淺談增值稅會計核算的幾個問題

　　在增值稅會計核算過程中，出現(xiàn)了一些問題，都有哪些呢？下面是小編為你整理的淺談增值稅會計核算的問題，希望對你有幫助。

　　淺談增值稅會計核算的問題

　　現(xiàn)行的增值稅會計核算方法是為了配合稅制改革而多次進行補充逐漸形成的，筆者認為仍存在一些不足之處。

　　一、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)從一般納稅人購進貨物，其進項稅額予以抵扣;從小規(guī)模納稅人購進貨物只能取得普通發(fā)票，價稅是不可分離的。這就導致了企業(yè)同樣的存貨，因購進渠道不同，其存貨成本項目構成不同，而缺乏可比性，當購進貨物改變用途(如用于在建工程、職工福利等)，按規(guī)定其進項稅額不予抵扣：應通過“進項稅額轉出”貸方專欄轉到商品成本中。這也導致了同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性，此外，由于新的差率退稅出口政策打破了原有等率退稅格局，對于出口退稅差額(未退稅部分)也是結轉到商品銷售成本中這又導致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。

　　二、進項稅額核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣制度最初采用的“票到扣稅法”。此法的運行產(chǎn)生了一些負面影響，主要有發(fā)票違章案件嚴重，導致稅款大量流失;企業(yè)間相互開具專用發(fā)票，造成稅款后移，國家資金被企業(yè)長期無償占用等。于是1995年將“票到扣稅法”改進為“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”。無疑，這對解決上述負面影響起到了作用，但同時與增值稅會計核算產(chǎn)生了不協(xié)調(diào)。如果待允許抵扣時進行賬務處理，不符合會計核算的“權責發(fā)生制”原則和“及時性”原則;如果按取得專用發(fā)票時進行賬務處理，又會出現(xiàn)超前抵扣，不合稅法要求。目前，許多企業(yè)月末將取得發(fā)票的商品價款暫時入賬，下月初再紅字沖銷，待合乎抵扣條件時再進行正常賬務處理，這無疑又增加了會計核算的工作量。

　　三、交納稅金的會計核算有違會計核算“明晰性”原則。根據(jù)財政部財會字(1995)22號文件《關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”二級科目核算企業(yè)當月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉入的應交未交增值稅和多交的增值稅(由“應交稅金——應交增值稅”的“轉出未交增值稅”借方專欄和“轉出多交增值稅”貸方專欄轉入)。這樣，對于交納增值稅這一同一經(jīng)濟業(yè)務分別在兩個不同的明細科目核算，交納當月增值稅借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目;交納上月的增值稅借記“應交稅金——未交增值稅”科目，顯然有違會計核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經(jīng)濟業(yè)務變得模糊、復雜。

　　四、“應交稅金”科目的屬性混淆不清。設置“應交稅金——未交增值稅”科目的目的在于將應交未交的增值稅與待抵扣進項稅額區(qū)別開來，防止其相互抵沖而超前抵稅。現(xiàn)行的“應交稅金—一應交增值稅”科目，期末若有余額只能在借方，表示尚未抵扣的進項稅額。這不僅在形式上符合資產(chǎn)類科目的特點，而且在內(nèi)容上也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。進項稅額實質(zhì)上是上一個銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國家交納增值稅后，將這部分稅款轉嫁到本企業(yè)，將由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉嫁或向國家申請退稅。顯然，進項稅額是貨物的附屬品，屬企業(yè)的流動資產(chǎn)，而“應交稅金——未交增值稅”在性質(zhì)上屬企業(yè)的流動負債。因此，“應交稅金”一級科目反映的是其所轄兩個明細科目互相推銷的余額，其屬性混淆不清。

　　五、造成資產(chǎn)負債表結構信息失真。在現(xiàn)實生活中，生產(chǎn)性企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)常一次性購入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會由于季節(jié)性銷售需準備足量庫存商品，出口企業(yè)其出口應收的退稅款也會因備齊有關證件往往往下一季度才能收到或結轉到下季抵扣(企業(yè)出口銷售額小于當期全部銷售額50%.現(xiàn)行“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”勢必造成“應交稅金——應交增值稅”科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)這么大的資產(chǎn)與有關負債混合列示在“未交稅金”項目中，必將造成資產(chǎn)負債表結構信息失真。不能正確反映企業(yè)的財務狀況和稅金的交納情況。

　　為解決上述問題，筆者認為應將現(xiàn)行增值稅會計核算方法作如下改進：

　　一、購進貨物，不論是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入“管理費用”科目。這樣，對企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。企業(yè)無進項稅額抵扣，是一種經(jīng)濟制裁，促使其認真使用和管理增值稅專用發(fā)票。同理，對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進項稅額轉出時，也記入“管理費用”科目。

　　二、考慮到增值稅轉嫁性質(zhì)的特殊性及在我國財政收入中所占地位的重要性，建議將“應交稅金——應交增值稅”明細科目升格為“增值稅”一級科目，下設“待扣稅金”三欄式明細賬和“進項稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“出口退稅”7個專欄的多格式明細賬。刪除目前“已交稅金”、“轉出多交增值稅”兩個專欄。當企業(yè)取得專用發(fā)票，但材料尚未入庫或商品尚未付款時，借記“增值稅——待扣稅金”科目;材料入庫或商品付款時再將其結轉到“進項稅額”專欄，即借記“增值稅——進項稅額”科目，貸記“增值稅——待扣稅金”科目。這就協(xié)調(diào)了進項稅額核算與稅收征管的矛盾。期末(轉賬前)，比較多欄式明細賬借方專欄合計數(shù)和貸方專欄合計數(shù)，若借方專欄合計數(shù)大于貸方專欄合計數(shù)，則表示尚未抵扣的進項稅額，結轉到下期;若借方專欄合計數(shù)小于貸方專欄合計數(shù)，則為本期應交增值稅，通過“轉出未交增值稅”專欄轉出。即借記“增值稅——轉出未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。這樣，“增值稅”科目期末余額只能在借方，表現(xiàn)為企業(yè)的一種待轉嫁的流動資產(chǎn)，從而劃清與“應交稅金”科目上混淆不清的界限。“應交稅金——未交增值稅”科目貸方表示轉入的企業(yè)未交增值稅，借方表示企業(yè)已交的增值稅，不再區(qū)分稅款的`時間界限，從而統(tǒng)一了交納增值稅這一業(yè)務的會計處理，并使之簡便明了，

　　三、編制資產(chǎn)負債表時，將“增值稅”科目期末余額列入“其他流動資產(chǎn)”項目中，將“應交稅金”科目期末余額列入“未交稅金”項目中，從而解決了資產(chǎn)負債表結構信息失真問題。

　　增值稅會計概述

　　(一)、增值稅會計的對象

　　《稅法》一書中說到增值稅是以增值額為征稅對象的一種稅，其中“增值額”指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入的貨物或取得的勞務的價值基礎上而新增加的價值額。這是其理論意義上的增值額，即商品價值(C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉移價值(C)后的余額(V+M)。雖然稅法規(guī)定的法定增值額和理論的增值額存在著差異，但其基本的內(nèi)容大致相同。就增值稅稅額的形成過程而言，增值稅的征稅對象可以理解為應稅商品或勞務的價值扣除掉稅法規(guī)定的相關應扣除項目后的余額。在會計上，要求應從購進貨物或勞務開始，到產(chǎn)品價值的實現(xiàn)，以及到稅款的申報繳納，都要對它的資金流動進行反映與監(jiān)督，也就是說，增值稅會計的對象是增值稅款的形成繳納過程，即從采購開始，到產(chǎn)品價值的實現(xiàn)和增值稅款的申報與繳納全過程的資金流動。

　　(二)、增值稅會計處理

　　企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應當按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料采購”(按計劃成本計價)、“原材料”(按實際成本計價)、“商品采購”、“制造費用”、“管理費用”和“經(jīng)營費用”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”和“銀行存款”等科目。在購入的貨物發(fā)生退貨時，應作相反的會計分錄項目。

　　按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。

　　(三)、增值稅會計處理及改革對企業(yè)財務的影響

　　關于增值稅轉型的研究文獻較少提到增值稅的會計核算，關于增值稅會計核算和增值稅會計方面的研究大多來自于實務界財務工作人員和會計學學者。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要來自于以下兩個方面原因：第一，財政和會計畢竟屬于兩個學科，跨學科引起研究不便;其次，我國

　　當前的增值稅會計核算一直處于會計從于稅法的地位，科目的設置和核算方法都是出于征管方便的需要。同樣的所得稅會計核算要比增值稅會計核算有很大進步，部分得考慮了會計信息披露的要求。

　　所以，無論是增值稅研究人員還是政策制定部門都不需要考慮相關建議提出后會給企業(yè)的會計信息提供及披露帶來什么樣的影響，因為會計核算自然會根據(jù)稅法的變更而進行調(diào)整，而不需考慮這種調(diào)整是否符合基本的會計理論。從稅務征管的角度，這種現(xiàn)狀完全能夠滿足要求，但會計信息不單單是稅收征管信息的載體，會計信息質(zhì)量的高低、公允與否的影響要遠遠超出純粹的征管需要。

　　增值稅會計的定位

　　稅務會計是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的技術和理論，融匯其他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續(xù)、全面、系統(tǒng)地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務活動，以便及時、正確、經(jīng)濟、足額地繳納相應稅金，并將這一信息提供給企業(yè)管理當局和稅收機關的一門專門會計。增值稅會計是稅務會計的一個分支，是以增值稅法為依據(jù)，通過貨幣計量，對企業(yè)增值稅的形成、計算和繳納進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。

　　增值稅會計是聯(lián)結管理會計和財務會計的一門專業(yè)會計，其定位應立足于三個方面：一是遵循基本會計原則，提供完整、可比、真實的會計信息，充分滿足會計信息的使用者和稅務機關征稅的信息需求;二是通過對企業(yè)整體價值的增值和其形成過程的核算，為企業(yè)管理層提供真實的內(nèi)部管理信息;三是對納稅人進行增值稅的稅務籌劃，達到降低其稅收負擔的目的。

　　增值稅會計的定位目標應該是：“協(xié)調(diào)”、“反映”和“籌劃”。會計準則和稅法之間的差異是客觀存在的，“協(xié)調(diào)”是在進行增值稅會計的日常處理中能很好地協(xié)調(diào)會計準則和稅法在有關事項處理上的差異。“反映”有兩個方面的表現(xiàn)：一是增值稅會計對稅法和會計準則之間的差異進行清晰的反映，以滿足相關人員和機構對信息的需要;二是增值稅會計對企業(yè)價值的增值形成過程進行詳細的反映，以滿足企業(yè)管理層的需要。“籌劃”是在增值稅稅法所允許的范圍內(nèi)進行稅務的籌劃。

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