會計人員綜合素質(zhì)強化會計管理工作，提高會計人員的綜合素質(zhì)是一項系統(tǒng)工程，該項工程有助于保證會計信息真實完整，杜絕企業(yè)弄虛作假。從有關企業(yè)虛假會計信息案例中可以看到，絕大部分企業(yè)會計信息造假行為都會牽涉到企業(yè)的會計人員，會計人員工作態(tài)度影響整個企業(yè)的財務發(fā)展方向，只有把會計人員的綜合素質(zhì)提高了，才能從源頭上堵住了大部分虛假會計行為。自從國務院向國有大中型企業(yè)實施了駐派稽查特派員制度后，國有大中型企業(yè)的會計信息質(zhì)量得到了質(zhì)的提高，基本杜絕了先前出現(xiàn)的會計造假現(xiàn)象。應該普及該項制度的經(jīng)驗，在中小企業(yè)中推廣會計委派制度，對大中型國有企業(yè)、國有控股企業(yè)實行委派財務總監(jiān)制度。國有企業(yè)再對下屬企業(yè)實行委派會計主管制度，層層下去就會給會計人員堅持原則、客觀公正的提供會計信息刨造有利條件。
四、結論
會計信息作為評價企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟運行好壞的重要參考依據(jù)，對國家制定宏觀經(jīng)濟政策具有重要影響。但通過研究分析，我國企業(yè)由于各方面原因存在著一定程度的會計信息失真問題，這不僅影響了企業(yè)相關利益主體對會計信息的使用，而且擾亂了整個經(jīng)濟發(fā)展運行秩序，增加了國民經(jīng)濟運行中各種風險和不確定性，同時危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，影響我國現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展進程。會計虛假信息已經(jīng)成為經(jīng)濟領域中亟待解決的重要問題之一。虛假會計信息是一個國際性的難題，這對我國市場經(jīng)濟體制的建立也提出了高要求。黨的“十六大”明確提出要健全社會信用體系，良好的信用體系下才有健康的經(jīng)濟發(fā)展前景。近年來的美國的安然事件也凸顯出，即使在市場經(jīng)濟已趨于完善的美國，會計誠信問題依然是挑戰(zhàn)著人們的神經(jīng)，會計誠信的缺失是一個世界性的問題。因此，對于誠信建設必須多管齊下，通過國際合作借鑒好的制度與管理方法，從而營造一個公平安全的市場交易環(huán)境。
參考文獻：
[1]耿紅：《會計誠信缺失的倫理學探析》，《南京師范大學碩士學位論文》2004年。
[2]陳雄根：《淺談會計法律責任及其預防》，《當代法學》2003年第1期。
[3]孫楊�。骸稄陌踩还酒飘a(chǎn)案看注冊會計師法律責任及其完善》，《當代司法》2003年第1期。
[4]楊雄勝：《會計誠信問題的理性思考》，《會計研究》2002年第3期。
[5]樊列辰：《如何看待會計信息失真問題》，《財政與發(fā)展》2006年第5期。
[6]杜興強：《會計信息產(chǎn)權的邏輯及其博弈》，《會計研究》2007年第1期。
【產(chǎn)生虛假會計信息的原因及其治理對策論文】相關文章：
會計信息失真的原因及對策研究01-26
為什么會產(chǎn)生虛假記憶隨筆07-03
奧數(shù)學習眼高手低的原因及其對策07-06
內(nèi)存故障產(chǎn)生的原因10-07
Java語言的產(chǎn)生及其特點11-10
會計信息虛假自查整改報告（精選8篇）10-28
Java語言的產(chǎn)生以及其特點09-12
對審計失敗原因及對策的分析對策07-09