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2016稅務(wù)師考試之納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率
2016年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間為11月12-13日。為了幫助考生順利備考,下面百分網(wǎng)小編為大家?guī)?016稅務(wù)師考試之納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率,供大家參考學(xué)習(xí),預(yù)?忌鷤淇汲晒!
一、納稅義務(wù)人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
注意:1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅;包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體;
2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同,分為居民企業(yè)和非居民企業(yè):(依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn))
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),場(chǎng)所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、征稅對(duì)象
征稅對(duì)象:包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
(一)居民企業(yè)的征稅對(duì)象:就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。
(二)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象:
1.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)概念:
(一)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所:
1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。
2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。
3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
6.非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的,包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲(chǔ)存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
(二)所得來源地的確定:
1.銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。① 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。② 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。
6.其他所得,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
【典型例題】(2013年考題)
依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,下列對(duì)所得來源地的確定,正確的有( )。
A.銷售貨物所得,按照機(jī)構(gòu)所在地確定
B.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定
C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定
D.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定
E.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項(xiàng)A,銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。
【典型例題】
依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是( )。
A.銷售貨物所得
B.權(quán)益性投資所得
C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
D.特許權(quán)使用費(fèi)所得
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A,銷售貨物所得按交易活動(dòng)發(fā)生地確定;選項(xiàng)B.權(quán)益性投資所得按被投資企業(yè)所在地確定;選項(xiàng)C,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。
【典型例題】(2010年考題)
某日本企業(yè)(實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi))在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),2009年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元,在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員,取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元,在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得80萬元,2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為( )萬元。
A.500
B.580
C.700
D.780
『正確答案』C
『答案解析』該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入200萬元,合計(jì)700萬元;在香港取得的所得不是境內(nèi)所得,而且和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無關(guān),所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入。
三、稅率
稅率 |
適用范圍 |
25% |
居民企業(yè) |
在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) |
|
20%(實(shí)際10%) |
中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,有來自于中國境內(nèi)的所得 |
雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
|
20% |
小型微利企業(yè) |
15% |
高新技術(shù)企業(yè) |
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