2015年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》模擬試題（四）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1
[答案]：D
[解析]：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=35×60%=21(萬元)
扣除限額=(2000+600)×5‰=13(萬元)，所以，應(yīng)以13萬元為限在稅前扣除。
[該題針對“業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：C
[解析]：個人獨(dú)資征收個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
[該題針對“企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：D
[解析]：第2行“營業(yè)成本”項(xiàng)目：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈屬于視同銷售行為，不在本行填列;企業(yè)以貨物對外投資的，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
第2行“營業(yè)成本”=800+30+800=1630(萬元)。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：D
[解析]：企業(yè)發(fā)生的贊助支出不可以在稅前扣除;企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除;企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，這里強(qiáng)調(diào)合理，并不是說都可以扣除。
[該題針對“稅前可扣除項(xiàng)目(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：C
[解析]：企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈的部分，即年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超過部分稅前不得扣除;無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，只能在稅前攤銷扣除，不允許在稅前直接扣除;各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款不得在稅前扣除。
[該題針對“稅前可扣除項(xiàng)目(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：C
[解析]：附表一，第一行“銷售(營業(yè))收入”包含會計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，本題四個選項(xiàng)中，選項(xiàng)C屬于視同銷售的收入，故選C;選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目，最終，企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈所得是計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的;選項(xiàng)B，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈所得應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中;選項(xiàng)D，無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入到營業(yè)外收入科目。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]：D
[解析]：企業(yè)所得稅申報(bào)表主表 “投資收益”填報(bào)納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。
投資收益金額=10+120+200+20=350(萬元)
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案]：C
[解析]：福利費(fèi)扣除限額為60×14%=8.4(萬元)，實(shí)際發(fā)生10萬元，準(zhǔn)予扣除8.4萬元;
工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=60×2%=1.2(萬元)，實(shí)際發(fā)生1.00萬元，準(zhǔn)予扣除1.00萬元;
第14行“納稅調(diào)整增加額”=(60+10+1.2)-(60+8.4+1)=1.8(萬元)
[該題針對“工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案]：C
[解析]：2005年虧損應(yīng)在2006～2010年進(jìn)行彌補(bǔ)，2007年的虧損應(yīng)在2008～2012年進(jìn)行彌補(bǔ)，2010年彌補(bǔ)了2005年的虧損后，2005年尚余34-6-7-7-7=7萬元的虧損稅前不得彌補(bǔ)，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補(bǔ)，2011年的應(yīng)納所得稅=(10-5)×25%=1.25(萬元)，企業(yè)應(yīng)申請退還所得稅2.5-1.25=1.25(萬元)
[該題針對“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案]：C
[解析]：企業(yè)發(fā)生的非正常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不能扣除，因管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為100*17%=17(萬元)，即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100+17=117(萬元)。
[該題針對“企業(yè)所得稅的審核”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
11
[答案]：D
[解析]：選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例分別是2%、2.5%;選項(xiàng)B，投資者的工資不得在個人獨(dú)資企業(yè)稅前列支，但可以按規(guī)定扣除生計(jì)費(fèi);選項(xiàng)C，企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度內(nèi)扣除;選項(xiàng)D，企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，選項(xiàng)D是正確的。
[該題針對“個人獨(dú)資企業(yè)和個體工商戶個稅的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
12
[答案]：D
[解析]：該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額=(400+100)×25%=125(萬元)
境外已納稅款扣除限額=125×100÷(400+100)= 25(萬元)，境外實(shí)納稅額20萬元，可全額扣除。境內(nèi)已預(yù)繳25萬元，則匯總納稅應(yīng)補(bǔ)所得稅額=125-20-25=80(萬元)。
[該題針對“企業(yè)所得稅境外已納稅額的抵免”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
13
[答案]：D
[解析]：勞務(wù)報(bào)酬是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、審稿等而取得的報(bào)酬。發(fā)表論文取得的報(bào)酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報(bào)酬屬于稿酬;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的報(bào)酬，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應(yīng)稅項(xiàng)目”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
14
[答案]：C
[解析]：捐贈限額=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，實(shí)際捐贈>限額，所以只能扣除4800元，應(yīng)納稅額[20000×(1-20%)-4800]×20%=2240(元)。
[該題針對“個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
15
[答案]：D
[解析]：提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應(yīng)稅項(xiàng)目”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
16
[答案]：C
[解析]：自行申報(bào)繳納個人所得稅的納稅人包括
(1)年所得12萬元以上的
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的
(3)從中國境外取得所得的
(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
17
[答案]：D
[解析]：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
[該題針對“特別納稅調(diào)整”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
18
[答案]：C
[解析]：附表一(1)第1行“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
19
[答案]：D
[解析]：根據(jù)規(guī)定，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
[該題針對“企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
二、多項(xiàng)選擇題
1
[答案]：ACE
[解析]：外購貨物在銷售實(shí)現(xiàn)或發(fā)生其他按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)時，才結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本中;對外捐贈不確認(rèn)收入，也不存在確認(rèn)成本的問題。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：ACDE
[解析]：選項(xiàng)A，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;選項(xiàng)B，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;選項(xiàng)C，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;選項(xiàng)D，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;選項(xiàng)E，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。
[該題針對“企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：ABCD
[解析]：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：
(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);
(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);
(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);
(4)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);
(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);
(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);
(7)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
[該題針對“特別納稅調(diào)整”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：AB
[解析]：主表中的第3欄“營業(yè)稅金及附加”根據(jù)會計(jì)上該科目的發(fā)生額分析填列。選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入土地的成本;選項(xiàng)D，企業(yè)銷售舊辦公樓，應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目;選項(xiàng)E，增值稅是價外稅，不通過本科目核算，所以，不在本欄反映。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：ABE
[解析]：第1行“營業(yè)收入”：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。選項(xiàng)C屬于視同銷售行為，不在本行填列;選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)填入第11行“營業(yè)外收入”中。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：ABC
[解析]：選項(xiàng)D，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。選項(xiàng)E，國債利息收入屬于免稅收入，要注意免稅收入與不征稅收入的區(qū)別。
[該題針對“不征稅收入與免稅收入”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]：ABD
[解析]：“稅款所屬期間”：一般填報(bào)公歷某年1月1日至12月31日;納稅人年度中間開業(yè)的，應(yīng)填報(bào)實(shí)際開始經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至同年12月31日;納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況，應(yīng)填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末;納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案]：BDE
[解析]：紅利、股息、利息所得和偶然所得，應(yīng)當(dāng)按照全部收入乘以20%計(jì)算繳納個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應(yīng)稅項(xiàng)目”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案]：BCD
[解析]：在計(jì)算個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得時,可以扣除的稅金為消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅。
[該題針對“個人獨(dú)資企業(yè)和個體工商戶個稅的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案]：CDE
[解析]：選項(xiàng)A應(yīng)該是在工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;選項(xiàng)B應(yīng)該是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體的情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
[該題針對“個人獨(dú)資企業(yè)和個體工商戶個稅的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
11
[答案]：ACD
[解析]：個人所得稅可以實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的是個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得;承包所得;個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
12
[答案]：ABCD
[解析]：暫免征收個人所得稅的有外籍個人按照合理標(biāo)準(zhǔn)取得的子女教育費(fèi)，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，個人舉報(bào)違法行為獲得的獎金，個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的家庭唯一生活住房，職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分。
[該題針對“個人所得稅的稅收優(yōu)惠”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
13
[答案]：ABC
[解析]：誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。誤餐補(bǔ)助、托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資薪金，不征收個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應(yīng)稅項(xiàng)目”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
14
[答案]：CDE
[解析]：經(jīng)營租賃費(fèi)用，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出等均可在稅前扣除;不能稅前扣除的有：資本性支出、各種贊助支出、用于個人和家庭的支出、計(jì)提的各種準(zhǔn)備金等。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
15
[答案]：CDE
[解析]：個人的同一作品在刊物上連載的，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次收入，連載后又出書取得的稿酬，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。所以，作家取得的稿酬應(yīng)納稅額為5000×12×(1-20%)×20%×(1-30%)+200000×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720+22400=29120(元);翻譯收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，應(yīng)納稅額為60000×(1-20%)×30%-2000=12400(元)。
李某共計(jì)應(yīng)納稅額=29120+12400=41520(元)
[該題針對“個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
16
[答案]：DE
[解析]：選項(xiàng)A，代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額;選項(xiàng)B，代表機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅;選項(xiàng)C錯誤，代表機(jī)構(gòu)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。
[該題針對“非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
17
[答案]：DE
[解析]：選項(xiàng)A，權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)B，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)C，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
[該題針對“企業(yè)所得稅的收入確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
18
[答案]：AE
[解析]：選項(xiàng)B，自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用;選項(xiàng)C, 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算的時準(zhǔn)予扣除;選項(xiàng)D,企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
[該題針對“資產(chǎn)稅務(wù)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
19
[答案]：ACDE
[解析]：資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
[該題針對“企業(yè)重組的所得稅處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
20
[答案]：ABCE
[解析]：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失
(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗
(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失
(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失
(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失
上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
[該題針對“資產(chǎn)損失的稅前扣除”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
三、簡答題
1
[答案]：第1個業(yè)務(wù)存在的問題：修建倉庫運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入在建工程，調(diào)增計(jì)稅所得額50000元。
借：在建工程 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
第2個業(yè)務(wù)存在的問題：因運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給該物資供銷公司，屬該公司銷售貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，一般企業(yè)可以抵扣，但是本公司銷售農(nóng)機(jī)屬免稅貨物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另外，企業(yè)向購貨方收取了此項(xiàng)運(yùn)費(fèi)，屬取得價外費(fèi)用，應(yīng)納入銷售額(免稅不計(jì)算銷項(xiàng)稅)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1400元，增加銷售費(fèi)用調(diào)減所得額1400元。增加主營業(yè)務(wù)收入20000元，減少營業(yè)外收入20000元。
借：以前年度損益調(diào)整 1400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1400
[解析]：
[該題針對“企業(yè)所得稅的審核”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]
(1)個人獨(dú)資企業(yè)向從業(yè)人員支付的合理的工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除;
(2)生產(chǎn)費(fèi)用與生活費(fèi)用混在一起難以劃分的，不允許扣除;
(3)投資者及其家庭生活與企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例;
(4)該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分允許據(jù)實(shí)稅前扣除，超出部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;
(5)投資者的個人工資不得在稅前扣除。投資者的生計(jì)費(fèi)用按每月2000元扣除。
[解析]：
[該題針對“個人獨(dú)資企業(yè)和個體工商戶個稅的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
四、綜合題
1
[答案]
(1)1~8月取得工資薪金應(yīng)納個人所得稅=[(8500-2000)×20%-375]×8=7400(元)
(2)依據(jù)的文件：財(cái)稅[2008]24號：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》
�、贍I業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
�、诔墙ǘ�、教育費(fèi)附加
③個人所得稅
對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。
�、苡』ǘ�
對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
出租住房，每個月應(yīng)納營業(yè)稅=6800×3%×50%=102(元)
需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加10.2元。
應(yīng)納房產(chǎn)稅=6800×4%=272(元)
無需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。
應(yīng)納個人所得稅=(6800-102-10.2-272-800)×(1-20%)×10%+(6800-102-10.2-272-400)×(1-20%)×10%=930.53(元)
(3)取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬納稅。應(yīng)納稅額=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
(4)個人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收個人所得稅。應(yīng)納個稅=18000×50%×20%=1800(元)
(5)全年一次性獎金應(yīng)單獨(dú)計(jì)算個人所得稅。36000÷12=3000(元)，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125，應(yīng)納稅額=36000×15%-125=5275(元)
(6)在甲國演講收入：抵免限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=1920-1800=120(元)
在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入：抵免限額60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補(bǔ)繳個人所得稅。
(7)個人通過非營利社會團(tuán)體或者國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。個人通過非營利社會團(tuán)體或者國家機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)的捐贈需要在應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)稅前扣除，超過的部分不能稅前扣除。
向貧困山區(qū)捐贈的扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，向貧困山區(qū)的捐款8000元可以據(jù)實(shí)稅前扣除。
代扣代繳的個人所得稅=(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)
(8)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)
(9)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免征個人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個人所得稅。所以轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票應(yīng)繳納的個人所得稅為：180000×20%=36000(元)
(10)雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)
(11)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅=8500×20%-555=1145(元)
(12)超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償金為：115000-25000×3=40000(元)，應(yīng)納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納個人所得稅=1500×3%×8=360(元)
[解析]：
[該題針對“個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]
(1)企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯誤之處在于：
�、� 銷售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。
�、� 贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
�、� 管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
�、� 沒有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。
�、� 增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。
補(bǔ)繳增值稅=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(萬元)
補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468÷(1+17%)×10%=40(萬元)
補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)
補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬元)
補(bǔ)繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(萬元)
(2)計(jì)算會計(jì)利潤總額。
銷售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(萬元)
銷售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(萬元)
期間費(fèi)用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(萬元)
營業(yè)稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(萬元)
營業(yè)外支出=3600(萬元)
營業(yè)外收入=35.1(萬元)
投資收益=130+90+170=390(萬元)
會計(jì)利潤=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(萬元)
(3)企業(yè)所得稅計(jì)算的錯誤有：
① 價外收入沒有價稅分離，確認(rèn)的收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯誤;管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致管理費(fèi)用有誤;取得贊助的原材料沒有計(jì)入應(yīng)稅收入，導(dǎo)致營業(yè)外收入有誤。
② 招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)按限額扣除,不得全部扣除：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(萬元)，稅前扣除489.4萬元，招待費(fèi)納稅調(diào)增900-489.4= 410.60(萬元)
�、� 公益捐贈超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整;公益捐贈限額=2548.08×12%=305.77(萬元)，實(shí)際公益捐贈500萬元，公益捐贈納稅調(diào)增194.23萬元。
�、� 新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行加計(jì)扣除：加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%=400萬元，納稅調(diào)減所得400萬元。
�、� 支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得稅前扣除：納稅調(diào)增管理費(fèi)用300萬元。
�、� 分回股息和國債利息屬于免稅收入,不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，納稅合計(jì)調(diào)減：130+90=220(萬元)。
�、� 合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)。
�、� 境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅：境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(萬元)。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2512.91×25%+20=648.23(萬元)
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=648.23-570.19=78.04(萬元)
[解析]：
[該題針對“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
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