注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因

　　注冊會計師的法律責(zé)任，關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的生存與發(fā)展，我們必須對其進行分析。下面是小編為你整理的注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因，希望對你有幫助。

　　原因分析：

　　注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因既有外部環(huán)境原因，又有業(yè)界自身的原因，改革開放雖使我國市場經(jīng)濟初步建立起來，但是從目前來看，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)尚未完全達(dá)到規(guī)范化運作，社會公眾對注冊會計師的責(zé)任存在期望偏差，現(xiàn)行法律法規(guī)體系也不健全，致使注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境仍不完善，這無疑加大了注冊會計師的審計風(fēng)險，成為注冊會計師涉訟的“導(dǎo)火索”。另一方面，由于我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間短、不成熟，其執(zhí)業(yè)水平與國際會計公司相比仍存在一定差距，會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和注冊會計師自身素質(zhì)都有待加強，這也是造成目前訴訟增加的原因之一。

　　(一)注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的若干外部環(huán)境因素

　　1、上市公司運作不規(guī)范，造成委托人與注冊會計師的“合謀”行為

　　正如前文所述，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境尚待改進。上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理和由此產(chǎn)生的審計關(guān)系失衡是證券市計市場不公正的根源之一。由于種種原因，我國大部分上市公司是由國有企業(yè)通過改制、改組形成的，企業(yè)的實際所有者缺位，從而造成發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)(大股東“一言堂)，這種“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。在這種治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，成為審計的實際委托人，管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，審計費用等事項也由公司管理層來決定。因此，上市公司管理層在審計交易中。決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計費用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”，致使會計師事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。這樣在審計業(yè)務(wù)市場的激烈競爭下，導(dǎo)致注冊會計師接受或默許委托人的某些不正當(dāng)?shù)男袨椋�或者利用自己的專業(yè)知識及優(yōu)勢提供一些不適當(dāng)建議，使得企業(yè)管理層的一些操縱會計信息披露的行為得以存在和發(fā)展，以此贏得審計業(yè)務(wù)，獲得不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)收人。這些操縱行為的進一步發(fā)展，往往會形成比較惡劣的社會后果，如：安然公司的行為不僅導(dǎo)致安達(dá)信的破產(chǎn)，也對資本市場的信息真實性形成了較大的打擊。

　　2、委托人的不法行為

　　現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制研究和評價基礎(chǔ)上的抽樣審計，不論被審計單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行得多么有效，一旦企業(yè)內(nèi)部人員串通舞弊，內(nèi)部控制制度就會失去作用。而企業(yè)追求利潤最大化，或者企業(yè)內(nèi)部管理人員尋求自身的最大回報等因素，很容易導(dǎo)致企業(yè)管理人員采取不合適的會計信息處理方法，通過非法交易或者做假帳等手段，操縱企業(yè)會計信息的揭示。在審計業(yè)務(wù)過程中，委托人的故意舞弊行為，往往增加了代理人審計的難度，不能指望注冊會計師通過審計查出會計報表中所有的錯誤和舞弊，注冊會計師即使恪盡職守，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍然不能保證查出會計報表中存在的全部錯報，這樣就提高了會計師的審計風(fēng)險，導(dǎo)致事務(wù)所在審計過程中出現(xiàn)審計失敗，從而在一定程度上增加了會計審計事務(wù)所、注冊會計師被追究法律責(zé)任的可能性。

　　3、社會公眾的期望偏差

　　就注冊會計師與社會公眾的關(guān)系來說，也存在一些對注冊會計師執(zhí)業(yè)不利的因素，即社會公眾的期望偏差。

　　(1)誤解會計責(zé)任和審計責(zé)任

　　如上面所說，會計責(zé)任和審計責(zé)任都是兩個不同的概念，審計責(zé)任衍生于會計責(zé)任，以會計責(zé)任的存在為前提。然而遺憾的是，許多人有意或無意地忽略了這種重要差異，將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，或者無視會計責(zé)任和審計責(zé)任之間的聯(lián)系，而將焦點不恰當(dāng)?shù)囟技�中于審計�?zé)任;甚至把經(jīng)營失敗視為審計失敗，將企業(yè)無力償付債務(wù)、因經(jīng)營業(yè)績不良而退出上市等純粹的經(jīng)營者責(zé)任歸咎于注冊會計師。其結(jié)果必然是，企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任在事實上被淡化，這從某種意義上強化了作為委托方的企業(yè)管理當(dāng)局本來就居優(yōu)勢的談判地位。而失去企業(yè)管理當(dāng)局的真誠配合以及一致的責(zé)任約束，單靠注冊會計師去規(guī)范會計信息，這不僅加大了審計風(fēng)險，而且會激活企業(yè)管理當(dāng)局轉(zhuǎn)嫁會計責(zé)任的僥幸心理。

　　(2)忽略經(jīng)濟、法律等具體環(huán)境

　　眾所周知，與西方發(fā)達(dá)國家相比，中國注冊會計師事業(yè)起點低、起步晚，相關(guān)成本的發(fā)生與否以及大小不是注冊會計師行業(yè)所能控制的而是與當(dāng)時的經(jīng)濟政策、法律政策、地方保護、政府干預(yù)、市場規(guī)范程度以及企業(yè)委托動機等諸多因素密切相關(guān)。在中國的審計收費低廉，不正常的傭金普及，注冊會計師的收入很低。按成本效益原則，根本無法達(dá)到審計準(zhǔn)則的質(zhì)量要求。離開歷史條件和注冊會計師的法律責(zé)任，或試圖將全部責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)，有失公平。

　　(3)功利驅(qū)動缺乏應(yīng)有的客觀態(tài)度

　　當(dāng)企業(yè)經(jīng)營失敗以及發(fā)生其他重大的損害利害關(guān)系人利益事件時，人們往往不向主要責(zé)任人———企業(yè)管理當(dāng)局伸張權(quán)利，而是不約而同地將矛頭指向注冊會計師。如按法理，承擔(dān)責(zé)任有先后、輕重之分。但日前很多司法人員往往片面執(zhí)行注冊會計師的財產(chǎn)，對于相關(guān)當(dāng)事人的過錯卻“漠不關(guān)心”。即使判決書中判決注冊會計師的賠償順序在其他當(dāng)事人之后，最后執(zhí)行的結(jié)果也往往只有注冊會計師承擔(dān)了責(zé)任。

　　4、立法方面的相對滯后

　　為了明確中國注冊會計師的法律責(zé)任，維護市場經(jīng)濟秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》。《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進行分類規(guī)定，會導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致，不平衡;強調(diào)實體法，輕視程序法，帶來了會計師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾;不同司法文件的解釋帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題等等，這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。而獨立審計準(zhǔn)則在公眾及司法部門眼中只是一個行業(yè)規(guī)范，不具有法律性質(zhì)。

　　(二)注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素

　　涉及注冊會計師的訴訟案件日益增多，不僅與注冊會計師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境有關(guān)，在很大程度上也與行業(yè)內(nèi)部的不良行為有很大關(guān)系。某些會計師事務(wù)所風(fēng)險意識不強、質(zhì)量管理不嚴(yán)格也是招致訴訟的重要原因。我國注冊會計師業(yè)恢復(fù)時間不長，在短期內(nèi)很難達(dá)到令人滿意的程度�，F(xiàn)在事務(wù)所改制剛剛完成，有些事務(wù)所還沒有完全從舊體制下轉(zhuǎn)變過來，與原掛靠單位之間還有著千絲萬縷的聯(lián)系，這就造成注冊會計師執(zhí)業(yè)時對審計風(fēng)險的考慮不夠，為事務(wù)所的發(fā)展埋下了隱患。

　　另外.目前某些會計師事務(wù)所的從業(yè)人員素質(zhì)也達(dá)不到要求。會計師事務(wù)所里的一些年齡較大注冊會計師資格多由“授予”而來，雖然實踐經(jīng)驗豐富，但接受新事物的能力不如年輕人，對許多新的規(guī)章制度理解不夠，執(zhí)業(yè)時難免受到一定影響。而很多年輕人，甚至在校讀書期間就獲取了注地會計師資格，到事務(wù)所去以后缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)和鍛煉，就擔(dān)當(dāng)起審計重任，這無疑影響審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　在了解注冊會計師的法律責(zé)任之前，應(yīng)該明確會計責(zé)任與審計責(zé)任之間的關(guān)系。這有助于更深刻地理解注冊會計師審計的法律責(zé)任。會計責(zé)任與審計責(zé)任二者有著不同的含義�！丢毩�審計準(zhǔn)則》中明確表述，被審計單位負(fù)有以下會計責(zé)任：建立和健全本單位內(nèi)部控制制度;保護本單位資產(chǎn)的安全完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。同時規(guī)定：按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。被審計單位的會計責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任是不斷發(fā)展的，二者所涵蓋的范圍呈擴大的趨勢。在審計發(fā)展過程中，注冊會計師的審計責(zé)任經(jīng)歷了以揭露欺詐和舞弊行為為主，以查錯揭弊為主，以驗證會計報表公允性為主三個階段。自20世紀(jì)70年代以來，審計責(zé)任演變成以驗證會計報表的公允性為主，同時揭露重大錯誤和舞弊。

　　注冊會計師的法律責(zé)任指注冊會計師由于審計失敗或?qū)徲嬶L(fēng)險而錯誤地形成了審計意見，致使報表使用者作出錯誤的決策，從而依據(jù)相關(guān)法律承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師審計的法律責(zé)任是審計責(zé)任的法律形式體現(xiàn)。在實際訴訟案件中，很難具體辨認(rèn)其法律責(zé)任是何方責(zé)任，即很難區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任，有被審計單位的會計責(zé)任原因，有注冊會計師審計責(zé)任的原因，也有雙方的原因，還有使用者誤解的原因。注冊會計師的法律責(zé)任按承擔(dān)主體可分為注冊會計師的法律責(zé)任和會計師事務(wù)所的法律責(zé)任。在注冊會計師接受委托時，以會計師事務(wù)所名義簽定約定書，注冊會計師與會計師事務(wù)所共同在出具審計報告時簽字，二者共同對審計報告的真實性、合法性承擔(dān)責(zé)任。在實際訴訟中，二者往往一起承擔(dān)法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任按法律責(zé)任形式可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　存在的法律風(fēng)險：

　　(一)違約

　　違約是指注冊會計師違反與他人訂立的書面或口頭上的約定而給他人造成損失的行為。違約的后果是注冊會計師必須要承擔(dān)違約責(zé)任，補償他人因違約造成的損失。

　　(二)過失

　　過失是指由于注冊會計師的疏忽大意、過于自信等而未能履行自己的職責(zé)從而給他人造成損失的行為。那么如何認(rèn)定注冊會計師的過失呢?這個標(biāo)準(zhǔn)就是“謹(jǐn)慎”原則，即在同等條件下一個合格注冊會計師理應(yīng)做到的謹(jǐn)慎。注冊會計師應(yīng)對其因過失而使他人遭受的損失承擔(dān)過失責(zé)任，補償以損失額為限。以過失的程度為標(biāo)準(zhǔn)，過失分為普通過失和重大過失，這是對過失最基本的分類，根據(jù)損失程度對他人造成的損失做相應(yīng)補償。

　　(三)欺詐

　　欺詐是指注冊會計師以欺騙為目的，故意歪曲事實真相、進行虛假聲明，或者有意忽略確已查證屬實的事實而給他人造成損失的行為。注冊會計師的欺詐就是在明知委托單位的財務(wù)報表存在嚴(yán)重的錯報、瞞報的情況下隱瞞事實真相作虛假陳述，不顧自身職責(zé)所在，出具不實的審計報告。

　　注冊會計師介紹：

　　證書基本概述：前市場上財務(wù)管理類職位競爭異常激烈，普通和初級財務(wù)人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在國內(nèi)，現(xiàn)在最為緊缺的當(dāng)屬注冊會計師，按照現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展速度，注冊會計師人才供不應(yīng)求的矛盾十分突出。據(jù)有關(guān)權(quán)威方面的統(tǒng)計，中國內(nèi)地現(xiàn)在需要懂國際慣例、符合國際需求的注冊會計師大約35萬人，而目前符合要求的只有6萬名左右，且大多數(shù)得不到國際機構(gòu)的認(rèn)證。

　　注冊會計師可以審查企業(yè)的會計報表，出具審計報告;驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)等。由注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力。

　　證書適應(yīng)人群：準(zhǔn)備進入大型跨國企業(yè)、會計師事務(wù)所(“四大”)、審計師事務(wù)所等從事會計職業(yè)的高級人才。

　　職業(yè)前景：

　　我國大約需要35萬名注冊會計師，但目前只有5萬名且其中一大半得不到國際機構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。

　　在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，注冊會計師位居榜首，尤其是熟知專業(yè)業(yè)務(wù)和國際事務(wù)的人才更為搶手。注冊會計師有望成為高人氣“金領(lǐng)”族。

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