2016年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》練習(xí)題
1、甲公司2005年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬(wàn)元，票面利率為7%，發(fā)行價(jià)為1010萬(wàn)元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元債券面值轉(zhuǎn)為80股普通股，每股面值為1元，不足轉(zhuǎn)股部分以現(xiàn)金支付。乙公司于發(fā)行當(dāng)日購(gòu)入了面值為800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2006年初完成了轉(zhuǎn)股，占到了甲公司5%的股份，達(dá)不到對(duì)甲公司的重大影響能力。其他購(gòu)買者未進(jìn)行轉(zhuǎn)股。假定交易雙方未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%，乙公司購(gòu)買該債券的內(nèi)含報(bào)酬率為6.76%。
根據(jù)上述資料，完成如下問(wèn)題的解答：
(1)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積額為( )萬(wàn)元。
A.100.35
B.129.15
C.49.93
D.960.07
(2)甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在2005年提取的利息費(fèi)用額為( )萬(wàn)元。
A.80.35
B.79.15
C.69.93
D.76.81
(3)乙公司轉(zhuǎn)股時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本為( )萬(wàn)元。
A.806.62
B.808
C.864
D.862.64
(4)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)甲公司形成的“資本公積——股本溢價(jià)”額為( )萬(wàn)元。
A.100.35
B.129.15
C.173.44
D.960.07
答案解析：
(1)[正確答案]C
[答案解析]甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份與權(quán)益成份的分拆過(guò)程如下：
�、儇�(fù)債成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5 =960.07(萬(wàn)元);
�、跈�(quán)益成份=1010-960.07=49.93(萬(wàn)元);
�、郛�(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 1010
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 39.93
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1000
資本公積——其他資本公積 49.93
(2)[正確答案]D
[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;
�、跁�(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 76.81
貸：應(yīng)付利息 70
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 6.81
(3)[正確答案]A
[答案解析]①2005年初乙公司購(gòu)買可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的初始投資成本=1010×(800÷1000)=808(萬(wàn)元);
�、�2005年末乙公司的投資收益=808×6.76%=54.62(萬(wàn)元);
�、�2005年末乙公司投資賬面余額=808+54.62-800×7%=806.62(萬(wàn)元);
�、�2006年初乙公司轉(zhuǎn)股時(shí)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=806.62(萬(wàn)元)。
(4)[正確答案]C
[答案解析]①甲公司轉(zhuǎn)股部分應(yīng)付債券的賬面余額=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(萬(wàn)元);
②甲公司轉(zhuǎn)股部分的權(quán)益成分=49.93×80%=39.94(萬(wàn)元);
③轉(zhuǎn)股時(shí)形成的股本額=800÷100×80=640(萬(wàn)元);
�、苻D(zhuǎn)股時(shí)形成的“資本公積——股本溢價(jià)”=773.5+39.94-640=173.44(萬(wàn)元);
�、蒉D(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 800
資本公積——其他資本公積 39.94
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 26.5
股本 640
資本公積——股本溢價(jià) 173.44
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無(wú)留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為110萬(wàn)元、稅額為18.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅20.4萬(wàn)元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價(jià)1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分3個(gè)月(包括購(gòu)貨當(dāng)月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。
(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價(jià)300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理地估計(jì)退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實(shí)際退回商品50件。
(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開(kāi)出一張面值119340元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。
假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)以上資料，回答下列各題：
①2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)( )。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110萬(wàn)元
B.其他應(yīng)付款110萬(wàn)元
C.遞延收益10萬(wàn)元
D.財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元
②2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入( )元。
A.8000
B.10000
C.40000
D.50000
�、坩槍�(duì)事項(xiàng)(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實(shí)際退回商品50件時(shí)，應(yīng)沖減( )。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000元
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10400元
C.預(yù)計(jì)負(fù)債1600元
D.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”510元
�、芗坠�2011年1月份應(yīng)交增值稅( )元。
A.14790
B.17340
C.31790
D.221340
�、菁坠�2011年1月份應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入( )元。
A.88000
B.187000
C.190000
D.199000
�、奚鲜鼋�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額是( )元。
A.-66000
B.-16500
C.16500
D.66000
答案解析：
�、賉正確答案]B
[答案解析]該事項(xiàng)屬于具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，1月1日不能確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債(其他應(yīng)付款和應(yīng)交稅費(fèi))，回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)的差額應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月31日應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元。
�、赱正確答案]C
[答案解析]該事項(xiàng)是分期收款銷售，但不屬于實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況，因?yàn)榭铐?xiàng)在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務(wù)處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)
③[正確答案]C
[答案解析]該事項(xiàng)屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計(jì)退貨率。完整的會(huì)計(jì)分錄為：
1月5日：
借：應(yīng)收賬款 70200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52000
貸：庫(kù)存商品 52000
1月31日：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10400
預(yù)計(jì)負(fù)債 1600[(300-260)×200×20%]
退貨期滿日，實(shí)際退回商品50件：
借：庫(kù)存商品 13000(50×260)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2550(50×300×17%)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000(10×300)
預(yù)計(jì)負(fù)債 1600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600(10×260)
銀行存款 17550(50×300×1.17)
�、躘正確答案]D
[答案解析]甲公司2011年1月份應(yīng)交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)
�、輀正確答案]A
[答案解析]甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)
�、轠正確答案]A
[答案解析]上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額=-100000(資料1的財(cái)務(wù)費(fèi)用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)
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