會計政策選擇與盈余管理
盈余管理是指通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為。下面是小編為你整理的會計政策選擇與盈余管理的論文，希望對你有幫助。
會計政策選擇與盈余管理論文
一、會計政策選擇進(jìn)行盈余管理的動因
1.資本市場動因。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國資本經(jīng)濟(jì)市場體系不夠完善，企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不夠合理，因此企業(yè)選擇會計政策時有不同的目的，其首要目的是對企業(yè)自身有利，如企業(yè)在流動資金不能周轉(zhuǎn)或資金不足的情況下，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，企業(yè)需要籌資，在資本市場，企業(yè)籌資的首要方向是銀行，銀行會制定一些限制性條款才會把資金貸給企業(yè)，企業(yè)為順利地實現(xiàn)貸款，就需要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇，進(jìn)行企業(yè)盈余管理;企業(yè)為了增加股票、債券等的發(fā)行量，也需要恰當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇，進(jìn)行企業(yè)盈余管理。因此，資本市場動因是企業(yè)會計政策選擇進(jìn)行盈余管理的一個重要動因。
2.合理避稅動因。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果是通過企業(yè)的財務(wù)報表體現(xiàn)的，如現(xiàn)金流量表、利潤表等。企業(yè)所得稅在財務(wù)報表中占據(jù)著重要的分量，是利潤表、現(xiàn)金流量表中重要的一個項目，企業(yè)所得稅是影響企業(yè)利潤和企業(yè)現(xiàn)金流量大小的重要因素之一。由于我國目前的稅法體系還不完善，企業(yè)在會計政策的選擇上有很大的可操作性，企業(yè)才有機(jī)會進(jìn)行合理的避稅。合理避稅是企業(yè)進(jìn)行盈余管理十分明顯的動機(jī)。
3.避免處罰動因。雖然我國目前有關(guān)會計政策選擇的法律法規(guī)還不健全，但是由于我國相關(guān)部門的重視，積極主動的對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，企業(yè)如果選擇了不合規(guī)定的會計政策，就會受到相關(guān)法律法規(guī)的處罰，避免處罰也是企業(yè)選擇會計政策進(jìn)行盈余管理需要考慮的一個重要因素。
4.盈余管理動因。企業(yè)的財務(wù)部門對日常企業(yè)經(jīng)營管理活動中獲得的財務(wù)信息進(jìn)行分類和整理，編制財務(wù)報告，進(jìn)而為企業(yè)管理者進(jìn)行投資決策服務(wù)，這一系列過程都是在一定的會計政策下進(jìn)行的，會計政策是這一系列程序進(jìn)行的基礎(chǔ)。在我國相關(guān)法律法規(guī)不完善的背景下，我國企業(yè)會計政策的選擇為企業(yè)留下了盈余管理的空間，盈余管理是企業(yè)實現(xiàn)滿意財務(wù)狀態(tài)的手段。因此，企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)盈余管理的目的，就需要通過選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邅韺崿F(xiàn)。
5.融資動因。目前我國的資本市場分為權(quán)益資本市場和債務(wù)資本市場。在權(quán)益資本市場上，公司第一次公開發(fā)行股票、增資配股、退市等方面都以會計盈余作為重要的衡量指標(biāo)，這可能會使公司在股票發(fā)行前利用盈余管理進(jìn)行財務(wù)包裝，為了增資配股而通過盈余管理手段達(dá)到相關(guān)條件，業(yè)績不好的上市公司可能會為了防虧、扭虧以防止被戴帽或摘牌而進(jìn)行盈余管理以使公司利潤最大化。在債務(wù)資本市場上，企業(yè)在日常經(jīng)營活動過程中，當(dāng)企業(yè)資金不足時，融資行為是十分必要的。
6.政治成本動因。政治成本(也稱機(jī)會成本)動因也是企業(yè)會計政策選擇進(jìn)行盈余管理的一個重要動因。政治成本是指企業(yè)的會計政策選擇和盈余管理在相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管下，如果不按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，就會受到相關(guān)部門的處罰和限制，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，這就造成了企業(yè)要面臨一定的機(jī)會成本，即政治成本。
二、企業(yè)應(yīng)用會計政策選擇進(jìn)行盈余管理的主要手段
1.變更固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)是企業(yè)存在的根本，是企業(yè)日常經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)具有使用壽命長，在總資產(chǎn)中占的比重較大等特點(diǎn)，因此固定資產(chǎn)折舊方法的變更對企業(yè)利潤大小的影響巨大。因此，當(dāng)企業(yè)核算企業(yè)利潤時，確定固定資產(chǎn)的折舊方法，依據(jù)折舊方法正確計算固定資產(chǎn)折舊額也是十分必要的。行業(yè)不同，企業(yè)的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重就會不同，如制造業(yè)以制造產(chǎn)品為主，固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)的比重就比較大，而服務(wù)業(yè)主要是為消費(fèi)者提供服務(wù)，所需要的固定資產(chǎn)并不多。固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，折舊年限、凈殘值的確定都會影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的計算，從而影響企業(yè)的利潤。
2.變更發(fā)出存貨的計價方法。存貨屬于流動資產(chǎn)，是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一。由于存貨在流動資產(chǎn)中所占的比重較大，因此存貨和固定資產(chǎn)都是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項目。企業(yè)對發(fā)出存貨的成本計價方法包括先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法等。企業(yè)對發(fā)出存貨計價方法的變更導(dǎo)致了會計政策的變更。目前我國企業(yè)利用變更發(fā)出存貨計價方法，來進(jìn)行企業(yè)的盈余管理已成為較為普遍的現(xiàn)象。
3.變更收入確認(rèn)原則的方法。企業(yè)收入的確定均需要一定的原則來規(guī)范，不同的企業(yè)所依據(jù)的原則可能不同，企業(yè)收入確認(rèn)原則的改變會導(dǎo)致企業(yè)會計政策變更的發(fā)生，因此變更企業(yè)的收入確認(rèn)原則，也是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一種方法。
4.變更借款費(fèi)用的方法。借款費(fèi)用，是指企業(yè)為了獲取對其他資金的使用權(quán)，而需要負(fù)擔(dān)的相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息，以及為了獲取資金的使用權(quán)所負(fù)擔(dān)的除了利息之外的其它所有成本。企業(yè)在發(fā)生借款費(fèi)用時，符合資本化條件的就必須予以資本化，比如需要經(jīng)過長時間的構(gòu)建才可以達(dá)到預(yù)定的可使用的固定資產(chǎn);如果不符合資本化的條件，可以計入當(dāng)期損益，對其進(jìn)行費(fèi)用化。借款費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，這要看借款的用途，看其是否符合資本化的條件，并且由企業(yè)的實際情況而定。
三、會計政策選擇進(jìn)行盈余管理存在的問題
1.會計人員職業(yè)素質(zhì)不高，會計政策選擇意識缺乏。目前我國企業(yè)會計人職業(yè)素質(zhì)普遍不高，會計政策選擇意識匱乏，不能很好的對會計政策的理解和選擇，意識不到會計政策選擇的重要性。目前我國會計人員的實際職業(yè)素質(zhì)、會計政策選擇意識等都還不符合會計政策和會計準(zhǔn)則的要求。會計人員職業(yè)素質(zhì)不高，會計政策選擇意識不高是我國企業(yè)選擇會計政策進(jìn)行企業(yè)盈余管理最基本原因。
2.社會審計行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管力度不夠。企業(yè)財務(wù)報表的審計工作主要由社會上會計師事務(wù)所內(nèi)的注冊會計師進(jìn)行，企業(yè)要想獲得各利益相關(guān)者均認(rèn)可的財務(wù)報表，就必須把財務(wù)報表讓注冊會計師審計。因此，財務(wù)報表的真實性，注冊會計師對其起著關(guān)鍵的作用。然而目前我國審計工作市場不規(guī)范，并且存在會計師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、比較分散、審計市場處于供過于求，會計師事務(wù)所之間的競爭不規(guī)范等問題。 3.政府監(jiān)管不力。政府監(jiān)管是為了保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益，它對企業(yè)的會計政策的選擇和企業(yè)的盈余管理的監(jiān)管是政府部門工作的重點(diǎn)之一，并且政府監(jiān)管是一種公共行為。但是由于我國國情和企業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化致使企業(yè)行為的多元化，進(jìn)而造成政府監(jiān)管行為的多元化，導(dǎo)致各監(jiān)管部門存在權(quán)利重疊、權(quán)力界定困難的現(xiàn)象。
四、基于企業(yè)會計政策選擇的盈余管理對策
1.進(jìn)一步完善社會會計制度體系。首先，我國相關(guān)政府部門在制定會計政策選擇的法律法規(guī)以及會計制度時，必須要做到法律法規(guī)制定的民主化。制定出的會計準(zhǔn)則、會計制度為了適合大部分企業(yè)對會計政策選擇的需要，這就需要政府相關(guān)部門在制定會計準(zhǔn)則、會計制度時，聽取社會各界的意見，使社會公眾參與會計準(zhǔn)則和制度的制定，從而使指定的會計準(zhǔn)則、會計制度滿足社會公眾各方的需要。其次，與西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)的會計人員相比，我國企業(yè)的會計人員的職業(yè)道德以及判斷能力普遍較差，造成企業(yè)的盈余管理質(zhì)量也較差，因此我國企業(yè)應(yīng)縮小企業(yè)會計政策選擇的余地，使財務(wù)報表中披露的信息更加真實可靠。再其次，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇披露時，不僅要對所使用的會計政策進(jìn)行披露，更需要披露企業(yè)所使用的政策的內(nèi)容，以及使用此會計政策的原因。
2.完善公司信息披露制度。由于我國政府相關(guān)部門在2006年頒布了新的會計準(zhǔn)則，使我國會計準(zhǔn)則和會計制度日趨接近完善，新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在改變會計政策時，不僅需要披露會計政策改變的原因，更加需要披露會計政策改變帶來的各方面影響，這項規(guī)定只涉及到對當(dāng)期及以前期間影響的披露，未考慮到對以后期間影響的披露。對于社會相關(guān)部門來說，加大對企業(yè)監(jiān)督以及處罰力度，強(qiáng)化企業(yè)會計政策選擇的透明度，這是其義不容辭的責(zé)任，而且還是目前有待提高的責(zé)任。
3.加強(qiáng)會計人員教育提升會計人員素質(zhì)。采用多種形式，從不同角度對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，是增強(qiáng)企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷力最直接的方法。由于經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，目前我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，我國的會計環(huán)境也變得千變?nèi)f化，企業(yè)的日常會計業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，企業(yè)會計人員對會計事項的認(rèn)識也逐漸深刻。會計人員應(yīng)當(dāng)不斷更新知識、學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)、提高職業(yè)道德觀念，從而保證對會計政策的合理選擇以提供完整、準(zhǔn)確、公允的會計信息。
4.優(yōu)化企業(yè)的會計政策選擇行為，規(guī)范盈余管理。企業(yè)的盈余管理與會計政策選擇之間的相互作用更加的明顯。企業(yè)對不同的會計政策的選擇，會導(dǎo)致企業(yè)的會計制度和企業(yè)的核算方法也會有所不同。因此，會計政策的選擇是企業(yè)采取何種方法對會計數(shù)據(jù)核算和計量的前提。會計政策的選擇和企業(yè)盈余管理具有相輔相成的作用，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚邔μ岣咂髽I(yè)盈余管理質(zhì)量具有重要作用。
5.企業(yè)應(yīng)注重整體優(yōu)化，站在全局的角度看問題。隨著經(jīng)濟(jì)國際化和全球化的加劇，我國與世界的聯(lián)系日益緊密，企業(yè)在經(jīng)營活動中遇到的經(jīng)營業(yè)務(wù)更加復(fù)雜多樣，只對一種會計政策進(jìn)行選擇可能并不能解決一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)管理者必須充分結(jié)合我國的'國情和企業(yè)的特點(diǎn)，全面分析我國企業(yè)發(fā)展所可能面臨的問題，站在全局的角度對可能面臨的問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，對企業(yè)會計政策的選擇進(jìn)行整體優(yōu)化，從而達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)盈余管理的目標(biāo)。
盈余管理的概念
權(quán)威性定義
一是美國會計學(xué)家斯考特(William·K·Scott)認(rèn)為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為。另一方面是美國會計學(xué)家凱瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)認(rèn)為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。
盈余管理主要涵義
根據(jù)以上兩個權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進(jìn)行盈余管理的動機(jī)并不完全一致，但他們對企業(yè)會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息 (即會計收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會計和非會計手段來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應(yīng)計項目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP(或會計準(zhǔn)則)的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。
盈余管理的終極目的
毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認(rèn)為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級主管�，F(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離為基礎(chǔ)的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目標(biāo)并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--代理關(guān)系一經(jīng)建立，"道德風(fēng)險"、"信任危機(jī)"等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標(biāo)趨于一致，委托方(股東)通常采用業(yè)績--報酬激勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。
管理激勵機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目標(biāo)靠攏;另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機(jī)會等。為此，管理者就有動因采用盈余管理來達(dá)到自己的目的。如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，如果凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當(dāng)凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機(jī)。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調(diào)增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業(yè)績較差的企業(yè)管理者在任期將到時，為防止或推遲被解雇，也會利用盈余管理來粉飾真實業(yè)績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤，以增加未來盈利的可能性。在實行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)行盈余管理以達(dá)到獲取個人利益的目的的可能性更大。
管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的"信任危機(jī)"，但實施的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機(jī)，反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實的受害者。
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