消費稅會計處理技巧
企業(yè)要做到正確繳納消費稅，就必須充分掌握消費稅的處理技巧，故對有關(guān)消費稅會計處理辦法介紹如下：
�。�1）交納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目進行會計核算。
�。�2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當按照應(yīng)交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。
�。�3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。
隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。
企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
�。�4）需要交納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
�。�5）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
�。�6）免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：
�、瘛Ｎ型赓Q(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，接應(yīng)交消費稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的`消費稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。
Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。
自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申清出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應(yīng)稅消費品，若按規(guī)定應(yīng)當采用從價定率方法計算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當采用從量定額計算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額。
在具體進行會計核算時。應(yīng)當在銷售時根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應(yīng)納稅額，進行會計處理。
[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150?000元，價外代收有關(guān)基金10?000元，增值稅稅額為每輛27?200元，款項已收。
[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。
[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價定率方法計算應(yīng)納消費稅稅額。
應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。
[計算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納消費稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512?000元
[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當作如下會計分錄：
借：銀行存款7?488?000
貸：產(chǎn)品銷售收入6?000?000
其他應(yīng)付款400?000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1?088?000
同時：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512?000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅512?000
[案情說明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價格為每輛175?500元（含稅，包括代收基金每輛10?000元）。
[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。
[分析說明]在這項銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）
�。�45?630?000÷（1＋17％）
＝39?000?000元
奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝39?000?000×8％
�。�3?120?000元
[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當作如下會計分錄：
借：銀行存款45?630?000
貸：產(chǎn)品銷售收入36?400?000
其他應(yīng)付款2?600?000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6?630?000
同時：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加3?120?000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅3?120?000
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