注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)試題：第十八章借款費(fèi)用

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A公司于2×12年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬(wàn)元;2×12年8月1日，支出7200萬(wàn)元;2×12年12月31日，支出3500萬(wàn)元。超出借款金額占用自有資金。針對(duì)該項(xiàng)工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長(zhǎng)期借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是( )。

　　A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%

　　B、一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬(wàn)元

　　C、一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬(wàn)元

　　D、對(duì)于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來(lái)計(jì)算利息費(fèi)用

　　2、A公司擬建造一幢新廠(chǎng)房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：

　　(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長(zhǎng)期借款8000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。

　　(2)廠(chǎng)房于2×12年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。

　　不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。

　　A、340萬(wàn)元

　　B、360萬(wàn)元

　　C、400萬(wàn)元

　　D、420萬(wàn)元

　　3、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于建造廠(chǎng)房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠(chǎng)房于2007年1月1日開(kāi)工建造，當(dāng)日發(fā)生支出100萬(wàn)元。2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A、4692.97萬(wàn)元

　　B、4906.21萬(wàn)元

　　C、5452.97萬(wàn)元

　　D、5600萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、某公司于2×11年1月5日起動(dòng)工興建廠(chǎng)房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出或費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有( )。

　　A、工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品

　　B、計(jì)提建設(shè)工人的職工福利費(fèi)

　　C、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　D、用銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程物資

　　2、下列對(duì)借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須滿(mǎn)足的條件說(shuō)法不正確的有( )。

　　A、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用

　　C、企業(yè)帶息賒購(gòu)的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品，也應(yīng)該資本化

　　D、借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)只要滿(mǎn)足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始這三個(gè)條件其中一個(gè)即可

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5500×3/3+4500×2/3=8500(萬(wàn)元)

　　一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(萬(wàn)元)

　　一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%

　　一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬(wàn)元)

　　一般借款費(fèi)用化金額=160-136=24(萬(wàn)元)

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問(wèn)題。對(duì)于超過(guò)一般借款的支出視為自有資金，不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(萬(wàn)元)。計(jì)算式中第一個(gè)4000為4月1日支付4000萬(wàn)元，所以占用一般借款的金額為4000萬(wàn)元，占用時(shí)間為9個(gè)月;7月1日支付8000萬(wàn)元，再次占用一般借款4000萬(wàn)元，占用時(shí)間為6個(gè)月。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬(wàn)元)，在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬(wàn)元)。

　　2007年1月1日發(fā)行債券的分錄

　　借：銀行存款10662.1

　　貸：應(yīng)付債券——面值10000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整662.1

　　2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元

　　借：在建工程4600

　　貸：銀行存款4600

　　閑置資金取得投資收益沖減在建工程

　　借：銀行存款760

　　貸：在建工程760

　　年末計(jì)息

　　借：在建工程(10662.1×8%)852.97

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整147.03

　　貸：應(yīng)付利息1000

　　期末在建工程的賬面余額=4600+852.97-760=4692.97(萬(wàn)元)

　　債券的攤余成本=10662.1-147.03=10515.07(萬(wàn)元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：資本支出的判斷

　　選項(xiàng)B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　注意：(1)這里說(shuō)的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項(xiàng)C，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并沒(méi)有計(jì)入工程成本中，與建造工程無(wú)關(guān)，所以不屬于資產(chǎn)支出。

　　(2)為了興建而購(gòu)買(mǎi)工程物資，屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。

　　(3)計(jì)提工人的福利費(fèi)不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。

　　2、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)，選項(xiàng)A正確;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生不是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，還包括相關(guān)的一般借款已經(jīng)占用，選項(xiàng)B不正確;企業(yè)帶息賒購(gòu)的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其占用的借款本身不可以資本化，所以也就無(wú)所謂資本化起點(diǎn)了，選項(xiàng)C不正確;借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該同時(shí)滿(mǎn)足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始這三個(gè)條件，選項(xiàng)D不正確。

　　應(yīng)該是企業(yè)帶息賒購(gòu)的物資用于生產(chǎn)周期為1年以上的產(chǎn)品，應(yīng)該資本化。賒購(gòu)的物品不需要一年，但是物資用于的工程期限，應(yīng)該在一年以上。期間過(guò)短，不符合資本化條件。

　　【主要考點(diǎn)】借款費(fèi)用開(kāi)始、暫停及停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　(1)開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，即：

　�、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金(廣義)、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出)

　�、诮杩钯M(fèi)用已經(jīng)發(fā)生(借入款項(xiàng)，當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息)

　　③“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”

　　(2)暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　�、俜�合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。

　�、谡�常中斷、非正常中斷的判斷：

　　(1)由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷

　　(2)由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷

　　(3)由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷

　　(4)由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷。非正常中斷

　　(5)由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。非正常中斷

　　(6)由于企業(yè)可以預(yù)見(jiàn)到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等)導(dǎo)致的施工中斷。正常中斷

　　(3)停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【主要考點(diǎn)】利息費(fèi)用資本化金額的確定

　　(1)專(zhuān)門(mén)借款資本化金額的確定：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　(2)一般借款資本化金額的確定：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　A.累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　B.所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)。

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