2016稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》練習題及答案
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W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。
商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2012年2月，W公司銷售商品的情況如下：
(1)2月1日，收到A公司來函，要求對2011年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。
當日收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(2)2月6 日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當于2月6日支付預付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。
(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。
(4)2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。
(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。
(6)2月18日從F公司購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。
(7)2月20日從農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利消費，50%捐贈給受災企業(yè)，假設(shè)成本利潤率為10%。
(8)其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。
問題：
1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
2.分別計算W公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)繳增值稅額。
【正確答案】
1.會計分錄
業(yè)務(wù)①分錄：
借：應(yīng)收賬款 (234000)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (200000)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (34000)
業(yè)務(wù)②預收款項時：
借：銀行存款 500000
貸：預收賬款 500000
開具發(fā)票，
借：預收賬款或應(yīng)收賬款 170000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000
業(yè)務(wù)③
借：應(yīng)收賬款 3510000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000
收款時：
借：銀行存款3510000
貸：應(yīng)收賬款 3510000
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：庫存商品 2250000
業(yè)務(wù)④
發(fā)貨收款
借：銀行存款 585000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85000
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 350000
貸：庫存商品 350000
業(yè)務(wù)⑤
借：固定資產(chǎn) 556500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 88500
貸：銀行存款 645000
業(yè)務(wù)⑥
借：庫存商品 2113000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)347000
貸：銀行存款 120000
應(yīng)付賬款2340000
業(yè)務(wù)⑦購進農(nóng)產(chǎn)品入庫
借：庫存商品174000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)26000
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)200000
用于職工福利和對外贈送
借：應(yīng)付職工薪酬100000(174000/2+13000)
營業(yè)外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)
貸：庫存商品174000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12441(174000/2×1.1×13%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)13000
(2)本期應(yīng)納增值稅的計算
銷項稅=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)
進項稅=88500+347000+26000-13000=448500(元)
應(yīng)納增值稅=743441-448500-300000=-5059(元)，即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額5059元。
【答案解析】
【該題針對“涉稅會計處理綜合”知識點進行考核】
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