會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的知識(shí)點(diǎn):復(fù)式記賬
一、復(fù)式記賬法
(一)復(fù)式記賬法的的概念
記賬方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是復(fù)式記賬法。
(1)單式記賬法
單式記賬法是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄的記賬方法。
例如，用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，僅在會(huì)計(jì)科目中記錄銀行存款的減少;也有同時(shí)在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個(gè)會(huì)計(jì)科目之間沒有平衡相等的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。
它在選擇單方面記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等會(huì)計(jì)科目，而沒有一套完整的會(huì)計(jì)科目體系，會(huì)計(jì)科目之間也形不成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。因此，多在個(gè)體經(jīng)營，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡單、單一的會(huì)計(jì)主體中使用。
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(2)復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來的。
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
例如上述用銀行存款購買材料業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬，則應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行存款會(huì)計(jì)科目中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù);另一方面，在材料會(huì)計(jì)科目中記錄材料收入業(yè)務(wù)。
(二)、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有不可比擬的優(yōu)越性。其特點(diǎn)是：
第一，會(huì)計(jì)科目設(shè)置完整，具有完整的會(huì)計(jì)科目體系
第二，對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行反映和記錄
第三、對(duì)第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的兩方面
第四、對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)科目記錄能進(jìn)行綜合試算平衡
復(fù)式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生的一種復(fù)式記賬法，也是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的`記賬方法都是借貸記賬法。
(三)、復(fù)式記賬的基本要素
1、平衡原理-會(huì)計(jì)等式
2、記賬符號(hào)
3、記賬規(guī)則
4、試算平衡方法
二、借貸記賬法
(一)、借貸記賬法的概念
定義：借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。
借貸記賬法產(chǎn)生于l2世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)由于海上貿(mào)易的不斷發(fā)展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益復(fù)雜，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了“借”、“貸”兩個(gè)記賬方向，將債權(quán)記入“借方”、將債務(wù)記入“貸方”。到了15世紀(jì)初期，人們除增設(shè)了“資本”、“損益”會(huì)計(jì)科目外，又增設(shè)了“余額”會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行全部會(huì)計(jì)科目的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀(jì)初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬方法。
(二)、借貸記賬法的記賬符號(hào)
顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為會(huì)計(jì)科目的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
“借”、“貸”兩字的含義，最初是從銀行的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。隨著社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等。為了求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對(duì)于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動(dòng)情況。這樣，“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，用以標(biāo)明記賬方向(唯一作用)。
【補(bǔ)充例題】
2、多選：在借貸記賬法下，“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。下列說法正確的是( )。
A.在會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)上，可表示兩個(gè)相對(duì)的部位
B.“借”和“貸”等于“增”和“減”
C.在金額的增減變化上，“借”和“貸”均可表示“增加”或“減少”
D.表示“借主”和“貸主”
【答案】 AC
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