高級會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識：業(yè)績評價(jià)體系的發(fā)展與變化

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　　業(yè)績評價(jià)體系的發(fā)展與變化

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　　本知識點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第四章企業(yè)業(yè)績評價(jià) 第三節(jié)業(yè)績評價(jià)方法的改進(jìn)的內(nèi)容

　　【知識點(diǎn)】：業(yè)績評價(jià)體系的發(fā)展與變化

　　當(dāng)今業(yè)績評價(jià)活動(dòng)的目的、內(nèi)容、重點(diǎn)乃至整個(gè)評價(jià)思想都在經(jīng)歷著深刻的歷史變革。不同時(shí)期的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系也隨之發(fā)生變化，分別經(jīng)歷了以成本、財(cái)務(wù)、價(jià)值和平衡為基礎(chǔ)的四個(gè)階段。

　　19世紀(jì)末期至20世紀(jì)早期，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展并被廣泛應(yīng)用于工業(yè)生產(chǎn)，極大促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)競爭意識不斷加強(qiáng)。業(yè)績評價(jià)的需求主要來自企業(yè)內(nèi)部，當(dāng)時(shí)的管理者認(rèn)為利潤的取得主要是通過擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提高產(chǎn)量和控制成本來實(shí)現(xiàn)的。在這一階段，成本會計(jì)與管理會計(jì)學(xué)科體系迅速發(fā)展，成本指標(biāo)就成為當(dāng)時(shí)評價(jià)企業(yè)業(yè)績的主要計(jì)量指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析法被企業(yè)廣泛應(yīng)用。

　　19世紀(jì)40年代，出現(xiàn)了股份公司經(jīng)營形式，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)分離，作為企業(yè)主要利益相關(guān)者的債權(quán)人和股東成為業(yè)績評價(jià)的主體，他們迫切需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而作出正確的投資決策。業(yè)績評價(jià)的主體擴(kuò)大到企業(yè)外部，業(yè)績評價(jià)方法從傳統(tǒng)的基于成本數(shù)據(jù)擴(kuò)展到基于財(cái)務(wù)指標(biāo)。在這一轉(zhuǎn)變過程中出現(xiàn)了沃爾評分法和杜邦分析體系。

　　20世紀(jì)90年代，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)歷了從利潤最大化向股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化的轉(zhuǎn)變。業(yè)績評價(jià)也從以短期利潤為核心的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核過渡到以股東價(jià)值最大化為導(dǎo)向的價(jià)值模式考核。在對股東價(jià)值進(jìn)行評估的時(shí)候，最受推崇的兩種做法分別是自由現(xiàn)金流折現(xiàn)法和經(jīng)濟(jì)增加值法。前者是基于對企業(yè)加權(quán)平均資本成本的估算，將其作為折現(xiàn)率。對所預(yù)測的企業(yè)未來自由現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)求出凈現(xiàn)值作為企業(yè)的`估值，然后從中扣除負(fù)債的價(jià)值，得出股東權(quán)益的價(jià)值。后者是對會計(jì)利潤進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，將其調(diào)整為經(jīng)濟(jì)利潤。

　　價(jià)值模式雖然彌補(bǔ)了利潤類財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足，但畢竟價(jià)值估算還是部分基于會計(jì)數(shù)據(jù)。而且財(cái)務(wù)指標(biāo)無法涵蓋和衡量組合業(yè)績的全部因素，尤其是那些具有重大影響又無法量化的因素，于是越來越多的非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)被納入管理報(bào)告體系，財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)和非財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)相結(jié)合的需要以及關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的確定促成了平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)。平衡計(jì)分卡由Kaplan和Norton設(shè)計(jì)并不斷改進(jìn)，在國內(nèi)外企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。

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