注冊會計師《稅法》知識點整理
按照《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)2000119號)文件規(guī)定,企業(yè)合并的所得稅處理中,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權支付額不超過股權賬面價值20%的,經(jīng)稅務部門批準,可以作為免稅合并處理,即被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。 而且被合并企業(yè)以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。免稅免的是所得稅。
1)應稅合并
被合并企業(yè):按照公允價值轉讓和處置資產,并繳納所得稅
合并企業(yè):接受被合并企業(yè)的.資產,計稅基礎為公允價值
同一控制會計處理:按賬面價值核算,產生遞延所得稅
非同一控制會計處理:按公允價值核算,不產生遞延所得稅
2)免稅合并
合并企業(yè):接受被合并企業(yè)的資產,計稅基礎為原賬面價值
被合并企業(yè):不繳納所得稅
同一控制會計處理:按賬面價值核算,不產生遞延所得稅
非同一控制會計處理:按公允價值核算,產生遞延所得稅
如果是應稅合并的話,非同一控制下的企業(yè)合并中,計稅基礎和賬面價值=公允價值,不存在暫時性差異,不產生遞延所得稅。
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